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1、 会计准则变迁及其影响和企业纳税筹划初探 学位类型 ： 同等学力 论文作者 ： 封保功 培养学院：国际经济贸易学院 专业名称 ： 金融学 指导教师：薛熠 副 教授 2015 年 5 月 The changes of accounting standards and its influence and Study on tax planning of enterprises 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工 作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文 所涉及的 研究 工作 做出
2、重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律 责任 由本人承担。 特此声明 学位论文作者签名： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版本；学校有权保存学位论文的 印刷本和电子版，并采用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学校有权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文 ; 学校可以采用影印、缩印或者其它方式合理使用学位论文，或将学位论文的内容编入相关数据库供检索；保密的学位论文
3、在解密后遵守此规定。 学位论文作者签名： 年 月 日 导师签名： 年 月 日 摘 要 随着改革的不断推进和经济制度的不断发展， 我国的经济制度从本质上产生了变化，和它相应产生的会计规范制度也在变化和不断地完善 ， 我国会计准则经历了会计准则探索、会计准则形成、会计准则 发展 和会计准则国际趋同四个阶段。财政部 为适应经济 新 形势和维持 与 国际 准则 的趋同性， 先后对 我国会计准则进行了 多 次修订。会计准则的不断变迁发展 必然对 企业 税收、 利润 和纳税 筹划 带来 巨大 影响。本文通过文献和案例相结合的研究方法，在对我国会计准则的历史演进研究的基础上，研究会计准则的变化和新会计准则体
4、系的建立对 企业利润和税收带来的影响 ， 最后 通过案例分析来分别说明会计准则变化确实对企业税收造成了影响和企业如何进行纳税筹划。 根据本文的分析与研究，不仅让我们了解到会计准则变化对 企业 利润和税收 方面的 影响，也说明基于新会计准则的纳税筹划是 合理合法和 切实可行的 。 本文 关于纳税筹划的 分析研究 虽然只是众多研究中 的“冰山一角”，但是其将有益于完善和补充我国企业纳税筹划的理论研究和实际工作，企业可以 以此 为切入点，从企业内部和外部综合考虑出发，展开全面的企业纳税筹划。 关键词： 会计准则 ,税收 ,纳税筹划 Abstract As the development of eco
5、nomic system reform, our country economic system change in essence, and its corresponding accounting standard system is changing and constantly improving, Chinas accounting standards experienced four stage: exploration of accounting standards, the formation of accounting standards, the development o
6、f accounting standards and the international convergence of accounting standards. The Ministry of Finance in order to adapt to the new economic situation and maintain with the international standards convergence of accounting standards in China, has made several amendments. The continuous developmen
7、t of changes in accounting standards is bound to the enterprise tax, profit and tax planning will bring the tremendous influence. The research method of this paper through the combination of literature and case study, based on the historical evolution of Chinas accounting standards on the establishm
8、ent of accounting standards change, and the new system of accounting standards on the impact of corporate profits and taxes, through a case study to demonstrate the change of the accounting standards affect the enterprise tax really and how the enterprise tax planning. According to the analysis and
9、research, not only let us know that the change of the accounting standards on the impact of corporate profits and tax aspects, also shows that based on the new accounting standards of tax planning is legitimate and feasible. This paper analysis and research about tax planning not only numerous studi
10、es “the tip of the iceberg“, but it will be beneficial to the perfection and supplement of Chinas enterprise tax planning theory research and practical work, enterprises can take this as a breakthrough point, from the enterprise internal and external considering that, to carry out comprehensive ente
11、rprise tax planning. Keywords： accounting standards , tax, tax planning 目录 第 1 章 绪论 . 1 1.1研究背景和意义 . 1 1.2会计准则发展情况以及纳税筹划的文献综述 . 1 1.2.1会计准则发展情况 . 1 1.2.2纳税筹划文献综述 . 2 1.3研究方法 . 3 第 2 章 我国会计准则的历史沿革 . 4 2.1 我国会计准则变革的历史背景 . 4 2.2我国会计准则变革过程 . 5 2.2.1 会计准则的探索期 . 5 2.2.2 会计准则的形成期 . 5 2.2.3 会计准则 的发展期 . 6 2.
12、2.4 会计准则的国际趋同期 . 6 2.3 我国会计准则变革的特点 . 8 2.3.1我国会计准则的发展采取逐步过渡 的方式 . 8 2.3.2我国会计准则的发展以强制型为主、诱致型为辅 . 8 2.3.3我国会计准则的发展是资本市场信息需求不断提升的过程 . 8 2.4 我国会计准则发展的影响因素 . 9 2.4.1 制度环境的影响 . 9 2.4.2 财政需求的影响 . 9 2.4.3 会计 自身发展的影响 . 9 2.5 我国会计准则发展的方向 . 10 2.5.1 与国际会计准则相协调 . 10 2.5.2 如何保持中国特色 . 11 2.5.3 新兴业务的出现促进了新的会计准则 .
13、 11 第 3 章 新会计准则给税收带来的影响 . 12 3.1会计政策选择空间发生变 化方面 . 12 3.2会计计量基础运用的多样化方面 . 12 3.3所得税会计处理方法发生改变方面 . 13 3.4收益计量方法的变化方面 . 13 第 4 章 新会计准则对企业利润的影响 . 16 第 5 章 会计准则变化对企业税收影响案例分析及企业纳税筹划案例分析 18 5.1会计准则变化对企业税收影响案例分析 . 18 5.2企业纳税筹划案例分析 . 19 5.2.1存货计价方法的纳税筹划分析 . 19 5.2.2固定资产折旧的纳税筹划分析 . 22 第 6 章 总结和展望 . 25 6.1总结 .
