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1、第二讲 内部审计准则的国际比较 一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结构的比较 四、内部审计准则具体内容的比较四、内部审计准则具体内容的比较 五、内部审计准则制定程序的比较五、内部审计准则制定程序的比较 六、六、IPPF对完善我国内部审计准则体系的借鉴对完善我国内部审计准则体系的借鉴 经过审计职业界和其他相关部门近经过审计职业界和其他相关部门近10年的努力，相对完整的中年的努力，相对完整的中国内部审计准则框架体系已建立起来，内容涉及审计实务的
2、各国内部审计准则框架体系已建立起来，内容涉及审计实务的各个方面。在建立中国内部审计准则体系的过程中，中国内部审个方面。在建立中国内部审计准则体系的过程中，中国内部审计协会准则委员会始终坚持计协会准则委员会始终坚持“国际化与国家化相统一国际化与国家化相统一”的基本的基本立场。如何在借鉴国际先进经验的同时，充分考虑我国经济、立场。如何在借鉴国际先进经验的同时，充分考虑我国经济、政治、文化差异，制定出符合中国实际的准则，仍需要理论界政治、文化差异，制定出符合中国实际的准则，仍需要理论界和职业界的深思。因此，比较研究国际内部审计准则与中国内和职业界的深思。因此，比较研究国际内部审计准则与中国内部审计准
3、则具有很强的现实意义。通过比较，深入分析二者在部审计准则具有很强的现实意义。通过比较，深入分析二者在结构、内容、制定程序等方面的异同点，探析我国内审准则的结构、内容、制定程序等方面的异同点，探析我国内审准则的优点所在以及不足之处，可以为中国内部审计准则体系的完善优点所在以及不足之处，可以为中国内部审计准则体系的完善以及未来的发展提供政策性建议。以及未来的发展提供政策性建议。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 在国际内部审计规范体系在国际内部审计规范体系60多年的发展历史中，多年的发展历史中， 2001年的变革是开创性、年的变革是开创性、革命性的。这次变革不仅在体系框架
4、、内部审计基本概念上有了质的飞革命性的。这次变革不仅在体系框架、内部审计基本概念上有了质的飞跃，而且在准则制定程序方面也有了重大调整。跃，而且在准则制定程序方面也有了重大调整。2009年，国际内部审计年，国际内部审计协会协会(the Institute of Internal Auditors，以下简称，以下简称IIA)在在2001年变革的年变革的基础上再度颁布修订后的基础上再度颁布修订后的国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架，虽然该框架，虽然该框架大部分内容承续了大部分内容承续了2001年实施的年实施的内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架的精神，但的精神，但仍有很大的跨越，体
5、现了内部审计的现实需求与发展。仍有很大的跨越，体现了内部审计的现实需求与发展。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 1999年，年， IIA颁布了颁布了内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架，于，于2001年正式实施。年正式实施。然而就在此时，世界会计审计职业界出现了一次重大的动荡。然而就在此时，世界会计审计职业界出现了一次重大的动荡。2001年年11月，安然公司财务丑闻曝光，月，安然公司财务丑闻曝光， 2002年年5月，世界通讯公司再度爆发丑闻，月，世界通讯公司再度爆发丑闻，由此引发的多米诺骨牌效应，造成了这一期间美国有约由此引发的多米诺骨牌效应，造成了这一期间美国
6、有约1/3的上市公司申的上市公司申请破产保护。请破产保护。2002年年7月月30日，美国国会紧急颁布了日，美国国会紧急颁布了萨班斯萨班斯奥克奥克斯利法案斯利法案，对上市公司的监管、管理者的责任、公司治理规范、外部，对上市公司的监管、管理者的责任、公司治理规范、外部审计监管、信息披露制度等方面作出了全方位的严格规定。除此之外，审计监管、信息披露制度等方面作出了全方位的严格规定。除此之外，又成立了一个新的监管机构来监管会计职业界和公司董事会。过去许多又成立了一个新的监管机构来监管会计职业界和公司董事会。过去许多由审计职业界自主、自律解决的问题瞬间被纳入政府管制的轨道。由审计职业界自主、自律解决的问
