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1、找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台1 石油流通行业税务风险控制与税收筹划石油流通行业税务风险控制与税收筹划 主讲人主讲人：朱克实博士：朱克实博士 北京国家会计学院教授北京国家会计学院教授 前中税咨询高级合伙人前中税咨询高级合伙人 中国注册税务师中国注册税务师 研究员级高级会计师研究员级高级会计师 找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台课程提纲课程提纲第一讲第一讲 企业税务风险与涉税风险控制企业税务风险与涉税风险控制 1.1.企业税务风险的内涵及形式企业税务风险的内涵及形式 2. 2.企业税务风险产生的原因探析企业税务风险产生的原因探析
2、 3.3.企业税务风险的相关测定企业税务风险的相关测定 4. 4.企业税务风险的规避与控制企业税务风险的规避与控制 第二讲第二讲 企业税收筹划与制度创新企业税收筹划与制度创新 1.1.企业税收筹划的内涵企业税收筹划的内涵 2.2.企业税收筹划的形式企业税收筹划的形式 3.3.企业税收筹划的制度缺陷企业税收筹划的制度缺陷 4.4.企业税收筹划的制度创新企业税收筹划的制度创新 5.5.合同签定与纳税管理合同签定与纳税管理 6.6.发票开具与纳税管理发票开具与纳税管理 7.7.营改增的税务管理营改增的税务管理第三讲第三讲 企业涉税风险控制与税收筹划案例分析企业涉税风险控制与税收筹划案例分析 1.1.
3、企业设立环节的涉税风险控制与税收筹划企业设立环节的涉税风险控制与税收筹划 2.2.企业投融资过程中涉税风险控制与税收筹划企业投融资过程中涉税风险控制与税收筹划 3.3.公司采购环节的税收风险控制与税收筹划公司采购环节的税收风险控制与税收筹划 4.4.企业经营过程中涉税风险控制与税收筹划企业经营过程中涉税风险控制与税收筹划 5.5.公司销售环节的税收风险控制与税收筹划公司销售环节的税收风险控制与税收筹划 6.6.个人薪酬设计与税收筹划个人薪酬设计与税收筹划 找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台引言引言 【案例案例1 1】某上市公司在某上市公司在20132013年年末
4、税务稽查时，加油站的年年末税务稽查时，加油站的罩棚缴纳房产税？结果按征管法只能退三年的多缴纳的税罩棚缴纳房产税？结果按征管法只能退三年的多缴纳的税款，造成多缴款，造成多缴10001000多万元税款无法退回，致使其年薪多万元税款无法退回，致使其年薪120120万万元的财务总监离职！元的财务总监离职！根据根据财政部、国家税务总局关于加油站罩棚房产税问题的通知财政部、国家税务总局关于加油站罩棚房产税问题的通知( (财税财税20082008123123号号) )文件规定文件规定: :加油站罩棚不属于房产加油站罩棚不属于房产不征收房产税不征收房产税. .以前各地已做出税收处理的以前各地已做出税收处理的不
5、追溯调整不追溯调整. . 根据根据财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定解释与规定( (财税地财税地198719873 3号号) )文件规定文件规定:房产房产 是以房屋形态表是以房屋形态表现的财产现的财产. .房屋是指有屋面和围护结构房屋是指有屋面和围护结构( (有墙或两边有柱有墙或两边有柱) )能够遮风避能够遮风避雨雨可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所. . 独立于房屋之外的建筑物独立于房屋之外的建筑物如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油如围
6、墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等窑以及各种油气罐等不属于房产不属于房产. . 找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台引言引言 问题：（问题：（1 1）拥有税务经理把关为什么会犯这么低级的错误？）拥有税务经理把关为什么会犯这么低级的错误？ （2 2）税务总局与财政部每年都下发）税务总局与财政部每年都下发10001000多个文件怎样处理？财多个文件怎样处理？财务总监分身乏术怎样监控？务总监分身乏术怎样监控？ （3 3）公司总经理怎样监控