14、 25 6.2本文创新点与不足之处 . 26 6.2.1本文创新点 . 26 6.2.2不足之处 . 26 6.3展望 . 26 参考文献 . 27 致谢 . 29 个人简历 在读期间发表的学术论文与研究成果 . 30 1 第 1章 绪论 1.1 研究背景和意义 自改革开放以 来，我国的经济制度从本质上产生了变化，和它相应产生的会计规范制度也在变化和不断地完善。 1992年财政部发布企业会计准则，即基本准则，终结了会计准则计划规则时代，开始了市场规则时代。虽然这些制度还没有完全脱离计划经济的影响，但是用它们作为基本点，我国的会计体制也正在步入市场化道路，并努力向改革阶段发展。为适应新的经济形势
15、，历经了十多年的变迁发展， 2006 年 2 月 15 日 财政部 又颁布了新的企业会计准则 基本准则和 具体会计准则 三十八项，次年 1月 1日开始在上市公司内实行，这表明我国的会计准则与国际上的会计准则 基本实现了一致发展，从此，我国的会计准则步入了一个全新的发展阶段。 新会计准则的建立在有利于我国经济社会的快速发展的同时， 不仅对国家税收带来影响， 我国企业会计准则的发展方向是建立一套保持中国特色的、与国际会计准则相协调的、在各种不断涌现新业务中逐渐完善的会计准则体系。在国际层面对会计准则所进行的协调既能够增进国内外对于会计准则的理解，又能促进世界各国之间的贸易与投资活动；保持中国特色既
16、有助于我国企业会计准则更适应我国国内的市场环境，又有助于提高市场效率；重视新兴业务有助于进一步完善我国企业会计准则体系，建立 起能够囊括各种经济业务、交易的新企业会计准则体系。 伴随着新会计准则体系的构建和实施，新实施的会计准则不仅给我国的企业会计制度带来了很大的影响，同时它也从很大程度上给我国的税收 方面 带来重大影响 ，而 税收又对 社会 经济发展 、 社会福利 和企业纳税 造成影响。 既然会计准则的变化会造成诸多影响，那么企业就要想办法来应对与之相关的影响，即解决好变化后的新会计准则对企业纳税影响问题。而 企业税收专业知识的欠缺，国家税收政策的误解，企业想节税却又难于节税的现状，怎样在在
17、变化之后的会计准则下对税收问题进行筹划，处于日新月异的市场环境 中，这个问题已经变得愈加突出了。因此笔者相信，本文的研究，将具有一定的理论价值与现实意义。 1.2 会计准则发展情况以及纳税筹划的文献综述 1.2.1 会计准则发展情况 一、 国外发展状况 由于世界经济的迅速发展，世界上所有国家的会计准则都已经发展趋同。 国际会计准则经历了制定主体会计准则、会计准则可比性提高、核心会计准则制定2 和核心会计准则应用四个阶段。 每个国家都依据自己国家的国情去改进会计准则，对企业的税收政策进行调整，预期能够更加地适应经济全球化，最终推动本国企业的可持续发展。比如，从 2005 年 1 月 1 日开始，
18、欧盟就要求它的上市公司必须使用 IFSR 编制对会计报表进行合并；加拿大公众公司在过渡期之内把本国的会计准则废止了，令其新会计准则趋同于 IFRS；还有其它一些国家也已经逐渐步入了会计准则国际趋同的道路，比如，意大利、英国、乌拉圭以及俄罗斯等等。 2011 年，国际会计准则理事会又先后发布、修订了公允价值计量、合并财务报表等一系列准则，发起了国际财务报告准则的新一轮变革。 二、国内发展状况 自改革开放之后，我国就对西方一些国家的会计准则以及国际会计准则进行了一些分析和研究。我国陆续产生了许多有关会计 准则的法律法规。财政部于1992 年颁布了企业会计准则，并于次年 7 月 1 日起执行。在 1
19、997 年 2000年四年期间，财政部共计发布了 13 项具体会计准则。然后，又于 2005年修订了企业会计准则 基本准则征求意见稿，之后，又连续修订了分布报告、财务报表列表以及外币折算的草案征求意见稿，资产减值、合并财务报表、捐赠与补助、企业合并、金融资产转移、石油天然气开采、金融工具确认和计量、套期保值、生物资产以及投资性房地产、金融工具列报和披露、保险合同、职工薪酬、再保险合同、所得税、企业年金以及每股收益等 17项具体准 则征求意见稿。 2006年 财政部又颁布了新的企业会计准则 基本准则和 38 项 具体会计准则，在次年 1月 1日起执行，这些规定对于企业的经营行为进行这严格得到规定
20、，这样可以令企业的账务更加规范和严谨，降低企业逃税、偷税的次数。为了和我国市场经济的发展实现同步，进而健全我国企业的会计准则系统，不断提高财务报表列报的质量以及会计相关信息的公开程度。 1.2.2 纳税筹划文献综述 一、国外的文献综述 纳税筹划理论的研究最早出现在西方国家，早在十九世纪中期意大利就出现了提供纳税筹划的服务，英国著名议员汤姆林爵士在二十世纪初 也早就提出了和纳税筹划有关的一些法案。 针对于纳税筹划的概念，美国教授罗斯在 1951 年的时候指出它是纳税人令纳税指出最少的一种方式。 伍德赫得费尔勒国际出版公司于 1989 年对跨国公司进行了纳税筹划技术和理论的论述，成为纳税筹划研究的一个重要标志性里程碑。 1983 年基思马斯顿的研究表明，低税政策有利于在税收与经济增长两者之间形成一种良性循环。