7、题瞬间被纳入政府管制的轨道。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案对内部审计职业界也产生了巨大影响，将内部审对内部审计职业界也产生了巨大影响，将内部审计职业界推向了社会公众的视野。计职业界推向了社会公众的视野。第一，第一，萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案著名的著名的404条款要求组织管理层对本组织条款要求组织管理层对本组织内部控制状况进行评价，担任年度财务报告审计的会计师事务所应当对其进行测内部控制状况进行评价，担任年度财务报告审计的会计师事务所应当对其进行测试和评价，并出具内部控制评价报告。这样，内部审计人员就从后台走到了试和评价
8、，并出具内部控制评价报告。这样，内部审计人员就从后台走到了“前前台台”，本组织的内控状况不佳，内部审计人员也有不可推卸的责任。，本组织的内控状况不佳，内部审计人员也有不可推卸的责任。第二，第二，萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案对于公司治理提出的详细规范同样赋予内对于公司治理提出的详细规范同样赋予内部审计新的使命。作为响应，部审计新的使命。作为响应， IIA在在2002年对美国国会的建议中指出：一个健全年对美国国会的建议中指出：一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个机构协同上的，即：董事会、执行管理的治理结构是建立在有效治理体系的四个机构协同上的，即：董事会、执行管理层、外部审计和内部
9、审计。董事会确保有效的内部控制系统，确定并监控经营风层、外部审计和内部审计。董事会确保有效的内部控制系统，确定并监控经营风险和业绩指标；高管层实施风险管理和内部控制，并进行日常计划与组织安排；险和业绩指标；高管层实施风险管理和内部控制，并进行日常计划与组织安排；外部审计师应保持独立性，将审计与咨询业务分开；内部审计师能增强报告的独外部审计师应保持独立性，将审计与咨询业务分开；内部审计师能增强报告的独立性。在司法机构和管理机构的监管下，这四个部分是有效治理赖以存在的基石。立性。在司法机构和管理机构的监管下，这四个部分是有效治理赖以存在的基石。可见，有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并
10、促使其有效运行的可见，有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段，是公司治理过程中不可或缺的组成部分。重要手段，是公司治理过程中不可或缺的组成部分。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 第三，第三，萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案明确规定，会计师事务所不能为明确规定，会计师事务所不能为一个客户同时提供审计服务与管理咨询服务，而内部审计服务属于受限一个客户同时提供审计服务与管理咨询服务，而内部审计服务属于受限制的管理咨询服务。这给曾一度愈演愈烈的内部审计外包带来了冲击。制的管理咨询服务。这给曾一度愈演愈烈的内部审计外包带来了冲击。内部审计
11、开始回归组织内部，高管层开始认真思考在组织内部建立独立内部审计开始回归组织内部，高管层开始认真思考在组织内部建立独立的内部审计机构。的内部审计机构。“回归回归”后的内部审计更加注重价值的创造，成为组后的内部审计更加注重价值的创造，成为组织关键业务的发起者。织关键业务的发起者。 一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 正是在这样的背景下，正是在这样的背景下， IIA2001年颁布的内部审计实务规范年颁布的内部审计实务规范体系所基于的指导任务小组报告体系所基于的指导任务小组报告面向未来面向未来提出的提出的内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架的目的已经发生了变化。原希望的目
12、的已经发生了变化。原希望通过构建通过构建内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架将现有的或发展中的实将现有的或发展中的实务指南都组织起来，并及时传递给内部审计执业人员，但有务指南都组织起来，并及时传递给内部审计执业人员，但有关治理与控制的法定要求不断加强，对内部审计实务提出了关治理与控制的法定要求不断加强，对内部审计实务提出了许多新的要求与挑战。许多新的要求与挑战。2006年，年， IIA建立了特别小组，对于建立了特别小组，对于内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架及其制定过程进行重新审视，根及其制定过程进行重新审视，根据特别小组报告据特别小组报告面向未来：指引内部审计职业迈向卓越面向未来：
