个人所得税税率研究.pptx

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1、主要内容v一、税率与税率形式的概述v二、个人所得税税率形式的理论依据v三、个人所得税税率形式与课税模式的选择v四、我国个人所得税的发展历程及现状分析v五、国外个人所得税税率结构的借鉴v六、我国个人所得税税率结构的不足及改进建议v七、我国个税税率的设计构想一、税率与税率形式的概述v税率 从经济角度说，税率就是税额占收入的比率，通常称作“税收负担率”，是各个经济主体所负担的税额占其收入的比率。它表明国家向人民征多少税或人民向国家纳多少税，是税收的核心问题。从法律角度说，税率是计算税额的比率，通常称作“法定税率”或“名义税率”。v税率形式 按照税率与收入水平的数量关系，税率形式有三种基本类型:比例税

2、率、累进税率和累退税率。v比例税率 指不以税基大小为转移的税率，即无论税基的大小达到何种程度，单位税基所需缴纳的税额都是固定的。它在表现形式上包括“额式比例税率”(定额)和“率式比例税率”(定率)。 v累进税率 指随税基的增加而提高的税率，即税基大小不同，其单位税基所适用的税率也不同，且随着税基的增大，其单位税基所需缴纳的税额也相对提高。在累进税率内部，按照不同的划分方法，又可以进行如下的细分：按其表现形式也分为额式和率式两种，分别称为“额式累进税率”和“率式累进税率”。 累进税率的累进依据有绝对数与相对数两种形式。以税基的绝对数为累进依据的累进税率习惯上称作“按额累进税率”。以相对数为累进依

3、据的累进税率习惯上称作“按倍 (或按率)累进税率”。v 累退税率 指随税基的增加而降低的税率，即税基大小不同，其单位税基所适用的税率不同，且随着税基的增大，其单位税基所需缴纳的税额却相对减少。 v个人所得税的税率形式问题就是研究个人所得税制在比例税率与累进税率两种形式之间的选择。它既是从经济角度对税率与收入之间对比关系的剖析，也是从法律角度对税率与税基之间数量关系的界定;它是决定一种税制是否需要具有累进性的根本问题，也是确定法定税率首要的和最基本的问题。二、个人所得税税率形式的理论依据v（一）比例税率论 这一派认为比例税率才是合理的税率形式，持这种观点的学说主要有以下两种: 1、利益说 2、古

4、典能力说v 1、利益说 德国后官房学派代表经济学家尤斯蒂(1705-1771)可以说是“利益说”的典型代表。甚至亚当斯密(Adam Smith,1723-1790 )，虽然他一直被奉为“能力说”的代表，但他在国富论中明确提出:“一国国民，都须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。”在赋税利益说立场上，他与尤斯蒂是一致的。此外，所谓“取与说”、“享用说”、“买卖说”、“交易说”、“往来说”、“保险年金说”，及我们通常所说的“受益原则”等等，基本可以统称为“利益说”。 按照利益说的观点，私人财产导源社会，个人收入的多少，是与他得到的国家保护和

5、服务成正比的，因此，收入多的人，就应该多纳税，收入收的人就应该少纳税，没有收入就不纳税;此处所指的“多”与“少”，是指绝对数额上的差别，而非比例上的差别，因此从“利益说”出发，可以得出这样一个结论按比例征税。v2、古典能力说 “能力说”可以说是生命力最强的税收负担分配所依据的理论，从时间上，它最久远，从影响上，它最广泛，它不但广为人们所接受，而且被不同主张的人拿来作理论依据。 此处我们称之为“古典能力说”，因为“能力说”最早的含义就是按照比例课税，这与现代意义上累进税率论者所持的“能力说”是不同的。 “能力说”，也即量能负担，指人人应就其能力所及，按比例来负担国家的经费。v（二）累进税率论 这

