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1、第二节 税收制度的构成要素一、纳税人：一、纳税人：n1、纳税义务人纳税义务人：n2、负税人负税人：n3、二者关系：在同一税种中，纳税人和负税、二者关系：在同一税种中，纳税人和负税人可以是一致的，也可以是不一致的。看税负人可以是一致的，也可以是不一致的。看税负能否转嫁出去。能否转嫁出去。n二、课税对象：二、课税对象：n（一）课税对象：（一）课税对象：n1、课税对象课税对象：n2、课税对象是一种税区别于另一、课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。税种的不同种税的最主要标志。税种的不同主要因为课税对象的不同。主要因为课税对象的不同。l（二）税源：（二）税源：l1、税源税源：l2、与课税对象的关
2、系：、与课税对象的关系：l（1）二者有时是一致的，有时是不）二者有时是一致的，有时是不一致的。一致的。l（2）税源不等于课税对象。课税对）税源不等于课税对象。课税对象是据以征税的依据，税源则表明纳象是据以征税的依据，税源则表明纳税人的负担能力。培育和保护税源意税人的负担能力。培育和保护税源意义重大。义重大。l（三）计税依据：（三）计税依据：l1、计税依据计税依据：又称税基：又称税基l2、与课税对象的区别：、与课税对象的区别：l 课税对象是指征税的目的物，课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的前提下，对目的物据以计算税
3、款的依据或标准。依据或标准。回顾回顾l三、税目：三、税目：l（一）（一）税目税目：l（二）规定方法：列举法，概括法（如（二）规定方法：列举法，概括法（如其他酒）。并不是每一种税都要划分税其他酒）。并不是每一种税都要划分税目。目。l（三）作用：（三）作用：l1、进一步明确征税范围。未列入的不、进一步明确征税范围。未列入的不征税。征税。l2、解决课税对象的归类问题，并根据、解决课税对象的归类问题，并根据归类确定税率。归类确定税率。（一）税率：（一）税率：n1、税率税率：n2、种类：比例税率、累进税率、种类：比例税率、累进税率、定额税率定额税率四、税率：四、税率：v（二）比例税率：（二）比例税率：v
4、1、比例税率比例税率：v2、形式：、形式：v（1）单一比例税率：）单一比例税率：v（2）差别比例税率：）差别比例税率：va、产品差别比例税率产品差别比例税率：vb、行业差别比例税率行业差别比例税率：vc、地区差别比例税率地区差别比例税率：v（3）幅度比例税率幅度比例税率：P5v（三）累进税率（三）累进税率v1、累进税率累进税率：v2、种类：、种类：v（1）全额累进税率）全额累进税率v例：甲和乙月应纳税所得额例：甲和乙月应纳税所得额2000元和元和2001元，按全额累进税率征税，元，按全额累进税率征税，v甲应纳税额为：甲应纳税额为：2000 x10%=200元，元，v乙应纳税额为：乙应纳税额为：
5、2001x15%=300.15元元 （2）超额累进税率超额累进税率： 上例：上例： 按超额累进税率征税，甲应纳税额为：按超额累进税率征税，甲应纳税额为： 500 x5%+1500 x10%=175元元 乙应纳税额为：乙应纳税额为： 500 x5%+1500 x10%+1x15%=175.15元元练习：练习：甲：应纳税所得额甲：应纳税所得额6000元，请元，请分别按全额累进税率和超额累进分别按全额累进税率和超额累进税率计算应纳税额。税率计算应纳税额。v全额：全额：6000 x20%=1200元元v超额：超额：500 x5%+1500 x10%+3000 x15%v+1000 x20%=825元元
6、v3、二者的区别：、二者的区别：v 按照全额累进税率计算的税叫全额累进按照全额累进税率计算的税叫全额累进税，按照超额累进税率计算的税叫超额累税，按照超额累进税率计算的税叫超额累进税。进税。v（1）全额累进税累进程度高，税负重；超）全额累进税累进程度高，税负重；超额累进税累进程度低，税负轻。额累进税累进程度低，税负轻。v例：某个体户全年应纳税所得额为例：某个体户全年应纳税所得额为15000元。元。v全：全：15000*20%=3000元元v超：超：5000*5%+5000*10%+5000*20%=1750元元v（2）在课税对象的临界点附近，全额累进税存）在课税对象的临界点附近，全额累进税存在税
7、额的增加超过课税对象数额的增加的不合理在税额的增加超过课税对象数额的增加的不合理现象。在我国全额累进税率已取消使用。现象。在我国全额累进税率已取消使用。v例：甲个体户全年应纳税所得额为例：甲个体户全年应纳税所得额为10000元，乙元，乙为为10001元。元。v全：甲：全：甲：10000*10%=1000元元 ，v 乙：乙：10001*20%=2000.20元元v超：超：v 甲甲:5000*5%+5000*10%=750元元 ，v 乙：乙：5000*5%+5000*10%+1*20%=750.20元。元。 （3）全额累进税计算简便，超额累进税计算）全额累进税计算简便，超额累进税计算复杂，但可用速
8、算扣除数来弥补。复杂，但可用速算扣除数来弥补。 根据经验，二者之差为定值（速算扣除数），根据经验，二者之差为定值（速算扣除数），即即 全额累进税全额累进税-超额累进税超额累进税=速算扣除数速算扣除数 移项得：移项得： 超额累进税超额累进税=全额累进税全额累进税-速算扣除数速算扣除数 =应税所得额应税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 上例，甲应纳税额上例，甲应纳税额=10000*10%-250=750元，元， 乙应纳税额乙应纳税额=10001*20%-1250=2000.20-1250=750.20元。元。作业：作业： 计算：速算扣除数，填入表格，并采用超计算：速算扣除数，填入表格