7、企业纳税情况及是否存在涉税风险？）公司总经理怎样监控企业纳税情况及是否存在涉税风险？ 引申引申：小税种大文章：安利小税种大文章：安利20132013年在中国销售收入年在中国销售收入293293亿元。亿元。国税函国税函20067492006749号号 国家税务总局关于安利（中国）日用品有限公司征收印花税有关问题的通国家税务总局关于安利（中国）日用品有限公司征收印花税有关问题的通知知节税节税18001800万元万元 各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局：各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局： 鉴于各地对安利（中国）日用品有限公司（以下简称鉴于各地对安利（中国）日用品有限公司（以下简称“
8、安利公司安利公司”）征收印花税的政策执行不一）征收印花税的政策执行不一致，根据致，根据中华人民共和国印花税暂行条例中华人民共和国印花税暂行条例及其实施细则的规定，现对安利公司征收印花税的及其实施细则的规定，现对安利公司征收印花税的有关问题，明确如下：有关问题，明确如下： 一、安利公司的生产基地（广州总部）向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节，由于没有发生购一、安利公司的生产基地（广州总部）向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节，由于没有发生购销业务，不予征收印花税。销业务，不予征收印花税。 二、对于安利公司的经销商购进安利公司产品再向顾客销售的销售二、对于安利公司的经销商购进安利公司产品再向顾客销售
9、的销售形式，由于经销商向安利公司买断产品再自行销售给顾客，并直接对客户开具发票，安利公司和形式，由于经销商向安利公司买断产品再自行销售给顾客，并直接对客户开具发票，安利公司和经销商之间形成了购销关系。由安利公司与经销商按照签订的购销合同或者具有合同性质的凭证经销商之间形成了购销关系。由安利公司与经销商按照签订的购销合同或者具有合同性质的凭证，在安利公司各专卖店铺及经销商所在地计算缴纳印花税。，在安利公司各专卖店铺及经销商所在地计算缴纳印花税。 三、经销商、销售代表为安利公司提供代理销售服务，由于安利公司与经销商及销售代表之间只存三、经销商、销售代表为安利公司提供代理销售服务，由于安利公司与经销
10、商及销售代表之间只存在代理服务关系而不存在购销关系，不按购销合同征收印花税。在代理服务关系而不存在购销关系，不按购销合同征收印花税。 四、各专卖店铺直接向顾客进行销售，无须签订购销合同，没有发生印花税应税行为，不按照购四、各专卖店铺直接向顾客进行销售，无须签订购销合同，没有发生印花税应税行为，不按照购销金额或将交易单据视为购销合同征收印花税。销金额或将交易单据视为购销合同征收印花税。 找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台引言引言 【案例案例2 2】违约金的涉税风险分析违约金的涉税风险分析 开发商卖房违约交房，支付巨额违约金开发商卖房违约交房，支付巨额违约金4004
11、00万万元的思考？元的思考？ 问题：问题：1.1.是税收规划吗？是税收规划吗？ 2.2.是否涉嫌偷税？是否涉嫌偷税？ 3.3.与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不与搜罗奇花异草，奇石、假古懂有什么不同？同？是否有风险？营改增后有什么要注意？是否有风险？营改增后有什么要注意？ 【案例案例3 3】为老板个人所得税进行的规划为老板个人所得税进行的规划 将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费将老板的个人收入拆分为工资薪金及稿费 问题：问题：1.1.想做好事偏成坏事想做好事偏成坏事! ! 2. 2.技术不精怎么办？技术不精怎么办？找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台发票的笑话
12、：发票的笑话：v中国：中国：v20002000年年8 8月月8 8日，安徽省某县财政局预算外资金管理局局长江某日，安徽省某县财政局预算外资金管理局局长江某在宾馆接受按摩女吕海艳的在宾馆接受按摩女吕海艳的“特殊服务特殊服务”后，索要发票不成，后，索要发票不成，拒绝付款。后吕的男友王德行用刀抵住江的脖子，江仍坚持要拒绝付款。后吕的男友王德行用刀抵住江的脖子，江仍坚持要发票，最终被杀发票，最终被杀v真可谓：头可断血可流，财务制度不能丢；不要命不怕死，索真可谓：头可断血可流，财务制度不能丢；不要命不怕死，索要发票不回头。要发票不回头。发票固然重要，但是要注意合同的签订条款。发票固然重要，但是要注意合同
