《我国基金会会计制度建设研究-岳奕宏.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《我国基金会会计制度建设研究-岳奕宏.pdf（52页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、分类号： F23 密级： 不保密 UDC : 657 学校代码 ： 11065 硕士学位论文 我国基金会会计制度建设研究 岳奕宏 指导教师 _周咏梅教授 _ 学科专业名称 _会 计 学 _ 论文答辩曰期 2015年 6 月 4 日 _2 _摘 要 近十余年来， 基金会随着中国经济蓬勃发展的同时， 也暴露出了许多的弊端， 基金会的财务问题层出不穷。媒体的曝光引发了社会大众对基金会的“ 信任危 机 ”，严重制约了基金会整个行业的良好发展。在我国，基金会的会计核算应遵 循民政部 2004年发布的 民间非营利组织会计制度 。然而，该制度受到出台时 的条件限制， 已经不能解决新形势变化下广大利益相关者对
2、于基金会会计信息的 需要。基金会的基本属性和营运特征也将基金会与其他民间非营利组织区别开 来。在这些环境下，构建出一套适合中国国情的基金会会计制度在理论上与实践 上都具有重要的意义。 论文从基金会的界定入手，确定了基金会财团法人的性质，解释了基金会的 公益性和非政府性的基本属性与信托代理和项目为主的营运特征， 总结了它们对 基金会会计产生的影响；通过对我国基金会会计体系现状的分析，指出目前 民 间非营利组织会计制度 对基金会的不适应问题和基金会会计规范间的协调统一 问题，解释了建立基金会会计制度的必要性；通过对比和分析美英两国关于基金 会的会计规范的内容，并讨论了外国基金会会计规范建设对我国的
3、启示；最终对 我国基金会会计制度的基本理论进行了研宄，主要内容包括：适用范围和会计目 标、会计基本假设、会计核算基础、会计要素和财务 报告 。 本文的 创 新 点 在于 提 出了应 当 构建一套适应中国基金会现状并 且 能 够促 进 其发展的会计制度。 此 外，本文 针 对基金会的运营特 点 和会计信息 使 用者对基金 会项目的会计信息需 求 ，提 出了基金会会计 复 合主体假设、 持续 与 阶段 性运营假 设、定期与非定期分期假设、 货币 与非 货币 计 量 假设，讨论了 修正 的 权责 制发生 制在基金会项目会计中的应用， 并设计了基金会整体财务 报告 和基金会项目财务 报告 体系。 关
4、键词 ：基金会；会计制度；民间非营利组织会计制度； 修正 的 权责 发生制 _Abstract In recent ten years, foundations developed rapidly along with our economy while it showed plenty of financial problems as well. As the exposures by media lead to reliance crisis of foundations, the growth of its whole industry was affected. In China, t
5、he accounting work with foundation should follow accounting principle for non-governmental NPO. This principle was released by Ministry of finance in 2004. However, the principle was outdated and couldnt meet the need of those stakeholders. The basic feature of foundation and its operating character
6、istic make it different from other NPO. So it is important to build a foundation accounting principle with Chinese characteristics. Beginning with the definition of foundation, this paper explain the basic feature of foundation and its operating characteristic, and then summery its influence for fou
7、ndation accounting; it analyses the current accounting system for foundation and point out the problems that current principle are not suitable for the foundation and that theres inconsistency within current requirements, in order to explain the necessity of building a foundation accounting principl
8、e; it talks about the foundation accounting principle in both United States and United Kingdom and how to take their advantage; finally the paper introduce the content of the foundation accounting principle, which include the scope, the objectives, accounting assumption; accounting basis; accounting
9、 elements and financial reports. The innovation of this paper is that its the first time the foundation accounting principle is built which is special designed for the Chinese foundation and to help its development. To meet up the need of information user and foundation operation characteristic, the
10、 principle set up double entities assumption, going and period assumption, fix period and non-fix period, monetary unit and non-monetary unit assumption, and also discuss about the use of modified accrual basis as well as build up a system for both foundation integrate financial reports and separate
11、 financial reports Key words: Foundation; Accounting principle; Non-governmental and non-for-profit organization accounting principle; Modified accrual basis 4 _目 录 1 .1选 题 背景 . 1 1 .2研宄的意义 .2 1 .3研宄 综述 . 3 1. 3 .1关于民间非营利组织会计 .3 1.3.2基金会会计 .4 1.3.3关于基金会财务 透明 度与信息 披 露 .5 1.3.4综 合 述评 .5 1.4研宄内容和 方 法 .