13、指引内部审计职业迈向卓越，内部审计职业界面临两大挑战：内部审计职业界面临两大挑战：一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 第一，为满足职业界的不同需求，各种规范相继制定，包括第一，为满足职业界的不同需求，各种规范相继制定，包括准则、实务公告、意见声明、白皮书等，但是对立场公告、准则、实务公告、意见声明、白皮书等，但是对立场公告、共同信息、实用指南的需求还是很迫切的。此类形式却并未共同信息、实用指南的需求还是很迫切的。此类形式却并未得到正式的确认或以权威的方式提供；得到正式的确认或以权威的方式提供； 第二，目前制定并完善规范的审慎程序第二，目前制定并完善规范的审慎程序(Du
14、e Processes)还还不成熟，而且未为会员或利益相关者所广泛知晓。此外，各不成熟，而且未为会员或利益相关者所广泛知晓。此外，各层次规范也未作权威性的明确定义，使得其能否作为层次规范也未作权威性的明确定义，使得其能否作为“全球全球性性”的规范遭到质疑。在此背景下，的规范遭到质疑。在此背景下， IIA理事会、国际筹划理事会、国际筹划委员会监督指导的特别小组对委员会监督指导的特别小组对内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架进进行了重新审视，行了重新审视， 2009年，年， IIA正式颁布了正式颁布了国际内部审计实国际内部审计实务准则框架务准则框架。 一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计
15、准则制定背景的比较 我国内部审计萌芽可以追溯到西周时代。新中国成立后，高我国内部审计萌芽可以追溯到西周时代。新中国成立后，高度集中的计划经济体制使我国审计制度被财政监督所取代，度集中的计划经济体制使我国审计制度被财政监督所取代，1983年我国重建了内部审计制度。改革开放以来，我国内部年我国重建了内部审计制度。改革开放以来，我国内部审计的发展大体经历了三个阶段：审计的发展大体经历了三个阶段： 第一阶段是第一阶段是1983年年1994年，这是我国内部审计制度初步建年，这是我国内部审计制度初步建立阶段。立阶段。1983年国务院的年国务院的130号文件号文件批转审计署关于开展批转审计署关于开展审计工作
16、几个问题的请示的通知审计工作几个问题的请示的通知规定，国营企业和行政事规定，国营企业和行政事业单位可根据工作需要建立内部审计机构，或配备审计人员，业单位可根据工作需要建立内部审计机构，或配备审计人员，实行内部审计监督。实行内部审计监督。 第二阶段是第二阶段是1994年年2002年，这是我国内部审计法规逐步发年，这是我国内部审计法规逐步发展的阶段。展的阶段。审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定等制度是最等制度是最早涉及内部审计工作的法规。早涉及内部审计工作的法规。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 第三阶段从第三阶段从2003年开始，是全面建立健全内
17、部审计法规体系年开始，是全面建立健全内部审计法规体系的阶段。修订后的的阶段。修订后的审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定将其将其适用对象扩展到国有企业以外的其他企业。适用对象扩展到国有企业以外的其他企业。2003年年4月，中月，中国内部审计协会发布了第一批国内部审计协会发布了第一批中国内部审计准则中国内部审计准则，开启，开启了中国内部审计职业规范化的道路。中国内部审计协会成立了中国内部审计职业规范化的道路。中国内部审计协会成立于于1987年，当年年，当年12月即加入月即加入IIA，建立了中国内部审计与国，建立了中国内部审计与国际内部审计沟通的渠道。作为内部审计职业团体，中国
18、内部际内部审计沟通的渠道。作为内部审计职业团体，中国内部审计协会的最大努力体现在中国内部审计职业规范体系的建审计协会的最大努力体现在中国内部审计职业规范体系的建设上。内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定并获得设上。内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定并获得从业人员所公认的，用以指导内部审计机构及人员执业的标从业人员所公认的，用以指导内部审计机构及人员执业的标准，是内部审计职业化的必要条件。我国的内部审计规范体准，是内部审计职业化的必要条件。我国的内部审计规范体系就是在这样的背景下逐步建立并得以完善的。系就是在这样的背景下逐步建立并得以完善的。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准