6、一派认为累进税率才是合理的税率形式，持这一观点的学说主要有以下四个: v1、社会政策说及社会主义说v2、损失补偿说v3、边际效用理论及牺牲均等说v4、能力说v1、社会政策说及社会主义说 税收职能发展到社会政策时期，出现了比例税率形式与累进税率形式的较大分歧。明确提出“社会政策”一说以支持累进课税的，首推德国学者瓦格纳(Adolf Wagner 1835-1917 )。他提出政府的任务在于对私有财产进行千涉，使其能够在社会成员之间平均分配，以此来调和阶级关系，而累进税率能够让富人多纳税，穷人少纳税，最终实现社会财富的平均分配，所以，累进税率是贯彻社会政策必要的手段。v 与此同时，马克思和恩格斯提

7、出“高额累进或递进所得税”应是在革命第一阶段以后所采取的诸项措施之一。这一主张可以说是自法国大革命以来社会主义累进课税论发展的最高潮。根据这一税制，“无产阶级运用自己的政治统治，一步一步地夺取资产阶级所有的全部资本，并把一切生产工具集中在国家手里”。也就是说，累进税率是无产阶级的行动纲领之一，通过高额累进税率实现财富再分配，将社会财富积聚在无产阶级手中，推翻资产阶级的统治，这是阶级矛盾不可调和的产物。v2、损失补偿说 这一学说以华克(Francis Walker)为代表，他认为:社会上的不公平是由政府行为引起的政府行为可以分为“作为”与“不作为”两种，在前者之中，政府做了一些不该做的事，导致了

8、个人在财产与收入上的不公平差异;而在后者之中，政府应该履行的职能却没有履行好，因此也导致了个人在财富上的差距，这些差距的出现就是一种不公平的结果因此应该在税制设计上谋求补救之道，而累进课税正是最合适的方法。这种学说的本质，仍是主张按比例课税，认为税收负担最终应该在社会成员之间进行平均分摊，只是由于政府行为不当导致贫富不均，因此应该向富人多征税，向穷人少征税，最终达到均衡，实现公平目标。v3、边际效用理论及牺牲均等说 “牺牲均等说”以古典经济学家约翰穆勒(John Stuart Mill, 1806-1873 )个人所得税税率形式的比较为代表。这一学说是在“能力说”基础上发展起来的。“牺牲均等说

9、”认为，人的收入越高，同样税金对其产生的不便越小，因此，只有对富人征以较高比例的税金，才能使其感受到的牺牲与穷人相等。荷兰学者早在十七世纪中就己经利用耶方斯(Jevons)的最后效用说(Final Utility Theory )，用以解释累进税。从本质上分析，“牺牲均等说”与“边际效用递减理论”是一样的，它们只不过是从一定高度上的两个方向来分析同一个问题。 v 英国著名经济学家、福利经济学的代表人物庇古(1877-1959)把均等牺牲说发展成为最高原则。在埃奇沃斯和庇古之后，现代福利经济学将牺牲解释为效用的损失，并提出边际效用相等适宜作为使税收引起的总牺牲最小化的原则。v 4、能力说v 以“

10、能力说”来论证累进税率形式的合理性，应该以美国经济学家塞里格曼为典型代表。他提出“能力的成分应该包括这样两个内容一个是关于货物的获得与生产:一个是关于货物的支出与消费。”就第一项而言，对于拥有很多财产和高收入的人来说，他要想增加自己的资产，其方便性是超过数学比例的。巨富的人己经战胜了创业的艰难，所以资产越大，赚钱就越容易，可以说是符合逐步递进规律的。因此从生产方面观察，能力的增加要比产益的增加更为迅速。从这一点看，实行累进税率，对高收入者施用更高比例的税率，更为合理。“能力说”的第二个成分，从支出或消费方面计算纳税能力，其实质就是所谓的“牺牲说”。尽管塞里格曼教授认为“牺牲说”本身是不足以作为

