增值税应纳税额的计算.pptx

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1、第二章第二章 增值税法增值税法制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠第二章第二章 增值税法增值税法 本章作为流转税中本章作为流转税中重要的税种重要的税种，是本教材中，是本教材中、的一的一章，是考生必须掌握的一个税种。每年考试章，是考生必须掌握的一个税种。每年考试各种题型均会出现，各种题型均会出现，特别是计算特别是计算、综合题型综合题型，既可单独出题，也可与其他税种结合出题，既可单独出题，也可与其他税种结合出题，一般一般5-75-7题，分数在题，分数在12-1512-15分分。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠第一节征税范围及纳税义务人第一节征税范围及纳税义务人 凡在中华人民共和国境内凡在中华人民共和国

2、境内或者或者、，以及，以及的的，为增值税的纳税义务人。，为增值税的纳税义务人。P31P31制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠一、征税范围一、征税范围 增值税的增值税的包括：包括： 销售或者进口的货物；销售或者进口的货物； 提供的加工、修理修配劳务。提供的加工、修理修配劳务。 1 1、属于征税范围的、属于征税范围的：P32P32 货物期货；货物期货； 银行销售金银的业务；银行销售金银的业务； 典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务；售物品的业务； 集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。的

3、其他单位和个人销售的。 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠一、征税范围一、征税范围 2 2、属于征税范围的、属于征税范围的主要有：主要有：（1 1）视同销售货物行为；）视同销售货物行为；（2 2）混合销售行为；）混合销售行为；（3 3）兼营非应税劳务行为。）兼营非应税劳务行为。 下面重点谈谈下面重点谈谈视同销售行为视同销售行为，即没有直接发生，即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有有8 8种种。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠视同销售货物行为视同销售货物行为P32-33P32-33将货物交付他人代销将货物交付他人代销销售代销货物销售代销货物非

4、同一县（市），将货物非同一县（市），将货物从一个机构从一个机构其其他机构他机构用于销售。用于销售。例：某计算机公司，发往外省市分支机构例：某计算机公司，发往外省市分支机构2020台台计算机用于销售，每台不含税售价计算机用于销售，每台不含税售价90009000元。元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：则在将计算机移交时，应计算销项税额为：2020 9000 9000 17%=3060017%=30600（元）（元）制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠视同销售货物行为视同销售货物行为注：以下几种行为，注：以下几种行为，用于企业外部用于企业外部“购买购买”，用于企业内部用于企业内部“购买购买”将将自

5、产自产或或委托加工委托加工的货物用于非应税项目的货物用于非应税项目如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。本企业职工浴室，应当征收增值税。将将自产自产、委托加工委托加工或或的货物作为投资，的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者提供给其他单位或个体经营者将将自产自产、委托加工委托加工或或的货物分配给股东的货物分配给股东或投资者或投资者制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠视同销售货物行为视同销售货物行为将将自产自产或或委托加工委托加工的货物用于集体福利或个人消费的货物用于集体福利或个人消费如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给

6、本厂职工，该如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本批产品成本1010万元，利润率为万元，利润率为10%10%，当月同类产品平均，当月同类产品平均价格为价格为1818万元，则计征增值税的万元，则计征增值税的。将将自产自产、委托加工委托加工或或的货物无偿赠送他人。的货物无偿赠送他人。如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机算机5050台，每台不含税价格为台，每台不含税价格为90009000元，元，又如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动中，又如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动中，销货取得销售额

7、为销货取得销售额为1010万元。赠送商品价值万元。赠送商品价值0.50.5万元，因万元，因未取得收入，所以企业按未取得收入，所以企业按1010万元销售额计算销项税金万元销售额计算销项税金（ ）制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠其他征免税的有关规定其他征免税的有关规定 （1 1）生产的应税货物，用于本校教学、科研生产的应税货物，用于本校教学、科研方面方面免征免征增值税；增值税； （2 2）为本校和其他高校食堂提供的食物、餐为本校和其他高校食堂提供的食物、餐具具免征免征增值税。向其他社会人员提供的，增值税。向其他社会人员提供的，应缴增值税应缴增值税。 （3 3）享受软件产品的增值税优惠政策。享受软件