9、，并采用超额累进税率计算当应纳税所得额为额累进税率计算当应纳税所得额为8万元时万元时的应纳税额。的应纳税额。级次级次应纳税所得额应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数12万元以下万元以下20%22万万-5万元万元30%35万元以上万元以上40%全率累进税率和超率累进税率全率累进税率和超率累进税率全倍累进税率和超倍累进税率全倍累进税率和超倍累进税率级次级次计税依据（利润率）计税依据（利润率）税率税率1 5%以内3%2 5%-10%5%3 10%-20%10%4 20%-30%15%级次级次计税依据（利润倍数）计税依据（利润倍数）税率税率1 3倍以下 5%2 3倍-5倍15%3 5倍以上25%
10、（四）定额税率（四）定额税率 1、定额税率定额税率： 课税对象的计量单位可以是重量、数量、课税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等自然单位面积、体积等自然单位,如平方米，头数等；如平方米，头数等；也可以是专门规定的复合单位，如：万立方也可以是专门规定的复合单位，如：万立方米。米。 税额的多少只同课税对象的数量有关，同税额的多少只同课税对象的数量有关，同价格无关。价格无关。 2、形式：、形式： （1）地区差别定额税率地区差别定额税率： （2）分类分级定额税率分类分级定额税率：即首先按某种标志：即首先按某种标志把课税对象分为几类，每一类再按一定标志分为把课税对象分为几类，每一类再按一定标志
11、分为若干项，然后对每一项分别规定不同的征税数额。若干项，然后对每一项分别规定不同的征税数额。如：车船使用税以及关税中的船舶吨税。如：车船使用税以及关税中的船舶吨税。 （3）幅度定额税率幅度定额税率：即在一个税种中只规定：即在一个税种中只规定一个统一的定额税率。如消费税中的啤酒、黄酒、一个统一的定额税率。如消费税中的啤酒、黄酒、汽油、柴油等税目。汽油、柴油等税目。税目（按船舶净吨位划分）税率（元/净吨）备注普通税率（按执照期限划分）优惠税率（按执照期限划分）1年90日30日1年90日30日不超过2000净吨12.64.22.19.03.01.5拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征
12、税款超过2000净吨，但不超过10000净吨24.08.04.017.45.82.9超过10000净吨，但不超过50000净吨27.69.24.619.86.63.3超过50000净吨31.810.65.322.87.63.8 五、减税免税五、减税免税 （一）（一）减税减税： （二）（二）免税免税： （三）（三）起征点起征点： （四）（四）免征额免征额： （五）（五）税收附加税收附加：也称地方附加，是地方政府按照：也称地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的属于国家财政资国家规定的比例随同正税一起征收的属于国家财政资金的一种收入形式。如农业税附加、教育税附加。金的一种收入形式。
13、如农业税附加、教育税附加。 （六）（六）加成加成：是指根据税制规定的税率征税以后，：是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。加征一成再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。加征一成相当于应纳税额的相当于应纳税额的10%，一般在，一般在110成之间。个人所成之间。个人所得税中的劳务报酬采用加成征收。得税中的劳务报酬采用加成征收。 六、纳税环节六、纳税环节 （一）（一）纳税环节纳税环节：是税法上规定的课税对象从生：是税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当交纳税款的环节。产到消费的流转过程中应当交纳税款的环节。 在生产和流通环节纳税在生产和流通环节纳税 在分配环
14、节纳税在分配环节纳税 （二）分类：（二）分类： 1、全环节纳税：即商品每流转一次，缴一次税。、全环节纳税：即商品每流转一次，缴一次税。称多次课征制。如增值税。称多次课征制。如增值税。 2、特定环节纳税：在全部流转环节中选择其中一、特定环节纳税：在全部流转环节中选择其中一个或两个环节作为纳税环节，称为一次课征制或两个或两个环节作为纳税环节，称为一次课征制或两次课征制。如消费税实行一次课征制。次课征制。如消费税实行一次课征制。v七、纳税期限和纳税地点：七、纳税期限和纳税地点：v（一）纳税期限（一）纳税期限v1、纳税期限纳税期限：是纳税人向国家缴纳税款的法：是纳税人向国家缴纳税款的法定期限，也是税收强制性和固定性在征收时间上定期限，也是税收强制性和固定性在征收时间上的体现。的体现。v2、形式：现行的有三种形式：、形式：现行的有三种形式：v（1）按期纳税，）按期纳税，v（2）按次纳税。即根据纳税行为的发生次数确）按次纳税。即根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。定纳税期限。v（3）按年征收，分期预缴。即按规定的期限预）按年征收，分期预缴。即按规定的期限预缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。缴税款，年度结束后汇算清缴，多退少补。NoImage