11、累进税率的根据的，也是向累进课税倾斜的。三、个人所得税税率形式与课税模式的选择v 采用分类所得税税制模式的国家， 一般是累进税率与比例税率并行； 采用分类综合所得税制模式的国家，分类课征部分采用比例税率，综合课征部分采用超额累进税率； 采用综合所得税课税模式的国家，均采用超额累进税率。 目前只有少数国家采用单一比例税率的形式，如牙买加、俄罗斯、乌克兰等。v 综观世界各国的个人所得税税制安排，凡采用综合计征的国家，都有一套较之分类个人所得税更为复杂的税率结构。一方面，这样的安排才能在真正意义上体现个人所得综合汇算清缴的特征；另一方面，综合税率的有效设计，将对分类所得征收向综合所得征收的转变，有极

12、为重要的激励效应。由于我国的经济发展水平和税收征管水平还远远达不到综合征税的水平，所以我国个人所得税课税模式改革采取进式改革方案，先由分类征收模式过渡到混合征收模式，最终将我国的个人所得税推向具有综合特征的税制安排。四、我国个人所得税的发展历程及现状分析v（一）我国个人所得税的发展历程 我国个人所得税起步很晚，较早涉及到所得税的法律文件是 1909 年清政府草拟的所得税章程。近代个人所得税的发展基本上陷于停滞。直到新中国成立之后，我国个人所得税才步入了新的发展阶段。v1950年1月，政务院发布了新中国税制建设的纲领性文件全国税政实施要则，其中涉及个人所得征税的主要是薪给报酬所得税和存款利息所得

13、税，但由于种种原因，一直没有开征。v1978年，我国实行改革开放政策，税制建设也进入了一个新的发展阶段。为适应改革开放的需要，我国相继开征了对外籍个人征收的个人所得税、对国内居民征收的城乡个体工商业户所得税和个人收入调节税。v1980年9月，全国人大通过并公布了中华人民共和国个人所得税法。我国的个人所得税制度至此方始建立。免征额确定为800元。当时国民月收入能达到800元的人很少，因此，在立法之初该法主要是针对外籍人士的。个人所得税法自创立至今，共经历了多次修订。 v1986年9月，国务院发布中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。v1993年10

14、月，全国人大通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。 v1994年我国颁布实施了新的个人所得税法，初步建立起内外统一的个人所得税制度。v1999年8月30日，第九届全国人大常务委员会第 11次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税 (2008 年 10 月 9 日起，为配合国家宏观政策调控需要，该税暂免征收)。v2000年 9 月，财政部、国家税务总局根据国务院有关通知精神，制定了关于个人独资企业

15、和合伙企业投资者征收个人所得税的规定(财税200091 号)，明确从 2000 年1 月 1 日起，对个人独资企业和合伙企业停征企业所得税，对其投资者的生产经营所得征收个人所得税，从而解决了个人独资企业和合伙企业投资者的双重征税问题。v2005 年 8 月，个人所得税法修正案草案初审，将个税免征额提高至 1500 元每月。2005 年 10 月，全国人大通过决议，个税免征额改为1600元每月，自 2006 年起实施。v2006 年和 2008 年两度提高工资、薪金所得项目减除费用标准；2007 年将储蓄存款利息所得个人所得税税率由20%调减为 5%；2007 年 12 月，全国人大通过决议，个

16、税免征额改为2000 元 / 月，自 2008 年 3 月 1 日起实施。2008 年暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税；v2010 年对个人转让上市公司限售股取得的所得征收个人所得税。v2011 年 6 月 30 日，全国人大常委会表决通过关于修改个人所得税法的决定。法律规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为 3%至 45%，修改后的个税法已于9月1日起开始实施。v修正后的新个人所得税法（简称“新税法”）较之前的旧个人所得税法（简称“旧税法”），主要体现在以下几个方面的变化：v1、工资薪金所得减除费用标准的变化v2