8、产品的增值税优惠政策。 （4 4）改产的，享受免征政策，改产后再扩改产的，享受免征政策，改产后再扩产和扩建的，不得享受免税政策。产和扩建的，不得享受免税政策。 （5 5）一般纳税人）一般纳税人，20102010前，前，按按17%17%法定税率征收。法定税率征收。 （6 6），所有权转让的，征收增，所有权转让的，征收增值税，所有权未转让的，不征收增值税。值税，所有权未转让的，不征收增值税。P33-34P33-34制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠二、纳税义务人二、纳税义务人 在中华人民共和国在中华人民共和国、及及的单位和个的单位和个人，为增值税的纳税义务人。人，为增值税的纳税义务人。P34P34

9、包括以下几类：包括以下几类：单位单位个人个人外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业承租人和承包人承租人和承包人扣缴义务人扣缴义务人制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理及管理 为了严格增值税的征收管理，增值税为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人暂行条例将纳税人按其经营规模大小按其经营规模大小及及会会计核算健全与否计核算健全与否划分为划分为和和。 一般纳税人一般纳税人使用增值税专用发票，实行使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。税款抵扣制度。 小规模纳税人小规模纳税人只能使用普通发票，购进只能使用普通发票，

10、购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。货物或应税劳务不得抵扣进项税额。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠一、小规模纳税人一、小规模纳税人 小规模纳税人是指小规模纳税人是指年销售额年销售额在规定标准以在规定标准以下，并且下，并且会计核算不健全会计核算不健全，不能按规定不能按规定报送报送有关税务资料的增值税纳税人。有关税务资料的增值税纳税人。 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠小规模纳税人的认定标准为小规模纳税人的认定标准为 1 1、从事货物、从事货物生产生产或或提供应税劳务提供应税劳务的纳税人，的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务以及以从事货物生产或提供应税劳务为主为主，并并货物批发或零售的纳税

11、人，货物批发或零售的纳税人，。 2 2、从事货物、从事货物批发或零售批发或零售的纳税人，的纳税人，。年应税销售额超过小。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。人纳税。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠 3 3、自、自19981998年年7 7月月1 1日起，凡年应税销售额在日起，凡年应税销售额在180180万元以下的万元以下的小规模商业企业小规模商业企业，无论财务，无论财务核算是否健全，核算是否健全，均应按照小规模纳税人的规定征收增，均应按照小规模纳税人的规

12、定征收增值税。值税。 对小规模纳税人的确认，由主管税务机对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。认定权限在关依照税法规定的标准认定。认定权限在制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠二、一般纳税人二、一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。规模纳税人的标准的企业和企业性单位。 根据规定，根据规定，：P38P38 1 1、个体经营者个体经营者以外的其他个人。以外的其他个人。 2 2、从事货物、从事货物零售业务零售业务的小规模企业。的小规模企业。 3 3、销售免税货物销售免税货物的企业。的企业。 4 4

13、、不经常发生不经常发生增值税应税行为的企业。增值税应税行为的企业。 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠第三节第三节 两档税率的确定两档税率的确定 一般纳税人计算销项税额采用一般纳税人计算销项税额采用 一、基本税率一、基本税率 P41 P41 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，的， 二、低税率二、低税率。 纳税人销售或进口下列货物的，纳税人销售或进口下列货物的， 1 1、粮食、食用植物油。、粮食、食用植物油。 2 2、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。天然气

14、、沼气、居民用煤炭制品。 3 3、图书、报纸、杂志。、图书、报纸、杂志。 4 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。、饲料、化肥、农药、农机、农膜。 5 5、国务院规定的其他货物。、国务院规定的其他货物。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠小规模纳税人计算应纳税额采用小规模纳税人计算应纳税额采用两档征收率两档征收率： 1 1、商业企业属于小规模纳税人的商业企业属于小规模纳税人的P41P41以以及及，适用，适用4%4%的征收率；的征收率； 2 2、商业企业以外的、商业企业以外的其他企业属于小规其他企业属于小规模纳税人模纳税人的以及纳税人销售已使用固定资产的以及纳税人销售已使用固定资产按规定应征收增值税的