13、的签订条款。用合同约束发票交付时点。用合同约束发票交付时点。找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制1.1.企业税务风险的内涵及形式企业税务风险的内涵及形式2.2.企业税务风险产生的原因探析企业税务风险产生的原因探析3.3.企业税务风险的相关测量企业税务风险的相关测量4.4.企业税务风险的规避与控制企业税务风险的规避与控制找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台 风险？风险？找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风
14、险与风险控制 1.1.企业税务风险的内涵及形式企业税务风险的内涵及形式1.11.1企业税务风险的内涵企业税务风险的内涵风险就是风险就是“结果的不确定性变化结果的不确定性变化”11。18951895年，美国学者海斯年，美国学者海斯从经济学角度对从经济学角度对“风险风险”进行了定义，认为所谓风险就是进行了定义，认为所谓风险就是“损损失发生的可能性失发生的可能性”。可以看出，。可以看出，“风险风险”实际上就是一种不确实际上就是一种不确定性，而且还可能带来某种损失。定性，而且还可能带来某种损失。对于税务风险，对于税务风险， Michael Carmody (2003)Michael Carmody (
15、2003)认为，税务风险是一认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两方面因素，种不确定性，来自内部和外部两方面因素，而外部因素是企业而外部因素是企业不可控制的不可控制的。那么按照这一定义，税务风险控制则主要是指对。那么按照这一定义，税务风险控制则主要是指对企业内部因素的控制。企业内部因素的控制。1 C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, 1 C. Arthur Williams, Jr., Michael L. Smith and Peter C. Yong, 1998, Risk Manage
16、ment and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.Risk Management and Insurance, McGraw-Hill, International Editions, pp4.找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 1.11.1企业税务风险的内涵企业税务风险的内涵 欧盟税务风险管理指导规范（欧盟税务风险管理指导规范（20062006）指出，税务）指出，税务机关税务风险可以分为下面四种，即：机关税务风险可以分为下面四种，即
17、：注册风险、注册风险、及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。及时申报风险、按期纳税风险和准确申报风险。与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括与此相对应，从纳税人遵从的角度来说，应包括四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时四个方面基本要求，一是按规定注册，二是及时申报，三是按期纳税，四是准确申报申报，三是按期纳税，四是准确申报11。企业税务风险主要是指企业的涉税行为因企业税务风险主要是指企业的涉税行为因未能未能正正确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利确有效地遵守税法的相关规定而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准
18、确性的不确定因素。税准确性的不确定因素。 1 European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax 1 European Commission, 2006, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21Administrations, February, pp212222。找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制1.21.2企业税务风险的具体表现形式企业税务风险的具体表现形式