12、6 1.4.1研宄的内容 .6 1.4.2研宄的 方 法 .6 1.4.3研宄 可 能的 创 新 点 .7 第 2 章基金会及其特征 .8 2.1基金会的界定 及 分类 .8 2.1.1基金会的界定 .8 2.1.2基金会的分类 .8 2.1.3我国基金会发展和现状 .9 2.2基金会的基本属性 及 运营特征 .1 0 2.2.1基金会的基本属性 .1 0 2.2.2基金会的运营特征 .1 0 2.3基金会特征对会计的影响 .1 2 第 3章我国基金会会计规范现状分析 .13 3.1我国基金会会计规范体系现状 .1 3 3.1.3我国会计规范体系 概况 .1 3 3.1.2 民间非营利组织会计
13、制度主要内容 .1 4 3.1.3 基金会相关会计规范 . 1 4 3.2我国基金会会计规范 存 在的问题 .1 5 3.2.1 民间非营利组织会计制度对基金会的不适应问题 .1 5 3.2.2基金会会计规范间协调统一问题 .1 6 3.3建立基金会会计制度的必要性 .1 8 第 4 章外国基金会会计规范分析与启示 .19 第 1章绪 论 . 1 _4.1外国基金会会计规范分析 .1 9 4.1. 1美国基金会会计规范分析 .1 9 4.1.2英国基金会会计规范分析 .20 4.2外国基金会会计规范对我国的启示 .2 0 第 5章基金会会计制度基本问题研宄 .22 5.1适用范围和会计目标 .
14、2 2 5.1.1适用范围 .2 2 5.1.2会计目标 .2 2 5.2 会计基本假设 .2 3 5.2.1 复 合会计主体假设 .24 5.2.2 持续 运营与 阶段 性运营假设 .24 5.2.3 定期与非定期会计分期假设 .2 5 5.2.4货币 与非 货币 计 量 假设 .2 5 5.3 会计核算基础 .2 5 5.3.1权责 发生制与 收付 实现制的比 较 .2 6 5.3.2基金会整体的会计核算基础一 权责 发生制 . 26 5.3.3基金会项目的会计核算基础一 修正 的 权责 发生制 .27 5.4 会计要素 .28 5.4.1 基金会整体会计要素 .28 5.4.2基金会项目
15、会计要素 .3 2 5.5 财务 报告 . 34 5.5.1 基金会整体财务 报告 .34 5.5.2基金会项目财务 报告 .3 8 第 6 章结论与不足 .41 参考文献 .42 攻读学位期间的研宄成果 .44 致谢 .45 学位论文独创性声明和学位论文知识产权权属声明 .46 6 _第 1章绪 论 第 1章 绪 论 1. 1选 题 背景 伴 随着中国经济 持续 3 0年的 快速增长 ，中国的财 富 总 量呈 现 巨幅 的 增长 同 时， 贫富差距 也不 断 的 拉 开，这为基金会在中国的发展 提供 了 沃土 。基金会， 作 为非营利组织的一 种 ，成 为 弥补 “市场失灵 ” 与 “政府
16、失灵 ” 的 第三次 分 配 ，在 经济和社会结构中发 挥 重要的 作 用。 自 1981年我国 第 一个公益基金会 -中国 儿 童少 年基金会 成 立 以 来，基金会在我国经 历 了一 段平稳 而 缓慢 的发展。 2004年， 国务 院颁 布了 基金会 管 理条 例 并相 继 出台了一定 配 套法规 之后 ，基金会进入 了 快速 发展的 阶段 。根据 基金会中 心网 统计， 截止 到 2014年 底 ，全 国的基金会 总 数 已 达 到 4167家 ， 年 平均增长率 保 持 在 20%左右 。 全 国基金会总 资 产 高达 604 亿元 ，全 年 捐赠 总 收 入 达 到 380亿元 ，全
17、 年公益 支 出 达 310亿元 ，在 扶贫救助及 教 育 发展 等领域 发 挥 了重要 作 用。 然而，在基金会蓬勃发展的同时，也暴露出了许多的弊端。从 2011年 “ 郭 美美中国 红 十 字 会 ” 事 件、 2012年 12月中 华少 年 儿童慈善救助 基金会和 成龙 基 金会 被网络举报卷 入 洗钱黑幕 ， 至被网友 通过媒体实名 举报由 影 视明星李亚鹏负 责 的 北京市书院 中国文化发展基金会 涉嫌违 规问题，基金会的财务问题层出不 穷。 2014年下 半 年， 风靡全球 的 “冰桶挑战” ，在我国 登 上 网络 最 热 大 事 件 之 首 的同时， 也受到了大众对于中国社会 福