15、其征收率为按规定应征收增值税的其征收率为6%6% P42 P42 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠第四节第四节 应纳税额的计算应纳税额的计算 这一节是这一节是增值税法的核心内容增值税法的核心内容。考试中多出。考试中多出现于计算题和综合题，考生应全面掌握。现于计算题和综合题，考生应全面掌握。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠一、销售额一、销售额 销售额销售额是指纳税人销售货物或应税劳务是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的向购买方收取的和和。但不。但不包括收取的销项税额。包括收取的销项税额。 是指价外向购买方收取的手续费、是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、补贴

16、、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。款项及其他各种性质的价外费用。P42P42价外费用价外费用和和逾期包括物押金逾期包括物押金，在征税时换算成不含税收入再并入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。销售额。P43P43制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠一、销售额一、销售额 不包括以下三项费用不包括以下三项费用：P42P42 （1 1）向购买方收取的）向购买方收取的销项税额销项税额。 （2 2）受托加工应征消费税的货物，

17、而由受）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方托方向委托方代收代缴的消费税代收代缴的消费税。 （3 3）同时）同时符合符合以下两个以下两个条件的代垫运费条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。 另外，税法对以下几种销售方式分别确定了另外，税法对以下几种销售方式分别确定了其销售额：其销售额： 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠1 1、以折扣方式销售货物、以折扣方式销售货物 （1 1）折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大：因购货方购货数量较大等原因，而给予购

18、货方的价格优惠。等原因，而给予购货方的价格优惠。P43P43税法规定：税法规定： 如果如果分别注明的，可分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将如果将，不论其在财务上如何处理，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。 如：如：某工业企业当月销售货物销售额为某工业企业当月销售货物销售额为300300万元。以折万元。以折扣方式销售货物，销售额为扣方式销售货物，销售额为8080万元，另开红字发票折扣万元，另开红字发票折扣8 8万元，销售的货物已发出。万元，销售的货物已发出。 解：销项税额解：销项税额= =（300+80

19、300+80） 17%=64.617%=64.6（万元）（万元） 注：折扣销售注：折扣销售仅限于价格折扣仅限于价格折扣，实物，实物折扣要按折扣要按“视同销售货物视同销售货物”处理。处理。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠（2 2）销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣） 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：如：2/102/10、1/201/20、N/30N/30。销售折扣不得从销售额中。销售折扣不得从销售额中减除。减除。 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为如：某商场批发一批货物，不含税销售额为2020万元，因对方提前万元，因对方提前1010天付

20、款，所以按合同规定给予天付款，所以按合同规定给予5%5%的折扣，只收的折扣，只收1919万元。万元。 解：销项税额解：销项税额=20 =20 17%=3.4(17%=3.4(万元万元) )制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠（3 3）销售折让）销售折让 销售折让销售折让: :是指货物售出后是指货物售出后, ,是由于品种、是由于品种、质量等原因购货方未予退货质量等原因购货方未予退货, ,但销货方需给予但销货方需给予购货方的一种价格折让购货方的一种价格折让。 注注: :制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠2 2、以旧换新方式销售货物、以旧换新方式销售货物 纳税人采取纳税人采取以旧换新方式以旧换新方式销售货

21、物的（金销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，定销售额，不得扣减不得扣减旧货物的收购价格旧货物的收购价格。P44P44 如：某计算机公司，采取如：某计算机公司，采取以旧换新以旧换新方式，方式，销售计算机销售计算机100100台，每台计算机不含税售价台，每台计算机不含税售价90009000元，收购旧型号计算机不含税折价元，收购旧型号计算机不含税折价25002500元。元。 解：销项税额解：销项税额=100 =100 9000 9000 17%=15300 17%=15300（元）（元） 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠3 3、还本

22、销售方式销售货物、还本销售方式销售货物 纳税人采取还本销售货物的，其销售额纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，就是货物的销售价格，不得不得从销售额中从销售额中减除减除还本支出还本支出。45 45 理由：国家不能以减少税收来承担企业销理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。售还本的责任。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠4 4、采取以物易物方式销售、采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理：以物易物双方都应作购销处理：4545 以各自以各自发出的货物发出的货物核算核算销售额销售额并计算销项税额，并计算销项税额，以各自以各自收到的货物收到的货物核算核算购货额购货额