17、、投资者的费用扣除标准的变化v3、个人所得税税率表的变化v4、将个人所得税申报缴纳税款的时间由次月 7 日内延长至 15 日内v表 1 工资、薪金所得个人所得税税率表v表2个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得个人所得税税率表五、国外个人所得税税率结构的借鉴v（一）美国个税税率结构的演变 根据美国个人所得税税率高低走势，划分为以下六个阶段：v119131916 年（低税率结构）：弥补贸易下降，增加财政收入需要下开征。1913 年美国首次征收个人所得税 ，从开征至今一直实行超额累进税率，即税率随着应税所得额的增加而增加。开征之初，税率极低，在 1%-7%之间。1916 年议

18、会通过了一项收入法案，虽然边际税率有所提高，但总体水平仍较低，在 2%-15%之间。 级数由最初的 7 级， 增加到 1916 年的 14级。v219171924 年（高税率结构）：参战导致军费开支增加，融资需求下税率提高，1917 年的收入法案降低了宽免额和扣除限额，同时极大提高了个税税率，最高边际税率达到 67。之后税率又被再次提高，期间最高边际税率在 56%77%之间，最低边际税率在 1.5%6%之间，级数骤增，除 1917 年外，级数都在 43 级以上。 由于这些增税法案，联邦财政收入大幅提高。v319251931 年（低税率结构），即 1925 年至经济危机爆发期间：战后经济繁荣，多

19、次削减税收，税率下调。第一次世界大战结束后，劳动生产效率迅速提高，出现了美国的经济繁荣，财政收入增加，其中个税收人大幅上升，议会连续五次削减了所得税率，并将级数调减为 23 级，最低税率恢复到1.5，最高税率下降到 25。v419321986 年（高税率结构），即经济危机至 1986 年税改前期间：经济危机导致政府干预经济，罗斯福新政以及凯恩斯主义盛行，税率大幅度提高；此后滞涨出现，但所得税率结构基本无大的变化。 1932年议会通过了不适宜的增税税收法案，最高边际税率从之前的25%提高到 63%。 1936年，政府继续提高税率期望增加财政收入，个人所得税最高边际税率提高到 79。 v 1981

20、年里根总统上台后，通过了税改法案即1981 年经济复兴法案(Economic Recovery Tax Act，简称ERTA)，个人所得税相关的主要内容包括：在 19821986 年的 5年中，由原来的最低税率14%和最高税率70%，分别降为12%和50%，同时实行个人所 得税指数化，即根据通货膨胀情况调整纳税等级和免税额，并且税率级数进一步降低至12级或13级。v 1986年里程碑式的1986年税收改革法案通过（简称 86 税改 ），意在突出公平、效率、简便的税收原则。这次税制改革引起全世界的关注，在一定程度上对后来世界范围内的税制改革产生了影响。v519872009 年（低税率结构）：19

21、86年税改后，税率大幅降低 19861990年, 极富创意的“累进消失”税率结构。1986年实行的税制改革使美国税率结构极其简洁, 这点可以从表3中反映出来v表3 1989年美国个人所得税税率表( 单身纳税人) 单位: 美元v6、19912000年“10年常态”的税率结构 20世纪90年代, 美国的个人所得税制度安排开始向1986年税改前回归。不但“累进消失”的税率结构退出历史舞台, 税率级次和边际税率都有进一步的提高: 税率级次增至5级, 最高边际税率提高到39.6%( 详见表4)v表4 1991- 2000年美国个人所得税税率表( 单身纳税人) 单位: 美元v新世纪的减税浪潮。布什入主白宫

22、后, 开始推动美国新一轮个人所得税税率结构的调整。2001年起, 个人所得税边际税率开始小幅下调, 截至2003年个人所得税最高边际税率从38.5%降至35%后, 逐步趋于稳定。其过程详见表5、表6所示v表5 2001、2002年美国个人所得税税率表( 单身纳税人) 单位: 美元v表6 2003、2006年美国个人所得税税率表( 单身纳税人) 单位: 美元v 2009 年总统上任后奥巴马推出的“中产阶级减税”计划，主要措施包括延长中产阶级的个人所得税的部分减免、新增课税豁免、上调高收入家庭个人所得税和资本利得税税率、延长经修改过的 AMT 税制，及为低收入家庭提供医疗补贴等。v 值得一提的是整