18、 利基金会 “瓷娃娃罕见病 关 爱 基金 ”善 款去向 和 使 用的质 疑 。媒体的曝光引发的民众对于 慈善 组织的信任危机，严重制 约了基金会的发展。 据 民政部发布的 2012年度中国 慈善捐助报告 显 示 ， 2012 年 全 国 接收捐赠 的总 额 约 817亿元 ， 是 我国年度 捐赠 总 额连续第二 年下 降 。 其中， 全 国 各 级 红 十 字 会系统 接收 社会 捐赠 21.88亿元 ，占全 国 捐赠 总 量 的 2.68% ，与 2011年相比下 降 了 6.79亿元 ，同比下 降 23.67% ，这也 是红 十 字 会 接收捐赠 总 额 连续 两年来的下 降 。这 种 下
19、 降趋 势一 直 到 2013年度，随着 慈善事 业发展的政 策 环境 转 好、 全 国经济 企稳回升 、自 然 灾害激 发出人们 更 多的 捐赠热 情、公民 慈善 意 识 有 所提高等因 素的影响 才 有 所 好 转 。面 对这 种 情 况 ，政府与基金会组织 采取 了 积极 应对 措施 ，以推动 基金会的发展与财政的公开 透明 。2014年，财政部与 民政部 联 合下发 民政部财政部关于 加强 社会组织 反腐倡廉工作 的意 见 中指出 要 加强 基金会 等 社会组织的财务 管 理，实行信息和公开制度， 强 化 审 计和 执 法 监 督 。媒体的曝光与民众的 举报 从一 方面说明 了基金会的
20、关 注 度与日 俱增 ，另 一 方 面 也 证明 基金会的会计制度不 健全 与 滞后 性 成 为 阻碍 基金会发展的重要 原因之 一。 当 任 何 组织需要通过外部媒体曝光来 揭 露问题， 说明 其 管 理制度 存 在 漏洞 。 1 _青岛 大学硕士学位论文 1. 2研究的意义 2004年，国务 院颁 布了 基金会 管 理条 例 ，明 确了基金会为非营利性法人， 首次提 出公 募 基金会和非公 募 基金会的基本分类，对基金会的设立条件、组织机 构、财产 使 用 等诸 多 方面 进行了 详细 规定， 奠 定了基金会的法 律 基础。 2004年， 财政部 颁 发了 民间非营利组织会计制度 ，对包括
21、基金会在内的非营利组织会 计核算制度统一 作 了规定。 2006年，民政部 配 合 基金会 管 理条 例 发布了 基 金会信息公布 办 法与 基金会年度 检查办 法 ，对基金会对外信息公布和上 报 年度 工作报告做 出了要 求 。毋庸置 疑 ，这些新法规制度的 颁 布为在一定 程 度 激 发 了基金会的发展。然而，目前我国 仍缺乏 一套 健全且 有 针 对性的规定， 以 规范基 金会的会计核算与信息 披 露的会计制度。 基金会， 作 为一 种 特 殊 的社会组织团体， 无 论与 企 业 或 者政府组织 乃 至 其他非营利组织都有 很 大的 差 别 所以 其财务信息 需 求 也不同于其他组织。
22、对于我国基金会会计制度建设的研宄， 无 论在理论上与实践上都具有重要的 意义。 (1) 有利于 丰 富 和 完 善 会计理论 中国， 作 为 世 界最大的经济体，与 世 界上其他发 达 与发展中国 家 的经济形 式 都有 很 大的不同， 面 对日益严 峻 的 贫富差距 ，基金会将 成 为协调社会 矛盾 的一个 重要手 段 。在这 种 新的经济环境下， 作 为非营利组织的重要组 成 部分，基金会的 发展将会 成 为会计学发展的一个重要部分。 所以 我们需要开 创 先河 ，建立一套具 有中国特 色 的基金会会计制度。基金会会计制度的建立能 够 完 善 会计 准则 体系， 丰 富 非营利组织会计基本
23、理论体系， 推动 非营利组织会计理论的 深 入发展，具有 很 强 的理论意义。 ( 2 ) 有利于指导基金会的实践， 提高 基金会的公信 力 基金会， 作 为一 种 重要的社会组织，它特 殊 的性质决定了其对会计信息要 求 的特 殊 性。不同于政府 税 收 的 强 制性， 作 为公益组织，基金会主要 资 金来 源 于社 会公众的 慈善捐赠 ，所以 社会公众对基金会的会计信息也有 更高 层 次 的需 求 。于 此 同时， 只 有 让 社会公众 清楚 的了解 资 金的 流 向 ，才 能 更 大的调 动 其 捐助 的 积极 性。 一套合理的会计制度不 仅 能为社会公众了解基金会的运营情 况 带 来