19、则制定背景的比较 从发展轨迹上看，我国内部审计主要有以下几个特点：第一，从发展轨迹上看，我国内部审计主要有以下几个特点：第一，我国的国有企业与非国有企业在内部审计制度建立与发展历程我国的国有企业与非国有企业在内部审计制度建立与发展历程中有很大差异。前者直接受到国家相关行政法规的约束，由行中有很大差异。前者直接受到国家相关行政法规的约束，由行政手段建立；后者是出于企业生存、发展需要，自发建立的。政手段建立；后者是出于企业生存、发展需要，自发建立的。第二，我国的内部审计与政府审计关系密切，很大程度上受到第二，我国的内部审计与政府审计关系密切，很大程度上受到政府审计的影响。关于内部审计的许多法规都是
20、审计署颁布的，政府审计的影响。关于内部审计的许多法规都是审计署颁布的，而内部审计协会也是在审计署领导下开展工作的，因此许多企而内部审计协会也是在审计署领导下开展工作的，因此许多企业在内部审计目标、职能、范围、方法等方面带有政府审计的业在内部审计目标、职能、范围、方法等方面带有政府审计的色彩。第三，随着内部审计准则的颁布，我国国有企业和非国色彩。第三，随着内部审计准则的颁布，我国国有企业和非国有企业内部审计实务已逐渐从有企业内部审计实务已逐渐从“殊途殊途”迈向了迈向了“同归同归”，逐步，逐步朝国际内部审计惯例靠近。朝国际内部审计惯例靠近。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比
21、较 从背景上分析，我们可以看出从背景上分析，我们可以看出国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架和中国内部审计准则体系的差别主要体现在现实的需求上。和中国内部审计准则体系的差别主要体现在现实的需求上。国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架是在是在内部审计实务准则框内部审计实务准则框架架基础上修订的，是基于现实的需要而进行的变革。基础上修订的，是基于现实的需要而进行的变革。萨萨班斯班斯奥克斯利法案奥克斯利法案的颁布对内部审计职业界提出了的颁布对内部审计职业界提出了新的要求，虽然这是在美国本土生效的法案，但其影响却波新的要求，虽然这是在美国本土生效的法案，但其影响却波及全球范围。
22、为了职业的发展，及全球范围。为了职业的发展， IIA及时进行及时进行内部审计实内部审计实务准则框架务准则框架的调整，这是符合内审实务需求的明智选择。的调整，这是符合内审实务需求的明智选择。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 我国内部审计准则的制定是在我国内部审计实务发展到一定我国内部审计准则的制定是在我国内部审计实务发展到一定阶段的必然产物，是为了提高社会公众对内部审计职业的信阶段的必然产物，是为了提高社会公众对内部审计职业的信心、为使我国内部审计职业逐步迈向国际化、为提高我国内心、为使我国内部审计职业逐步迈向国际化、为提高我国内部审计的专业化水平、提高内审人员的专业
23、素养并使内审工部审计的专业化水平、提高内审人员的专业素养并使内审工作制度化的必要措施。随着经济的全球化，我国内部审计所作制度化的必要措施。随着经济的全球化，我国内部审计所面临的环境将愈来愈多地受到国际环境的影响，因此可以预面临的环境将愈来愈多地受到国际环境的影响，因此可以预见将来在我国内部审计准则制定或修订过程中，那些对国际见将来在我国内部审计准则制定或修订过程中，那些对国际内部审计准则制定产生影响的背景也将对我国内部审计准则内部审计准则制定产生影响的背景也将对我国内部审计准则的制定带来深远影响。的制定带来深远影响。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较
24、国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架所依据的基本概念是：所依据的基本概念是：“内部内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，其目的是为组织增审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，其目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率。它采取系统化、规范化的方法加价值并提高组织的运营效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现组织目标。从而帮助实现组织目标。”内部审计定义贯穿整个内部审计定义贯穿整个国际内部国际内部审计实务准则框架审计实务准则框架容纳的准则体系，是容纳的准则体系，是国际内部