19、1.2.11.2.1根据税务风险的内容进行的分类根据税务风险的内容进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，这种分类方式主要是根据税务风险的具体内容及表现来进行划分，具体分为具体分为税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、税务时限风险、税收负担风险、税收遵从成本风险、信誉损失风险信誉损失风险等等 1.2.21.2.2根据税务风险的性质进行的分类根据税务风险的性质进行的分类这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性这种分类方式主要是根据导致税务风险产生的纳税人涉税行为性质进行的划分，具体分为质进行的划分，具体分为非主观故意的税务风险和主观故意的非主观
20、故意的税务风险和主观故意的税务风险。税务风险。1.2.31.2.3根据税务风险的危害程度进行的分类根据税务风险的危害程度进行的分类这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可这种分类方式主要是根据税务风险危害程度的高低、是否具有可监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：监控性，以及对企业的影响程度来进行划分，可以分为：一般一般性税务风险、致命性税务风险性税务风险、致命性税务风险 、介于二者之间的税务风险、介于二者之间的税务风险 。找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制v2.企业税务风险产
21、生的原因探析企业税务风险产生的原因探析v 由于企业税务风险存在于企业生产经营活动的各个层面，由于企业税务风险存在于企业生产经营活动的各个层面，企业税务风险的表现形式也各异，因此导致企业税务风企业税务风险的表现形式也各异，因此导致企业税务风险产生的原因也是相当复杂的。险产生的原因也是相当复杂的。税收法律制度及政策是税收法律制度及政策是否完善与复杂否完善与复杂、执法人员素质及宽严程度执法人员素质及宽严程度、企业涉税业企业涉税业务活动务活动、企业管理制度及人员素质企业管理制度及人员素质等都会对企业纳税活等都会对企业纳税活动造成影响。下面主要从内部、外部和税企关系三个方动造成影响。下面主要从内部、外部
22、和税企关系三个方面对企业税务风险的根源进行探究。面对企业税务风险的根源进行探究。找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制企业税收企业税收 风险风险1内部风内部风险（企险（企业）业）2外部风外部风险（税险（税务机关务机关）3税企关系风险税企关系风险找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台2.12.1内部风险内部风险业务流程风险业务流程风险1.战略投资风险战略投资风险2.关联交易风险关联交易风险内部风险内部风险内控监控风险内控监控风险1.风险识别风险风险识别风险 2.税务监督风险税务监督风
23、险3.咨询外包风险咨询外包风险 人员风险人员风险 1财务人员风险财务人员风险2业务人员风险业务人员风险3公司决策层风公司决策层风险险找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台人员行为人员行为管理管理业务业务流程流程风险风险未按照独立交易原则的关联方业务往来，未按照独立交易原则的关联方业务往来，将会面临税务机关按照合理方法调整将会面临税务机关按照合理方法调整的风险。的风险。并购过程中，缺乏对税收风险的并购过程中，缺乏对税收风险的统筹统筹考虑，考虑，并购后虽然经营业绩较高，但税务风险并购后虽然经营业绩较高，但税务风险出现的出现的概率概率和税务和税务成本成本将逐步凸显将逐步凸
24、显 。 战略投资战略投资 风险风险 关联交易关联交易 风险风险 采购销售采购销售 其他其他 2.12.1内部风险内部风险并购并购借款担保借款担保找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台人员行为人员行为管理管理人员人员风险风险公司决策层对税收法规重视程度不够。公司决策层对税收法规重视程度不够。 专业素质不足；（专业素质不足；（账务处理）账务处理）责任心不强或职业道德素质不高；责任心不强或职业道德素质不高；一人多岗，无法精细化管理；一人多岗，无法精细化管理；财务人员在岗时间短、交接不到位。财务人员在岗时间短、交接不到位。 财务人员财务人员 风险风险公司决策公司决策 层风险