23、个期间（19872009 年）的税率级数进一步降低到3至6级之间，简化了个税的计算。( 二) 英国的个人所得税税率结构演变及其现行格局v1. 19881992年, 空前简洁的两级税率结构。在这期间, 基本税率为25%, 最高边际税率为40%。如此简洁的税率结构提高了个人所得税的征收效率。v2. 1992年至今, 稳定的三级税率结构。1992年以来, 英国恢复了低税率、标准税率、高税率的三级税率结构。在这期间, 无论是低税率还是标准税率都呈下降趋势: 低税率由20%调至10%, 标准税率由25%调至22%。v进入21世纪, 英国个人所得税税率结构已稳定在“低税率10%、标准税率22%、高税率40

24、%”的三级超额累进格局上。并保持了10余年。(三) 德国个人所得税率设计的特别之处v表7 2010 年德国适用于单身纳税人的个人所得税v表8 2010 年德国个人所得税适用于已婚纳税人的税率表50000100000150000200000250000应纳税所得额（欧元）税率及负担率%010203050A40HBCDEFGNML税率负担率图1 2010年德国适用于单身纳税人的个人所得税税率及负担率v当 8004 Y 13469 时，根据几何学原理可知下式成立： （13469-Y）/（Y-8004）（24 -t）/（t-14）通过代数变换得：t （24 -14）Y+1346914 -800424

25、/（13469-8004）（0.1Y-35.3）/5465v根据税收学原理： T （Y-8004）（14 +t）/2v同理，当 13469 Y 52881 时, T 848.35+（Y-13469）（12 + t/2）v当 52881 Y 250730 时 T Y42 -8165.17v当 Y 250730 时 T Y45 -15687.6v表9 2010 年德国适用于单身纳税人的个人所得税（实际真实的）税（四）法国：综合与分类相结合的个人所得税 现行法国个人所得税税制具有典型的综合与分类相结合的特征。v综合：针对个人综合所得计征，汇算清缴和费用扣除v分类：其一，对多种收入形式的分类计征；其二

26、，对不同地域个人所得收入的区别对待。v 法国个人所得税的演化历程分类综合分类经过多年来的制度建设与调整，今天的法国个人所得税主要以综合征纳为主，以分类征管为辅。 年度个人收入定义的总收入净额，作为计征依据。v（1）个人土地出让收入。v（2）个体经营利润所得。v（3）董事和股东的权益所得薪资部分v（4）农业生产所得。v（5）一般工资薪金所得。纳税义务人的薪金、工资、津贴、劳务报酬、退休金和年金。v（6）其他非商业行业的利润与收入。v（7）流动性资本收益所得（财产或任何形式的权益价值转化为的资本利得）。v实际课征的纯所得总额，是由各类所得分别减去其法定剔除或扣除项目得到分项纯所得，累计为综合所得。

27、然后，冲抵允许抵补的亏损后的余额，即为实际应税所得。法国主要采用家属系数法，也考虑个人单个计征。家庭与个人计征制度存在对接与折算的制度安排。考虑纳税人家属状况，确定费用和免除项目的扣除，决定纳税人所适用的累进税率，使具有不同负税能力的纳税人承担不同税负。个人所得税实行按年计征，夫妇可联合申报，也可分开申报纳税。v1、综合税率结构的动态演化 利用直接征纳的便利，法国个人所得税税率存在两个特点：v第一，征纳门槛每年动态微调，依附其针对个人管理和信息传递的征管系统；v第二，综合税率结构从7级（2006年以前）调至目前的5级。v（1）征纳门槛的每年动态微调 表10 2007年法国个人所得税综合所得税率