25、审计实务国际内部审计实务准则框架准则框架的总纲和基本理念，这一点在的总纲和基本理念，这一点在内部审计实务准则内部审计实务准则框架框架中就已是如此。在中就已是如此。在国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架中内中内部审计定义的总纲作用愈发得以强调，在部审计定义的总纲作用愈发得以强调，在2009年准则修订过程年准则修订过程中一项重要的变化就是重新审视所有内容与内部审计定义、职中一项重要的变化就是重新审视所有内容与内部审计定义、职业道德规范以及准则的一致性。业道德规范以及准则的一致性。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 我国在我国在内部审计基本准则内
26、部审计基本准则中对内部审计作了如下定义：中对内部审计作了如下定义：“内部审内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。实现。” 中国内部审计协会对内部审计作出的定义虽然也是制定准则的出发点中国内部审计协会对内部审计作出的定义虽然也是制定准则的出发点以及基本依据，但并未像以及基本依据，但并未像IIA那样突出强调定义的总纲作用。取而代那样突出强调定义的总纲作用。取而代之的是，我国明确提出了制定
27、准则必须遵循的基本原则：之的是，我国明确提出了制定准则必须遵循的基本原则：二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 第一，内部控制与风险是核心概念；第一，内部控制与风险是核心概念； 第二，财务审计与管理审计相融合；第二，财务审计与管理审计相融合； 第三，防弊、兴利、增值共存；第三，防弊、兴利、增值共存； 第四，借鉴与包容政府审计、独立审计准则；第四，借鉴与包容政府审计、独立审计准则； 第五，充分考虑信息技术的进步；第五，充分考虑信息技术的进步； 第六，国际化与国家化相统一。第六，国际化与国家化相统一。 这些基本原则与内部审计定义配合，构建了内部审计理论和内部
28、审计这些基本原则与内部审计定义配合，构建了内部审计理论和内部审计准则之间的桥梁，有了这一桥梁，内部审计理论就能发挥其指导实践准则之间的桥梁，有了这一桥梁，内部审计理论就能发挥其指导实践的作用，内部审计准则就能在理论的指导下成为一个逻辑一致的科学的作用，内部审计准则就能在理论的指导下成为一个逻辑一致的科学体系，更好地规范内部审计实务，从而使中国内部审计准则的制定实体系，更好地规范内部审计实务，从而使中国内部审计准则的制定实现科学性、前瞻性和现实性的统一。现科学性、前瞻性和现实性的统一。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 就基本概念的表述而言，二者比较研究
29、后得出的结论及原因分析如下：就基本概念的表述而言，二者比较研究后得出的结论及原因分析如下： 第一，关于价值增值。我国将内部审计目标表述为第一，关于价值增值。我国将内部审计目标表述为“促进组织目标的实促进组织目标的实现现”，而，而国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架特别强调内部审计特别强调内部审计“为组织增为组织增加价值加价值”。20世纪世纪90年代起，价值理念在管理中成为主流思想，各种管年代起，价值理念在管理中成为主流思想，各种管理改革实践都致力于增加价值，而作为组织内部职能之一的内部审计活理改革实践都致力于增加价值，而作为组织内部职能之一的内部审计活动，必须成为增值活动才不会被视
30、为无法贡献于组织价值创造的多余业动，必须成为增值活动才不会被视为无法贡献于组织价值创造的多余业务而面临严峻的生存危机。如何增加价值是内部审计职业界必须思考的务而面临严峻的生存危机。如何增加价值是内部审计职业界必须思考的问题，也是内部审计准则必须体现的理念。不论是作为对内部审计职业问题，也是内部审计准则必须体现的理念。不论是作为对内部审计职业内部的要求，或是对内部审计职业外部的宣传，在提纲挈领的定义中明内部的要求，或是对内部审计职业外部的宣传，在提纲挈领的定义中明确提出内部审计的增值目标都是非常必要的。在我国目前企业管理的实确提出内部审计的增值目标都是非常必要的。在我国目前企业管理的实务中，务中
31、，“增加价值增加价值”这一基本理念也越来越体现其重要性，成为组织高这一基本理念也越来越体现其重要性，成为组织高管层、职业经理人、资本市场投资者关注的重点，因此管层、职业经理人、资本市场投资者关注的重点，因此“增值增值”是未来是未来我国内部审计发展的趋势。我国内部审计发展的趋势。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 然而由于我国目前还处于经济的转型阶段，与西方国家相比各项法规制然而由于我国目前还处于经济的转型阶段，与西方国家相比各项法规制度尚未达到完善的阶段，在经济生活中依然存在许多贪污舞弊、挪用公度尚未达到完善的阶段，在经济生活中依然存在许多贪污舞弊、挪