25、层风险业务人员不了解税法（合同签订）业务人员不了解税法（合同签订） 主观意愿上的不遵从。主观意愿上的不遵从。业务人员业务人员风险风险 2.12.1内部风险内部风险第三方支付第三方支付招待招待收购土地收购土地找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台人员行为人员行为管理管理内控内控监控监控风险风险聘请的税务中介机构聘请的税务中介机构能力参差不齐能力参差不齐以及以及 各单位对税务中介机构各单位对税务中介机构约束机制约束机制不健全，不健全，存在代理涉税风险。存在代理涉税风险。企业仍然将税务风险的识别局限于财务企业仍然将税务风险的识别局限于财务部门，无法将税务风险的防范和部门，
26、无法将税务风险的防范和控制贯穿于整个业务过程控制贯穿于整个业务过程。风险识别风险识别 风险风险咨询外包咨询外包 风险风险 尚未建立完备的尚未建立完备的内部税务审计内部税务审计制度，未进行制度，未进行 定期检查和有效评估，无监督控制风险体系。定期检查和有效评估，无监督控制风险体系。税务监督税务监督 风险风险2.12.1内部风险内部风险修正案七、八修正案七、八找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台2.22.2外部风险外部风险税收政策风险税收政策风险税收环境风险税收环境风险1税税收政策跟踪风险：时限风险收政策跟踪风险：时限风险、税收政策遵从风险。税收政策遵从风险。财税财税
27、【2003】16号号本通知自本通知自2003年年1月月1日起执行。凡在此之前的规定与日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律以本通知为准本通知不一致的，一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致。此前因与本通知规定不一致而已征而已征的税款不再退还，未征税款不再补征的税款不再退还，未征税款不再补征。政策变化带来政策变化带来 风险风险 国国税函税函【2008】8282地方财政对税收任务的要求地方财政对税收任务的要求 ；1.征管风险征管风险2.稽查风险稽查风险（1）抓大放小）抓大放小（2）检查面低）检查面低地方政府政绩要求。地方政府政绩要求。财政稽查财政稽查找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选
28、聘平台中国最大的培训讲师选聘平台2.32.3税企关系风险税企关系风险地方与国家政策地方与国家政策的发布执行不完的发布执行不完全衔接，企业无全衔接，企业无法及时全面掌握法及时全面掌握最新的税收政策最新的税收政策；企业的一些业；企业的一些业务咨询、税务难务咨询、税务难题、利益诉求等题、利益诉求等不能及时传达给不能及时传达给税务机关。税务机关。税务机关一般处税务机关一般处于强势地位，由于强势地位，由于地方税收任务于地方税收任务的压力，有时对的压力，有时对企业提出苛刻要企业提出苛刻要求甚至违反税收求甚至违反税收法规、政策要求法规、政策要求，若处理不好而，若处理不好而带来税收风险。带来税收风险。税企关系
29、更多是税企关系更多是依靠企业财务人依靠企业财务人员与税务机关主员与税务机关主管人员或领导的管人员或领导的个人感情关系，个人感情关系，若税务机关负责若税务机关负责人更换，需重新人更换，需重新建立税企关系。建立税企关系。地位不地位不对等对等沟通不沟通不畅通畅通依赖个人依赖个人关系关系找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制v3.3.企业涉税风险的测量企业涉税风险的测量v 3.13.1涉税风险的最高刑罚涉税风险的最高刑罚v 1.1.取消死刑取消死刑v 2.2.增值税涉税犯罪负刑事责任增值税涉税犯罪负刑事责任v 刑法修
30、正案七、八的解读刑法修正案七、八的解读v 已经有了一次刑事处罚，五年内再次发生的风险已经有了一次刑事处罚，五年内再次发生的风险v 3.23.2经济责任经济责任v 1.1.偷、逃、漏税偷、逃、漏税v 2.2.发票犯罪（增值税专用发票与普通发票）发票犯罪（增值税专用发票与普通发票）新新发票管理发票管理办法的新风办法的新风险险v 3.3.征管法程序责任征管法程序责任找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台v【案例案例】【】【东星航空公司偷税案东星航空公司偷税案】v东星航空公司实际控制人、董事兰世立，在明知东星航空公司实际控制人、董事兰世立，在明知相关部门多次催缴欠税的情况下
31、，仍采取隐匿、相关部门多次催缴欠税的情况下，仍采取隐匿、转移经营收入的方式逃避追缴欠税，指使手下相转移经营收入的方式逃避追缴欠税，指使手下相关人员共将关人员共将5 5亿余元营业收入予以转移、隐匿，造亿余元营业收入予以转移、隐匿，造成税务机关无法追缴其所欠缴的税款共计成税务机关无法追缴其所欠缴的税款共计50005000多多万元。法院一审判处有期徒刑万元。法院一审判处有期徒刑4 4年。年。v20062006年，兰世立曾以年，兰世立曾以2424亿元的财富排名福布斯富亿元的财富排名福布斯富豪榜第豪榜第9797位，成为湖北首富。位，成为湖北首富。21找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训