28、结构v表11 2008年法国个人所得税综合所得税率结构v2009年，最高边际税率设定在门槛为68505欧元，其他相应微升。对于单个纳税人或者家庭纳税单位下的双方应税所得合计。总的来看，2005年以前，法国的个人所得税综合税率稳定在48%，2005年之后稳定在40%左右，2011年为41%（门槛为70830欧元）。v（2）综合税率结构从 7 级（2006 年以前）调至目前的 5 级表12 2005年法国个人所得税综合所得税率结构v2、2009 年对分类所得适用税率的设定 对分类所得税率的设定，具体分类按照主要计算项目中的明细计算，主要依据对特殊收入和特殊群体的认定及评估：表13 2009年分类所

29、得税率结构六、我国个人所得税税率结构的不足及改进建议v（一）我国个人所得税税率存在的主要问题v第一、税率形式过多v第二、工资薪金适用税率档次过多v第三、对不同所得使用不同的最高边际税率，有失公平v第四、税负不合理v（二）改进建议v减少税率级距v借鉴通货膨胀指数化措施v税率改革要与课税模式相适应七、我国个税税率的设计构想v1、表 15 世界上部分国家个人所得税边际最高税率分类表 （样本数：80 个）v2、对我国个人所得税等级设计存在的问题的实证分析v对于收入分布密度曲线的研究基本上可以归纳为两个思路:v一是采用随机模拟的方法生成全部职工的工资收入,再对收入分布密度函数进行相关的统计检验以确定函数

30、的类型，这方面的文献有封建强(2000)、王剑锋(2004)采用S一pfus语言编程,对1998年职工工资收入分布的随机模拟；v另一条思路是刘黎明、刘玲玲(2005)及刘黎明等(2007)利用国家统计局公布的历年城镇居民家庭收入分组调查数据,在收入服从对数正态分布的假设下,利用极大似然法(ML)估计出分布密度曲线的和2,进而对各年度个人所得税税收能力进行的测算。2v上文从税制改革国际趋势的角度上指出了个人所得税等级设置简化的必然性，下面采用第二条思路来对我国的个人所得税等级设计存在的问题进行实证分析，我国城镇居民是工资薪金所得税的纳税主体,借助这一特点,我们可以利用中国统计年鉴2012公布的城

31、镇居民收入抽样调查情况表 (见下表16),估算出各个税收等级在所得税收入中所占的比重,从而反映出当前个人所得税体系下各个等级的重要性差异。v表16.2011年城镇居民家庭人均收入状况抽样调查资料来源:中国统计年鉴2012v根据 vvv可以很方便的计算出2011年城镇居民家庭就业人口数以及就业者的人均月收入,如下表17所示:平均每户就业人口平均每人全部年收入平均每户家庭人口就业者人均月收入12调查户数平均每户就业人口就业人数v表17 2011年城镇居民家庭分收入等级就业人数及就业者人均月收入计算结果v之前已经有学者通过随机模拟的方法得到了我国细分行业职工平均工资的分布密度曲线。代表平均工资的随机

32、变量服从均值为,方差为2的对数正态分布 (xO): 222lnexp21)(xxxf（1）v 对于参数和的估计可以采用极大似然估计(ML)方法。估计的具体步骤如下：v 构造似然函数：2121122lnexp1121)(niiniinnniixxuxf，（2）v我们把xi视为常数,对上面的似然函数进行取自然对数处理,得到函数2，LniiniixxnnL122122ln21lnln22ln2，（3）依次对和2求偏导,并且令偏导数为零:v解得和2的估计量分别为:如果对应上面的抽样调查的分组数据,那么就可以给出和2的无偏估计如下:这里的k和fi分别表示所分的组数和各组的频数由此,可以求得: 8.151

33、62420110.211098220118.0196572010 类似的,我们也可以计算出2008年-2010年的估计值：0.223631220107.91247320090.227721220097.81612320080.22986522008v表18 工资、薪金所得个人所得税税率表v 根据税率表,我们可以得到这样的结论:某个工薪收入为x的职工在免征额为3500元时的平均纳税额可以表示成如下的分段函数g(x)%45)83500(%35)585000(%30)385000(%25)125000(%20)8000(%10)5000(%3)3500()(xxxxxxxxgv这里各个区间上:的取值