24、方 便 ， 更 能 促 进基金会的良性运 作 与发展。 建立 健全 的基金会会计制度有利于指导基金会 会计 工作 的规范化和标 准 化，保 证 基金会财务信息的质 量 ，促 进基金会的 健 康 发 展，有利于 提高 社会公众对基金会的信 心 ，使 基金会重 拾 公信 力 ，从而 推动 整个 行业良性发展并 带 动 社会的进 步 。 2 _第 1章绪 论 1. 3研究 综述 2006年，财政部发布了 新 企 业会计 准则 ，在 此 前 后 围 绕 企 业会计 准则 的 讨论 络 绎 不 绝 ，相比 之 下对于非营利组织 准则 的研宄 则处 于新 兴 阶段 。基金会的 会计核算遵循 2004年财政
25、部发布的 民间非营利组织会计制度 ，国内学者对于 民间非营利组织会计制度和核算的这一的层 面 的会计规范进行了一些讨论。 我国 基金会 起步 较 晚 ， 始 于 二 十 世纪八 十年代， 相关研宄多 集 中于基金会的发展 历 史 、 产 权 理论、法 律 制度， 以及 对外国基金会的 介绍 等方面 ，针 对基金会会计和会计 制度的研宄相对 较少 。但 是 ，由 于基金会在最近 三 五 年间财务问题 频 发，引发了 学界对于基金会财务 透明 度与信息 披 露的关 注 。因此 ，本文将对基金会的研宄从 民间非营利组织会计、 基金会会计和基金会财务 透明 度与信息 披 露 三 个 方面 进行 归纳
26、。 1. 3. 1关于民间非营利组织会计 我国民间非营利组织主要包括社会团体、基金会、民 办 非 企 业 单 位、 寺 院 、 宫观 、清真寺 、教 堂 等 。2004年发布的 民间非营利组织会计制度 填 补 了民 间非营利组织会计制度的 空白 ，促 进了民间非营利组织的 健 康 发展，对于会计理 论和实践的发展都具有重大意义。 然而， 伴 随着我国民间非营利组织的 飞 速 发展， 以及涉及 的会计业务日 趋复 杂 ，会计信息的需 求 也发生了 很 大变化。许多学者 认 为现行的 民间非营利组织会计制度需要进行 改 进。 李 占 奎 （ 2008) 认 为该制 度并不能对 所 有的会计问题都
27、起 到规范 作 用， 民间非营利组织会计应 由 核算 型 向 管 理 型 转 变。 张彪 ，李 秀 （ 2 0 1 5 )认 为目前，我国民间非营利组织的相关财务法 规 针 对性 较差 ，法规制定时间 较 早 且 相对 杂乱无 法形 成 系统。我国的民间非营利 组织财务法规在财务 预 算情 况 、收 入 及支 出 管 理、财务 报告 的 编 制 等方面 还 存 在 较 多的 缺陷 ，对于非营利组织的 税 务问题、 职 工 的保 险 问题、财务 监督等方面 也 几乎没 有 涉及 。我国民间非营利组织业务特征不同，业务范围 涉及面 广， 仅凭借 现有的制度规范这 样 一个 庞 大的体系 是 远远
28、不 够 的。 因此 ，只 有 尽 快修 订 和 补 充 相关的财务法规， 弥补 现有法规的不 足 ，真 正使 得 民间非营利组织的会计 工作 有 章可 循。在构建民间非营利组织财务法规体系时， 首 先 应 当 确立规范 全 局 的民间 非营利组织财务会计制度，然 后 在 此 基础上， 针 对 某 些特 殊 行业 或 者特 殊 业务的 实 际 需要， 诸 如 社会团体、基金会、民 办 非 企 业 单 位 等 ，制定能 够 充 分体现其特 色 、实现其社会 效 用的财务法规制度。 在会计规范的基础性 概 念 层 面 ，路 建 桥（ 2 0 0 4 )认 为，民间非营利组织的会 计核算应 当以收付
29、实现制为基础， 但 是 对于经营性 收支 业务核算 可采 用 权责 发生 制。民间非营利组织的会计核算 还 应 当 坚 持以历 史 成 本为基础， 但 是 对于一些特 3 _青岛 大学硕士学位论文 殊 的 交易 事 项， 如 捐赠 、政府 补助 、受托代理 交易 等 ，应 当 引入 除 历 史 成 本 之 外 的其他计 量 基础 （ 如 公 允价值 )，以 完 整 反 映交易 事 项， 弥补历 史 成 本 之 不 足 。 赵 新政 （ 2009)认 为 由 于基金会计主体的 存 在，产生了民间非营利组织会计 记账 主体和 报告 主体的分 离 。民间非营利组织应 当以 分别 以 基金和整个组织为