23、并计算进项税额。并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供以物易物方式向显像管厂提供2121寸彩电寸彩电20002000台，台，每台售价每台售价20002000元（含税价）。显像管厂向彩电元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管厂提供显像管40004000台。双方均已收到货物，并台。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。商定不再进行货币结算。 解：彩电厂的销项税解：彩电厂的销项税=2000 =2000 2000 2000 (1+17%(1+17%） 17%=581200( 17%=581200(元元) )制作讲解：汤

24、代忠制作讲解：汤代忠5 5、包装物押金是否计入销售额、包装物押金是否计入销售额 （1 1）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，取的押金，单独记账核算单独记账核算的，的，；P45P45 （2 2）逾期）逾期不再退还的押金不再退还的押金，应，应适适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。含税价，再并入销售额征税。 （3 3）包装物）包装物押金押金不应混同于包装物不应混同于包装物租金租金，包装，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。P45

25、P45 对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均应并入销售额征税。否退还均应并入销售额征税。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠 注意注意：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的品而收取的包装物押金包装物押金，无论是否返还及会，无论是否返还及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。计上如何核算，均应并入当期销售额征税。P46P46 如：如：100000173510（117）1717510元。元。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠6 6、销售自己使用过的固定资产的征免规定、销售自己使用过的固定资产的征免规定 单位和个

26、体经营者销售自己使用过的单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、游艇、摩托车和应征消费税的汽车摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照否属于一般纳税人，一律按简易办法依照的征收率计算缴纳增值税，的征收率计算缴纳增值税，不得开具专用发不得开具专用发票票。销售自己使用过的。销售自己使用过的其他属于货物的固定其他属于货物的固定资产资产，暂免征收增值税暂免征收增值税。P46P46 例例: :某摩托车生产企业，将本厂售后服务某摩托车生产企业，将本厂售后服务部已使用部已使用2 2年的年的5 5辆摩托车定价为辆摩托车定价为1.241.24万元万元/ /辆辆, ,

27、售给了本厂职工。其应缴增值税销项税额为：售给了本厂职工。其应缴增值税销项税额为： 解：销项税额解：销项税额 = =1.24 1.24 5 5 (1+6%) (1+6%) 6%=0.351( 6%=0.351(万元万元) )制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠6 6、销售自己使用过的固定资产的征免规定、销售自己使用过的固定资产的征免规定销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产应同时具备以下应同时具备以下3 3个条件：个条件：P46P46（1 1）属于企业固定资产目录所列的货物；）属于企业固定资产目录所列的货物；（2 2）企业按固定资产管理，并确已使用过的）企业按固定资产管理，并确已使用过的货

28、物；货物；（3 3）销售价格不超过其原物的价值。）销售价格不超过其原物的价值。对对不同时具备上述条件的不同时具备上述条件的，无论会计制度如，无论会计制度如何核算，何核算，。 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠7 7、对视同销售货物行为的销售额的确定、对视同销售货物行为的销售额的确定 对对视同销售货物视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：确定销售额：P46P46（1 1）按纳税人）按纳税人货物的平均销售价格确定；货物的平均销售价格确定；（2 2）按纳税人）按纳税人货物的平均销售价格确定；货物的平均销售价格确定；（3 3）按）按组成计税价格组成计税价格确

29、定。组成计税价格的公式为：确定。组成计税价格的公式为： P47 P47 即：成本即：成本+ +利润利润 如如: :某钢厂，将成本价为某钢厂，将成本价为1616万元的钢材，用于对万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为外投资，假设成本利润率为10%10%，应计算增值税的销，应计算增值税的销项税额为：项税额为：制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠例如：例如：某家电公司某月取得专用发票上注明的某家电公司某月取得专用发票上注明的进项税额为进项税额为8000元，当月发生如下经济业务：元，当月发生如下经济业务：（1）向当地举办的田径运动会）向当地举办的田径运动会赠送赠送5套音响设套音响设备，每套市场价格备，