34、范围可以由以下不等式确定: b，a分别表示应纳税所得额与免征额和的上限和下限,即 ， 表示相应的免征额数值。v根据税率表,我们就可以得到工薪收入为x的某人在免征额3500元的平均纳税额公式mmxbxxa00mxaa0mxbb0mxdxxfxdxxfxT)(%45)83500()(%3)3500(8350050003500v 然后,我们将分段函数中每一段的参数(即定积分的上下限)a和b以及工薪收入对数正态分布中的和的值代入,即可求得工薪所得税纳税人每人月平均的纳税额T。v将和2,代入上式。我们便可估算出近四年(以现有的统计资料算)各收入等级上的税额在月人均纳税额中所占的税额。v表19 各收入等级

35、的税额计算结果:2008一2011 单位:元v以上对城镇居民收入的分组调查结果的计算来看,工资薪金个人所得税收入的主体基本上都集中在了前4个收入等级，后几个等级设置的实际意义并不大。鉴于此,为了有效地发挥个人所得税募集财政收入,调节收入分配的功能,对于个人所得税工资薪金所得的等级设置可以有一以下两种考虑:v（1）税收等级从七级到五级的缩减v（2）税收等级设置不变,税率递减v上面给出的两种工资薪金个人所得税的等级设置方案主要是针对工薪收入在免征额以上的人群的,对于收入在免征额以下的人群并未涉及。那么对这部分低收入人群该如何考虑呢?理论上，我们可以考虑采用所谓的个人所得税税收倒台阶方式，即根据这部

36、分人群的规模和实际收入状况设定某个额度标准当然,必须有小于免征额。如果某人收入为i低于,可以根据i与之间的差额,对其进行一定比例的补贴，补贴的数额随着二者之间差距的减少而减少直至为零。v然而,还必须指出的一点是这种等级设置并无一个确定的答案,因此,究竟哪种方案更加有助于从当前的金字塔型收入结构向着橄榄型(也有说纺锤型)的收入结构转变,在具体实施的时候还必须与国家的宏观调控目标加以结合从而最终确定。v3、对我国个人所得税税率优化设计的探讨v 以上仅是对目前我国个人所得税的级距设计上存在的等级过多的问题进行了分析,并未涉及到税率问题。实际中,每个税收的等级都是对应着一个税率的，税率如何设计,对于最

37、终个人所得税发挥出怎样的效果同样也是起着决定性作用的。因此,现在我们将讨论个人所得税结构设计中的另一个重要因素最佳税率表的设计问题。v 理论上看，最优税率主要有线性所得税税率设置和非线性所得税税率设置。从目前我国的工资薪金个人所得税征收实践上看,税收和税率之间显然是一种非线性的关系(这里面还包括税收等级设置的影响)。对线性所得税的讨论更多还是基于理论上的意义(负所得税的推行)。因此,下面将结合我国工薪所得的实际,对非线性所得税加以分析。v对于非线性所得税的讨论,应该说是始于莫里斯(Mirrlees,1971)的奠基性论文。莫里斯模型所要寻找的是一个税收函数,使得在满足一定预算约束的条件下,最大化社会福利。莫里斯经过大量计算所给出的结论归纳起来主要有处于收入两端的人群边际税率应该为零,边际税率要在0和1之间。同时对于低收入人群给与相应补贴。图2 Mirrlees非线性所得税模型主要结论示意图v借鉴MirrleeS模型的经验,结合上面的等级设置思路,可以再进一步设想达到最高税率后给予一个税率台阶的下降。但是,我们不必追求极端将这类人适用的税率设置为零。我们的根本目标是要将税收的主要负担人群放在中等收入、中偏上收入以及高收入三个阶层上。v设计方案如下表： 表 20 工资薪金所得税累进示意表