30、主体， 对外 提供 财务 报告 。李 静 、万 继 锋（ 2 0 0 5 )认 为，民间非营利组织的会计目标应 该定位在 向 委 托人 报告 受托 责 任的 履 行情 况 上。在会计规范的应用层 面 ，张 国生 (2005)主 张 应该区分 捐赠 承诺 是 否附带 执 行条件 予 以 确 认 和计 提捐赠 准备 。张 一 璇 （ 2 0 1 1 )认 为， 民间非营利组织会计制度对于 捐赠 劳 务的确 认 和计 量 过 于 谨慎 ，不利于其在财务 报告 中的 反 映 。曾洁 ，张 宝 国 （ 2015) 表 示应 当针 对民 间非营利组织的特 点 设计 以 组织为主体的主 表 设计和 以 项目
31、为主体的 附表 设计 的 双 重主体 报告 。在 原 有 报 表 的基础上 增加收 入、 费 用 明细 表预 算决算和 绩效 分 析 表 。张彪 ，李 秀 （ 2015)表 示目前的财务 报告 设计的过于 笼 统，不能从财务 报 表 中 得 到组织与 筹集 资 金、 提供 服 务、 评 价效果 这一系 列 过 程 中有关的 清晰 明 确 信息。应 当 借鉴 美国非营利组织 职 能 费 用 表 的 做 法，在民间非营利组织现有的 资 产 负 债表 、现金 流 量 表 和业务 活 动 表 的 报 表 的基础上， 补 充固 定 资 产 明细 表 作 为 资 产 负 债表 的 附表 ，增加 运营 费
32、用 表 作 为业务 活 动 表 的 附表 。 1. 3. 2基金会会计 现代基金会 起源 于 2 0世纪初 的美国 ，Andrew Carnegie (1889) 以 基金会为 切 入 点以提 出了 慈善捐赠 理论。 2 0世纪 60年代， 由 于美国基金会 暗箱操 作 的 丑 闻 曝光，引发了对于基金会 税 务 改革 的 探 讨 。Lois (1957) 认 为现有的 纳税申 报 制度 虽 然要 求 基金会 每 年上 报 纳税 报 表 ， 但 是联 邦 政府并 没 有对基金会的 管 理层 实 施强 有 力 的 监管 ，建 议改 进 报 表 ，对 纳税 报 表 内容进行了 更详 尽 的设计。
33、Weisbrod (1989)认 为， 由 于基金会的信托结构产 权所 有不 明 晰 ，这 种 组织的 管 理者相比于 普 通 企 业的 管 理者具有 缺乏效 率 的 表 现， 所以更加 需要对其财务 表 现 进行 监管 。国内学者许 成 祝（ 1991) 提 出基金会会计 既 不能 照搬 事 业 单 位的 预 算 管 理 方 式 ，也不能 采 用 企 业 单 位的利 润 中 心方 式 ，而应 当 适应基金会社会团体的 性质和经济业务的社会性、多 样 性和 综 合性特 点 ，围 绕 本金制，建立基金会财务 管 理与会计核算体系。 孤 爱 民 （ 2 0 1 0 )认 为，目前我国对于基金会会计
34、制度中对 于 如 成 本 费 用 混淆 问题、实 物 捐赠 计 价 问题、 短 期 证 券投 资收 益确 认 问题 等 的会 计核算 存 在问题， 相关规定需要进一 步 细 化。 基金会 作 为特 殊 的民间非营利组织， 目前在会计界 还未得 到 足 够 的重 视 ，其会计制度的建立 还 需要进一 步 的 细 化讨 论。 4 _第 1章绪 论 1. 3. 3关于基金会财务 透明 度与信息 披 露 刘 中 祥（ 2011)认 为财务 透明是 基金会受托 责 任制的必然要 求 ，也 是使 基金 会财务良性循环的保 障 ，我国 尚处 在基金会发展的 初 级 阶段 ，社会 选 择 机制 尚未 建立 起 来， 绝 大多 数 基金会的公开 透明 程 度 还 距 离 公众的要 求 很远 。促 进基金会 的公开 透明 需要政府、基金会 自 身 和社会的 共 同 努力 。刘子怡（ 2012) 通过实 证 分析， 得 出 收 益分 配 、财务 收支 与 资 本运 作是 影响我国公益基金会财务 透明 度的 主要 因 素，相对而 言 ，收 益分 配 的影响 程 度 更 大，财务 收支 与 资 本运 作 的 均 衡 发 展 使 基金会的财务 透