32、用公共资财、受托责任履行不力的现象。因此，我国内部审计准则制定过程共资财、受托责任履行不力的现象。因此，我国内部审计准则制定过程中必须考虑防弊、兴利、增值三方面目标的共存。防弊是兴利与增值的中必须考虑防弊、兴利、增值三方面目标的共存。防弊是兴利与增值的基础，只有做好了查错防弊，才能进一步实现兴利与增值。兴利与增值基础，只有做好了查错防弊，才能进一步实现兴利与增值。兴利与增值是一致的，兴利是增值的外在表现，增值则是兴利的内在要求。强调防是一致的，兴利是增值的外在表现，增值则是兴利的内在要求。强调防弊不能使其成为兴利和增值的绊脚石，强调兴利和增值不能以牺牲防弊弊不能使其成为兴利和增值的绊脚石，强调
33、兴利和增值不能以牺牲防弊为代价。我国内部审计实务目前主要还停留在防弊和兴利的阶段，但增为代价。我国内部审计实务目前主要还停留在防弊和兴利的阶段，但增值是未来内部审计发展的目标，不能忽视。因此制定内部审计准则时不值是未来内部审计发展的目标，不能忽视。因此制定内部审计准则时不能由于对某一目标的强调而与另外两个目标发生矛盾，应该能够体现这能由于对某一目标的强调而与另外两个目标发生矛盾，应该能够体现这三方面目标共存的基本理念，处理好三方面目标的关系。三方面目标共存的基本理念，处理好三方面目标的关系。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 第二，关于确认与咨询。第二
34、，关于确认与咨询。IIA在在内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架中提出了中提出了“确确认与咨询认与咨询”职能，这与以往准则截然不同，是对内部审计职能的全新定职能，这与以往准则截然不同，是对内部审计职能的全新定位。确认服务是一种为了对组织的风险管理、控制或治理程序进行独立位。确认服务是一种为了对组织的风险管理、控制或治理程序进行独立评价而客观地审查证据的行为。咨询服务是提供建议以及相关的客户服评价而客观地审查证据的行为。咨询服务是提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围通过与客户协商确定，其目的是增加价务活动，这种服务的性质与范围通过与客户协商确定，其目的是增加价值并提高组织的运
35、营效率。我国将内部审计职能定位为值并提高组织的运营效率。我国将内部审计职能定位为“监督和评价监督和评价”，“监督监督”是针对查错防弊目标所需要的职能，考虑到我国的国情与现状，是针对查错防弊目标所需要的职能，考虑到我国的国情与现状，“监督监督”职能依然是内部审计目前应当承担的基本责任。职能依然是内部审计目前应当承担的基本责任。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 反观西方社会，安然事件发生之后，对财务报表、内部控制遵循性以及反观西方社会，安然事件发生之后，对财务报表、内部控制遵循性以及舞弊行为的监督也重新回到内部审计关注的焦点范围之中。舞弊行为的监督也重新
36、回到内部审计关注的焦点范围之中。“评价评价”则则是内部审计较为广泛应用的职能，可用于评价财务活动、经营活动、管是内部审计较为广泛应用的职能，可用于评价财务活动、经营活动、管理业绩以及组织活动的其他方面，实现兴利的目标。同时，评价职能实理业绩以及组织活动的其他方面，实现兴利的目标。同时，评价职能实际上是际上是IIA在在2001年的年的内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架之前几十年所秉承的一之前几十年所秉承的一贯观点，不论是在系列的贯观点，不论是在系列的内部审计职责说明书内部审计职责说明书中，或是在中，或是在内部审内部审计实务准则框架计实务准则框架之前的之前的内部审计准则内部审计准则中，都用中
37、，都用“评价评价”来描述内来描述内部审计的基本职能。部审计的基本职能。“确认确认”实质上是监督和评价的实现方式，区别在实质上是监督和评价的实现方式，区别在于确认服务更为客户化和目标化，是专门针对决策制定者改善信息质量于确认服务更为客户化和目标化，是专门针对决策制定者改善信息质量或信息内涵的独立的专业服务，没有特定的报告形式，是针对不同顾客或信息内涵的独立的专业服务，没有特定的报告形式，是针对不同顾客提供不同方面的确认服务。因此，我国内部审计所广泛应用的监督和评提供不同方面的确认服务。因此，我国内部审计所广泛应用的监督和评价职能，并非与价职能，并非与IIA的确认职能有绝对的冲突或矛盾。的确认职能