32、讲师选聘平台第一讲第一讲 企业涉税风险与风险控制企业涉税风险与风险控制v 3企业涉税风险的相关测定v 3.3税收检查率与企业罚款率的关系v 企业涉税风险发生的概率及发生风险后的损失程度决定了涉税风险的破坏程度。企业涉税风险的发生概率与税收征管机关的检查概率有着直接的关系，在一定情况下，二者之间呈现出明显的负相关关系。v 根据我国税收征管法的规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，可以延长到五年。假设税务机关为了有效地对纳税人实施征管，确保税务机关在三年内追征由于纳税人计算错误等原因造成的税款流失，这里每年税务机关的稽查面
33、应定为30%，那么应对企业纳税不遵从行为被查获的涉税风险及处罚风险有所了解。22找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业涉税风险与风险控制企业涉税风险与风险控制v 刘京娟（刘京娟（20072007）11利用博弈论的方法就检查率、处罚率利用博弈论的方法就检查率、处罚率与纳税不遵从程度的关系进行了分析，并且得出了各种情与纳税不遵从程度的关系进行了分析，并且得出了各种情况下的罚款倍数与检查概率的数量关系。况下的罚款倍数与检查概率的数量关系。 v 当税务机关对纳税人的检查概率为当税务机关对纳税人的检查概率为100%100%时，罚款倍数为时，罚款倍数为0 0，
34、这说明在税收检查人员无败德行为且能做到一查即出的条这说明在税收检查人员无败德行为且能做到一查即出的条件下，如果件下，如果100%100%检查，纳税人就不会偷税，也就不存在罚检查，纳税人就不会偷税，也就不存在罚款问题。款问题。v1 1 刘京娟：刘京娟：博弈论与税收激励博弈论与税收激励，中国税务出版社，中国税务出版社，20072007年，第年，第197197225225页。页。23找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业涉税风险与风险控制企业涉税风险与风险控制24找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业涉税风险
35、与风险控制企业涉税风险与风险控制v 3.3.1滞纳税款时间对偷税罚款倍数的影响25找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台【案例案例】实践中的处罚处理：实践中的处罚处理：v 武汉武汉XXXX化工有限公司：化工有限公司：你公司在你公司在2006-20102006-2010年存在销售的部分产品未计收入，违反了年存在销售的部分产品未计收入，违反了中华人民中华人民共和国税收征收管理法共和国税收征收管理法第六十三条第一款规定。我局决定对你公司所偷税第六十三条第一款规定。我局决定对你公司所偷税款补缴增值税款补缴增值税745823.68745823.68元，企业所得税元，企业所得税
36、38288.3038288.30元。并对元。并对20082008年至年至20102010年度年度的少缴税款处以涉税罚款的少缴税款处以涉税罚款121886.00121886.00元。根据元。根据中华人民共和国税收征收管理中华人民共和国税收征收管理法法第三十二条规定，自税款滞纳之日起，按日加收万分之五滞纳金。第三十二条规定，自税款滞纳之日起，按日加收万分之五滞纳金。因无法与你公司联系，我局依照因无法与你公司联系，我局依照中华人民共和国税收征收管理法实施中华人民共和国税收征收管理法实施细则细则第一百零六条规定，向你公司公告送达第一百零六条规定，向你公司公告送达税务事项通知书税务事项通知书（稽五国（稽
37、五国税通税通2012520125号），自本公告发出之日起满号），自本公告发出之日起满3030日，即视为送达。日，即视为送达。 武汉市国家税务局第五稽查局武汉市国家税务局第五稽查局v 20122012年年1212月月3030日日v 答案： 根据中华人民共和国行政处罚法第二十九条第一款的规定，违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。 根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。2006、2007年免予处罚26找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培