30、每套市场价格5000元；元；（2）公司促销开办以）公司促销开办以旧换新业务旧换新业务，回收旧电，回收旧电视机视机50台，原价每台台，原价每台3000元；换出的新电视元；换出的新电视机也是机也是50台，市场价格为台，市场价格为2500元；元；（3）公司欠某公司货款）公司欠某公司货款30000元，当月该公司元，当月该公司向公司购买向公司购买40台录音机，每台不含税价款为台录音机，每台不含税价款为1000元，该公司打算把元，该公司打算把30000元欠款从这笔元欠款从这笔款里扣除。款里扣除。请计算该公司当月应纳增值税额。请计算该公司当月应纳增值税额。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠解：本题涉及经旧换新

31、和还本销售方式，纳解：本题涉及经旧换新和还本销售方式，纳税人不得随意扣减销售额。税人不得随意扣减销售额。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠二、销项税额二、销项税额 销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者应税是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。税率计算并向购买方收取的增值税额。P47P47 销销 售售 额额一般销售额一般销售额 特殊销售额特殊销售额 视同销售额视同销售额 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠三、进项税额三、进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或纳税人购进货物或者接受应税劳务，

32、所支付或者负担的增值税额为者负担的增值税额为进项税额进项税额。准予抵扣准予抵扣进项税额进项税额的的只限增值税一般纳税人只限增值税一般纳税人，增值税，增值税小规模纳税人小规模纳税人在在计算应纳增值税时计算应纳增值税时不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。 P47 P47 当期进项税额当期进项税额 准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣4848 以票扣税以票扣税 计算扣税（计算扣税（3 3种）种） 专用发票专用发票 购买农产品购买农产品13%13% 海关完税凭证海关完税凭证 运费运费7%7%、购进废旧物资、购进废旧物资10%10%制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项

33、税额中抵扣的进项税额 1 1、从销售方取得的增值税、从销售方取得的增值税专用发票专用发票上注明的增值上注明的增值税额。税额。 2 2、从、从海关取得的完税凭证海关取得的完税凭证上注明的增值税额。上注明的增值税额。 3 3、购进免税农产品购进免税农产品进项税额，按照买价和进项税额，按照买价和10%10%（20022002年年1 1月月1 1日改为日改为13%13%）的扣除率计算。）的扣除率计算。 4 4、生产企业一般纳税人、生产企业一般纳税人购进废旧物资回收经营单购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资位销售的免税废旧物资，依普通发票注明金额按，依普通发票注明金额按10%10%的扣除率计算进项

34、税额予以扣除。（这是今年的扣除率计算进项税额予以扣除。（这是今年教材修改的内容）教材修改的内容）制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 5 5、运输费用运输费用进项税额，依运费金额进项税额，依运费金额7%7%（自（自19981998年年7 7月月1 1日起为日起为7%7%）的扣除率计算进项税额准予抵扣。）的扣除率计算进项税额准予抵扣。 如：销售货物支付发货运费等费用如：销售货物支付发货运费等费用1212万元，运万元，运输单位开具的货票上注明运费输单位开具的货票上注明运费1010万元，建设基金万元，建设基金0.50.5万元万元, ,装卸费装卸

35、费0.50.5万元万元, ,保险费保险费1 1万元。其进项税额计万元。其进项税额计算为：算为： P48-49 P48-49 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 1 1、购进、购进固定资产固定资产P50P50。 2 2、用于、用于非应税项目非应税项目P50P50的购进货物或者应税劳务。的购进货物或者应税劳务。 3 3、用于、用于免税项目免税项目P50P50的购进货物或者应税劳务。的购进货物或者应税劳务。 4 4、用于、用于集体福利集体福利或者或者个人消费个人消费的购进货物或者应税的购进货物或者应税劳务。劳务。P50P50 5 5、非正常损

36、失非正常损失的购进货物。的购进货物。P50P50 6 6、非正常损失非正常损失的在产品、产成品所的在产品、产成品所耗用的购进货物耗用的购进货物或者应税劳务。或者应税劳务。P51 P51 7 7、未按照规定取得未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的。关事项的。P51P51制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余税额为当期销

37、项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：额。应纳税额的计算公式为： 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠1 1、计入当期销项税额的时间的限定、计入当期销项税额的时间的限定P54P54直接收款方式直接收款方式，销售额或取得索取销售销售额或取得索取销售凭据的当天；凭据的当天；托收承付和委托收款方式托收承付和委托收款方式，托收手续的托收手续的当天；当天；视同销售货物的行为视同销售货物的行为，为货物，为货物的当天。的当天。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠 2 2、当期进项税额申报抵扣时间的限定、当期进项税额申报抵扣时间的限定P5