38、有绝对的冲突或矛盾。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 咨询是因内部审计增值的需要应运而生的职能，咨询服务是咨询是因内部审计增值的需要应运而生的职能，咨询服务是与传统审计职能有一定联系的新增服务。咨询服务来自于作与传统审计职能有一定联系的新增服务。咨询服务来自于作为内部审计评价职能的为内部审计评价职能的“副产品副产品”针对问题如何解决针对问题如何解决而提出的建议。我国内部审计定义中虽然没有提到而提出的建议。我国内部审计定义中虽然没有提到“咨询咨询”职能，但在制定准则中要求遵循财务审计与管理审计相结合职能，但在制定准则中要求遵循财务审计与管理审计相结合的
39、原则。管理审计要求内部审计用管理者的思维考虑问题，的原则。管理审计要求内部审计用管理者的思维考虑问题，对管理问题进行审查、评价，更重要的是为管理者出谋划策，对管理问题进行审查、评价，更重要的是为管理者出谋划策，提供有价值的建议，因此内部审计介入到管理审计领域，实提供有价值的建议，因此内部审计介入到管理审计领域，实际上就会涉及许多与际上就会涉及许多与“咨询咨询”相关的内容。相关的内容。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 而西方先进的内部审计也正是经历了财务导向、业务导向以而西方先进的内部审计也正是经历了财务导向、业务导向以及管理导向阶段后，进入风险导向模
40、式的。在业务导向与管及管理导向阶段后，进入风险导向模式的。在业务导向与管理导向模式下，业务审计及管理审计正是内部审计活动的主理导向模式下，业务审计及管理审计正是内部审计活动的主要范围，也为后续的要范围，也为后续的“咨询咨询”职能的拓展奠定了基础。纵观职能的拓展奠定了基础。纵观我国的内部审计准则体系，在第我国的内部审计准则体系，在第1号号20号具体准则中，涉号具体准则中，涉及较多的是审计的基本业务活动，主要是对如何监督和评价及较多的是审计的基本业务活动，主要是对如何监督和评价进行规范，体现的多为内部审计的进行规范，体现的多为内部审计的“确认服务确认服务”。随着内部。随着内部审计业务的发展，第审计
41、业务的发展，第21号号27号具体准则在咨询服务方面有号具体准则在咨询服务方面有了重大推进。因此，我国内部审计准则并没有排斥了重大推进。因此，我国内部审计准则并没有排斥“咨询咨询”的职能，只是将的职能，只是将“咨询咨询”隐含于评价之中。咨询职能将越来隐含于评价之中。咨询职能将越来越多地出现在各类组织的内部审计活动中。越多地出现在各类组织的内部审计活动中。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 第三，关于内部控制。第三，关于内部控制。IIA在在2001年的年的内部审计实务准则内部审计实务准则框架框架中提出了风险管理、控制与治理程序等审计范围，这中提出了风险管理
42、、控制与治理程序等审计范围，这一范围的改变是内部审计角色重新定位的结果，体现了新世一范围的改变是内部审计角色重新定位的结果，体现了新世纪内部审计的增值目标。将组织高层关注的治理程序以及与纪内部审计的增值目标。将组织高层关注的治理程序以及与战略目标密切相关的风险管理纳入审计范围，同时对内部控战略目标密切相关的风险管理纳入审计范围，同时对内部控制进行评价，该评价更着眼于未来，从而使内部审计的职能制进行评价，该评价更着眼于未来，从而使内部审计的职能更具战略性的特征。我国内部审计定义列示的审计范围是更具战略性的特征。我国内部审计定义列示的审计范围是“经营活动与内部控制经营活动与内部控制”。此处的。此处
43、的“内部控制内部控制”实际上不仅实际上不仅仅包括用以确保对法律法规的遵循、财务信息的可靠性以及仅包括用以确保对法律法规的遵循、财务信息的可靠性以及财产的安全性等狭义的内部控制，还包括贯穿于整个管理之财产的安全性等狭义的内部控制，还包括贯穿于整个管理之中的提高经营活动效率和效果的管理控制职能。中的提高经营活动效率和效果的管理控制职能。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 对于对于“内部控制内部控制”的这种理解实际上与的这种理解实际上与IIA在在1983年颁布的年颁布的第第1号号内部审计准则说明书内部审计准则说明书(SIAS)控制的概念和责控制的概念和责任任
44、是一致的，它的内涵已延伸到了治理领域以及风险管理是一致的，它的内涵已延伸到了治理领域以及风险管理领域。当然，领域。当然， IIA在内部审计定义中强调在内部审计定义中强调“治理治理”以及以及“风风险管理险管理”，并形成从，并形成从“治理治理风险管理风险管理控制控制”这一由上往这一由上往下的体系以及体系之间的逻辑关联，这是值得我们借鉴的。下的体系以及体系之间的逻辑关联，这是值得我们借鉴的。 综上所述，从准则制定所依据的基本概念看，我国与综上所述，从准则制定所依据的基本概念看，我国与IIA有些有些差异，但本质上和差异，但本质上和IIA的基本理念是一致的。在此基础上，充的基本理念是一致的。在此基础上，