38、训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业涉税风险与风险控制企业涉税风险与风险控制3.3.2检查概率对偷税罚款倍数 影响27找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业涉税风险与风险控制企业涉税风险与风险控制v 3.4税收检查率与企业套利空间的分析28找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业涉税风险与风险控制企业涉税风险与风险控制v 根据表根据表3-33-3，全国税务稽查机构在对税收违法案件进行的，全国税务稽查机构在对税收违法案件进行的查处中，检查面由查处中，检查面由19941994年的年的18%18%降至降至20052
39、005年的年的3.5%3.5%；而且；而且在这个过程中，除了在这个过程中，除了19981998年为年为22.5%22.5%是个例外，期间每年是个例外，期间每年的税收检查概率都在下降。如果按照的税收检查概率都在下降。如果按照20052005年年3.5%3.5%的的检查概检查概率率，那么税务部门对纳税人平均检查一遍的时间大约，那么税务部门对纳税人平均检查一遍的时间大约为为2828年年。v 我们假设以我们假设以5%5%作为作为20052005年的税收检查概率，检查准确率为年的税收检查概率，检查准确率为95%95%，在偷逃税款的第三年被检查出来偷逃税，那么按照，在偷逃税款的第三年被检查出来偷逃税，那么
40、按照偷税罚款倍数公式推算，偷税罚款倍数公式推算，处罚偷税倍数接近处罚偷税倍数接近1616倍倍，这是一，这是一个均衡状态，也就是税务机关检查的收益与企业偷逃税的个均衡状态，也就是税务机关检查的收益与企业偷逃税的收益是均衡相等的。但是国家法律规定最高处罚也只有收益是均衡相等的。但是国家法律规定最高处罚也只有5 5倍倍，因而对于纳税人来说存在着，因而对于纳税人来说存在着很大的套利空间很大的套利空间。v 结论：1.整体纳税人有套利空间v 2.但对于某一个纳税人来说一旦发生就是100%风险29找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风
41、险与风险控制 3.53.5最大税务风险承担能力的测定最大税务风险承担能力的测定 （1 1）企业最大税务风险承担能力的测算）企业最大税务风险承担能力的测算 从企业财务风险角度来看，长期偿债能力直接关系到企业的从企业财务风险角度来看，长期偿债能力直接关系到企业的生存和发展，因此在企业财务风险指标中，长期偿债能力指生存和发展，因此在企业财务风险指标中，长期偿债能力指标显得尤为重要。一般来说，在工业企业，用来反映长期偿标显得尤为重要。一般来说，在工业企业，用来反映长期偿债能力的股东权益比率平均要达到债能力的股东权益比率平均要达到60%60%。换句话来说，企业的。换句话来说，企业的负债率要控制在负债率要
42、控制在40%40%以内才能保证企业的正常运行以内才能保证企业的正常运行11。如果。如果企业的负债率为企业的负债率为40%40%，那么超出部分就可以作为应对企业税务，那么超出部分就可以作为应对企业税务风险的资金储备，据此可以计算出企业承担税务风险的能力。风险的资金储备，据此可以计算出企业承担税务风险的能力。1 Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2002, Intermediate Financial Management, 7th Edition, p225.1 Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2002, Inte
43、rmediate Financial Management, 7th Edition, p225.找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制v 【案例案例】某企业所有者权益为某企业所有者权益为3 3亿元，总资产为亿元，总资产为4 4亿元，资亿元，资产负债比率为产负债比率为25%25%，要想维持企业的正常生产，并且将财，要想维持企业的正常生产，并且将财务风险控制在资产负债率务风险控制在资产负债率40%40%的范围内，则可以负债的范围内，则可以负债4 440%40%1.61.6亿元，而企业原来债务为亿元，而企业原来债