38、4P54 工业生产企业，工业生产企业，货物已货物已才能申报；才能申报； 如如: :某工业企业当月购进货物某工业企业当月购进货物, ,取得增值税取得增值税专用发票上注明货款专用发票上注明货款150150万元万元, ,增值税增值税25.525.5万元万元, ,货款已付货款已付, ,下月下月5 5日才能到货。本期不得申报抵日才能到货。本期不得申报抵扣。扣。 商业企业商业企业，购进货物，购进货物全额全额才能申报；（包括分期付款）才能申报；（包括分期付款） 如：某商场购进一批货物如：某商场购进一批货物1010万元，货到入万元，货到入库，尚未付款，取得专用发票注明税金库，尚未付款，取得专用发票注明税金1.

39、71.7万元。万元。不得扣除。不得扣除。 购进应税劳务购进应税劳务，才能申报才能申报。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠 3 3、进项税额不足抵扣的处理、进项税额不足抵扣的处理P55P55 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期下期继续抵扣继续抵扣 4 4、扣减发生期进项税额的规定、扣减发生期进项税额的规定P55P55 当期购进，当期购进，事先未确定事先未确定用于非生产经营的用于非生产经营的可在当期销项税额中抵扣可在当期销项税额中抵扣； 已抵扣进项税额，已抵扣进项税额，事后又改变用途事后又改变用途的，已的，已抵扣的进项税抵扣的进项税从当期进项税额中扣减从当期进项

40、税额中扣减； 无法确定进项税额的，按无法确定进项税额的，按“进价进价+ +运费运费+ +保保费费+ +其他有关费用其他有关费用”和适用税率计算应扣减的和适用税率计算应扣减的进项税。（国内购进按进项税。（国内购进按“进价进价+ +运费运费”）制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠 5 5、销货退回或折让的税务处理、销货退回或折让的税务处理 （1 1）一般纳税人因）一般纳税人因销货退回或折让销货退回或折让而退还给而退还给买方的增值税额，应买方的增值税额，应从发生退回或折让从发生退回或折让当期当期的的中扣减；中扣减； （2 2）因进货退出或折让而收回的增值税额，）因进货退出或折让而收回的增值税额，应应从发

41、生进货退出或折让从发生进货退出或折让当期当期的的中中扣减。扣减。P56P56制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠 5 5、销货退回或折让的税务处理、销货退回或折让的税务处理 如：某商场如：某商场5 5月份，因质量问题，顾客月份，因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款退回四月份零售的空调，退款0.5850.585万元。万元。与厂方联系与厂方联系, ,将此空调退回厂家将此空调退回厂家, ,并提供了税并提供了税务局开具的退货证明单务局开具的退货证明单, ,收回退货款及税金收回退货款及税金0.4680.468万元。万元。 解：解：冲当期销项税额冲当期销项税额 =0.585=0.585 (1+17%)

42、(1+17%) 17%=0.085(17%=0.085(万元万元) ) 冲当期进项税额冲当期进项税额 =0.468 =0.468 (1+17%) (1+17%) 17%=0.068(17%=0.068(万元万元) )制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的按照销售额和条例规定的6%6%或或4%4%的的计计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式是：的计算公式是：P57 P57 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代

43、忠六、若干特定货物销售时应纳税额的计算六、若干特定货物销售时应纳税额的计算 对一些特定货物销售行为，无论其从事对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法征税。自简易办法征税。自19981998年年8 8月月1 1日起，下列特日起，下列特定货物销售行为的征收率由定货物销售行为的征收率由6%6%调至调至4%4%：P57P57 一是寄售商店代销寄售物品；一是寄售商店代销寄售物品； 二是典当业销售死当物品；二是典当业销售死当物品； 三是销售旧货（不包括使用过的固定资产）；三是销售旧货（不包括使用过的固定资产）； 四是经有权机关