45、充分考虑我国国情和我国内部审计实务的特点，总结出一些对分考虑我国国情和我国内部审计实务的特点，总结出一些对有关概念的独特定位，对制定出逻辑一致的我国内部审计准有关概念的独特定位，对制定出逻辑一致的我国内部审计准则体系具有重要作用。则体系具有重要作用。三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结构的比较 IIA在在2001年颁布的年颁布的内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架中形成了从中形成了从内部审计定义、职业道德规范、准则到实务公告、发展与实内部审计定义、职业道德规范、准则到实务公告、发展与实务支持的富有逻辑性的框架。务支持的富有逻辑性的框架。2009年颁布的年颁布的国际内部审计国
46、际内部审计实务准则框架实务准则框架相对于相对于内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架而言，具而言，具体内容、文字上并没有太大变动，但在框架结构以及制定程体内容、文字上并没有太大变动，但在框架结构以及制定程序上有较大的突破。因此，要比较中外内部审计准则框架结序上有较大的突破。因此，要比较中外内部审计准则框架结构，首先要了解国际内部审计准则体系框架变动的情况。构，首先要了解国际内部审计准则体系框架变动的情况。三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结构的比较 (一一)国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架的修订要点及优点的修订要点及优点 IIA认为，内部审计准则体系框架非常重
47、要，它为各种不同的认为，内部审计准则体系框架非常重要，它为各种不同的要素以及概念的分类及组织提供了基础，为内部审计准则的要素以及概念的分类及组织提供了基础，为内部审计准则的前后一致性提供了统一结构。前后一致性提供了统一结构。国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架包括内部审计定义、职业道德规范、国际准则、立场公告、包括内部审计定义、职业道德规范、国际准则、立场公告、实务公告、实务指南六大部分。实务公告、实务指南六大部分。三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结构的比较 内部审计定义说明了内部审计的基本目标、性质以及范围；内部审计定义说明了内部审计的基本目标、性质以及范围；
48、职业道德规范列示了内部审计人员及机构在执行工作时必须遵循的基职业道德规范列示了内部审计人员及机构在执行工作时必须遵循的基本行为规则以及期望；本行为规则以及期望； 国际准则是以原则为核心，为执行并促进改善内部审计服务而提供的国际准则是以原则为核心，为执行并促进改善内部审计服务而提供的框架，包括准则以及解释两大部分，涉及属性准则、工作准则以及实框架，包括准则以及解释两大部分，涉及属性准则、工作准则以及实施准则；施准则； 立场公告有助于广大利益相关者立场公告有助于广大利益相关者(内部审计职业界以外的人士内部审计职业界以外的人士)理解重理解重要的治理、风险以及控制问题，同时描述内部审计在其中的角色与职
49、要的治理、风险以及控制问题，同时描述内部审计在其中的角色与职责；责； 实务公告则阐述了内部审计方法、模式以及考虑因素，能够帮助内部实务公告则阐述了内部审计方法、模式以及考虑因素，能够帮助内部审计人员更好地运用定义、职业道德规范以及国际准则，促进审计人审计人员更好地运用定义、职业道德规范以及国际准则，促进审计人员规范执行实务要求；员规范执行实务要求； 实务指南提供了执行内部审计活动的详细指导，包括工具技术、程序、实务指南提供了执行内部审计活动的详细指导，包括工具技术、程序、步骤以及例示它们的具体内部审计程序。步骤以及例示它们的具体内部审计程序。三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结
50、构的比较 内部审计定义、职业道德规范以及国际准则是强制要求遵循内部审计定义、职业道德规范以及国际准则是强制要求遵循的，而立场公告、实务公告以及实务指南是强烈推荐的。修的，而立场公告、实务公告以及实务指南是强烈推荐的。修订后的内部审计准则体系内容全面、层次分明、逻辑性强，订后的内部审计准则体系内容全面、层次分明、逻辑性强，体现了内部审计职业的核心要素，为内部审计成为独特的、体现了内部审计职业的核心要素，为内部审计成为独特的、规范的、系统的活动提供了前后一致的、有组织的基本原则规范的、系统的活动提供了前后一致的、有组织的基本原则和程序，为内部审计适应新环境、成为组织中不可或缺的增和程序，为内部审计