44、务为4-34-31 1亿元，因此亿元，因此企业可以追加企业可以追加承担承担0.60.6亿元债务。也就是说，当企业发生亿元债务。也就是说，当企业发生税务风险时，企业最多可以将拿出税务风险时，企业最多可以将拿出60006000万元资产来应对税万元资产来应对税务风险，再到银行借务风险，再到银行借60006000万元来维持正常的生产经营。根万元来维持正常的生产经营。根据以上分析可以得出以下结论：据以上分析可以得出以下结论：v 企业承担税务风险的最大限额企业资产总额企业承担税务风险的最大限额企业资产总额40%40%企企业实际负债业实际负债 v 如果最后的结果小于如果最后的结果小于0 0，则说明企业不能再
45、承担额外的税，则说明企业不能再承担额外的税务风险负担。务风险负担。找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制v 假设检查概率为假设检查概率为5%，检查准确率为，检查准确率为95%，处罚程度为，处罚程度为0.5，滞纳金为每日滞纳金为每日0.05%，企业承担的最大税务风险负担为，企业承担的最大税务风险负担为6000万元，那么企业最初的税务风险为多少？万元，那么企业最初的税务风险为多少？v 从单个银行来看，如果单个银行被检查出来，不受检查概从单个银行来看，如果单个银行被检查出来，不受检查概率和检查准确率影响，则其偷税额
46、发生在一个年度，而且率和检查准确率影响，则其偷税额发生在一个年度，而且是下一年就被检查出来，可以承担当期发生的税务风险的是下一年就被检查出来，可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：最大限度为：6000/(1+0.5+0.1825)=3566万元；如果万元；如果第三年被检查出来，则可以承担当期发生的税务风险的最第三年被检查出来，则可以承担当期发生的税务风险的最大限度为：大限度为：6000/(1+0.5+0.365)=3217万元。当然，上万元。当然，上述结果是银行发生税务风险的最严重情况，也就是说，银述结果是银行发生税务风险的最严重情况，也就是说，银行被检查的概率为行被检查的概率为100%，这
47、种情况下银行承担税务风险，这种情况下银行承担税务风险的负担最大。的负担最大。找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制v 从银行整体来看，银行的税务风险承担水平要受到银行从银行整体来看，银行的税务风险承担水平要受到银行总债务水平，以及检查概率和检查准确率等因素的影响，总债务水平，以及检查概率和检查准确率等因素的影响，按照上面的检查概率按照上面的检查概率5%，检查准确率为，检查准确率为95%，处罚程度，处罚程度为为0.5，滞纳金为每日，滞纳金为每日0.05%，假设总税务风险负担为，假设总税务风险负担为6000万元，
48、则其可承担的当期发生的税务风险为万元，则其可承担的当期发生的税务风险为:6000/（1+0.50.050.95+0.1825）4974.1万元。万元。找讲师找讲师 中国最大的培训讲师选聘平台中国最大的培训讲师选聘平台第一讲第一讲 企业税务风险与风险控制企业税务风险与风险控制 税务风险承受能力是银行持续五年累计的准确纳税即按税收税务风险承受能力是银行持续五年累计的准确纳税即按税收成本预算标准与纳税评估风险控制体系标准的差额。同时包括成本预算标准与纳税评估风险控制体系标准的差额。同时包括了货币时间价值。假设国债年利率为了货币时间价值。假设国债年利率为R R，按征管法五年内稽查可，按征管法五年内稽查
49、可以查补一般税务差错；而且每年的准确纳税与纳税评估风险控以查补一般税务差错；而且每年的准确纳税与纳税评估风险控制体系标准的差额为第一年为制体系标准的差额为第一年为W1,W1,第二年为第二年为W2,W2,第三年为第三年为W3,W3,第四第四年为年为W4,W4,第五年为第五年为W5,W5,则税务机关在第五年稽查某银行，同时，则税务机关在第五年稽查某银行，同时，将以前年度所有少缴纳税款全部查出来，则将以前年度所有少缴纳税款全部查出来，则W1W1(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2(1+0.5+0.365)/(1+R)2+W3(1+0.5+0.3
50、65)/(1+R)2+W3(1+0.5+0.5475)/(1+R)3+W4(1+0.5+0.5475)/(1+R)3+W4(1+0.5+0.73)/(1+R)4+W5(1+0.5+0.73)/(1+R)4+W5（1+0.5+0.91251+0.5+0.9125）/(1+R)5/(1+R)560006000万元，因为后四年的万元，因为后四年的W W值是确值是确定的，因此，在确定银行最新一年的最大税务风险承受能力时，定的，因此，在确定银行最新一年的最大税务风险承受能力时，可以根据上述公式及其最近四年的已知可以根据上述公式及其最近四年的已知W W值来确定。这样，每年值来确定。这样，每年都可以确定一个