44、批准的免税商店零售免税货四是经有权机关批准的免税商店零售免税货物。物。 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠第五节第五节 几种特殊经营行为的税务处理几种特殊经营行为的税务处理 一、兼营不同税率的货物或应税劳务一、兼营不同税率的货物或应税劳务P58 P58 纳税人兼营不同税率的货物或应税纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，劳务，不同税率货物或者应不同税率货物或者应税劳务的销售额。税劳务的销售额。未分别核算未分别核算销售额的，销售额的，。 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠二、混合销售行为二、混合销售行为 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及

45、从事货物的生产、批发性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并或零售为主，并兼营兼营非应税劳务非应税劳务（小于（小于50%50%）的的企业、企业性单位及个体经营者的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为混合销售行为，视为销售货物，视为销售货物，；P60P60 例例：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售额房用：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售额房用的的2121寸彩电寸彩电800800台，含税价台，含税价20002000元元/ /台。由本企业台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入车队运送该批彩电取得运输收入1000010000元。元。 解：销项税额解：销项税额=800=800 20

46、00 2000 （1+17%1+17%） 17 17% %（销（销货）货）+10000+10000 （1+17%1+17%） 17% 17% （运费）（运费） =234000 =234000（元）（元） 制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠二、混合销售行为二、混合销售行为 其他单位和个人其他单位和个人的混合销售货物，的混合销售货物，视为销售非应税劳务，视为销售非应税劳务，不征收增值税不征收增值税。P60P60 如：如：建筑公司建筑公司既承担建筑施工业务，同既承担建筑施工业务，同时又向该施工业工程销售建筑材料，对时又向该施工业工程销售建筑材料，对这项混合销售行为应视为销售非应税这项混合销售行为应视为

47、销售非应税劳劳务务（即视为从事营业税应税劳务）不征（即视为从事营业税应税劳务）不征收增值税，而是将收增值税，而是将建筑业务收入建筑业务收入和和建筑建筑材料款材料款合并在一起，按合并在一起，按3%3%的税率征收营的税率征收营业税。业税。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠三、兼营非应税劳务三、兼营非应税劳务 纳税人兼营非应税劳务的，应纳税人兼营非应税劳务的，应分别核分别核算货物或应税劳务算货物或应税劳务和和非应税劳务非应税劳务的销售额，的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的

48、税率用的税率征收营业税征收营业税，如果不分别核算如果不分别核算或不或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并劳务一并征收增值税征收增值税。P61P61 例如：某建筑装饰材料例如：某建筑装饰材料商店商店，一方面批，一方面批发、零售货物，另一方面对外承揽属于应纳发、零售货物，另一方面对外承揽属于应纳营业税的营业税的安装安装、装饰业务装饰业务，这样该商店就发，这样该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。生了兼营非应税劳务的行为。制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠三、兼营非应税劳务三、兼营非应税劳务 例例: :某建筑装饰材料某建筑装饰材料商店商店为增值税一般纳为

49、增值税一般纳税人税人, ,并并兼营装修业务和工具出租业务兼营装修业务和工具出租业务。在某。在某一纳税期内一纳税期内, ,该商店购进商品该商店购进商品, ,取得增值税专取得增值税专用发票上注明的价款是用发票上注明的价款是200000200000元元；取得销售收入价税合计取得销售收入价税合计333450333450元元, ,装修业务装修业务收收入入6520065200元元, ,租赁业务租赁业务收入收入38003800元。元。商店分别商店分别核算核算货物销售额和非应税劳务营业额。货物销售额和非应税劳务营业额。 请计算该商店当期应纳请计算该商店当期应纳营业税税额营业税税额和和增值增值税税额税税额（装修

50、业务营业税率为（装修业务营业税率为3%3%，租赁业务，租赁业务营业税率为营业税率为5%5%）（）（9797考题）考题）制作讲解：汤代忠制作讲解：汤代忠三、兼营非应税劳务三、兼营非应税劳务 解：解： =65200 =65200 3%+3800 3%+3800 5%=2146 5%=2146（元）（元） （2 2）增值税）增值税进项税额进项税额=200000 =200000 17%=34000 17%=34000（元）（元） （3 3）不含税销售额）不含税销售额 =333450 =333450 （1+17%1+17%）=285000=285000（元）（元） （4 4）增值税）增值税销项税额销项税