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1、 精品资料网财产、资源税法及纳税实务财产、资源税法及纳税实务 本章内容n第一节 资源税n第二节 城镇土地使用税n第三节 土地增值税n第四节 房产税n第五节 契税n第六节 车船使用税知识点n1、土地增值税的征税范围和应税土地增值税增值额的规定。n2、城镇土地使用税、房产税的纳税人和计税依据。技能点技能点n1、计算财产、资源税类的以上几个税种的应纳税额n2、填制纳税申报表 精品资料网第一节资源税【导入案例】【导入案例】n某煤矿属集体企业，其主要业务是采煤，所采原煤除对外销售外，还供应本企业职工生活用煤。该煤矿每吨煤应纳资源税税额2元。2000年9月份，税务稽查人员对该煤矿进行税务稽查时发现其“生产
2、成本”科目结转时有这样一笔分录： 借：其他应收款 2800 贷：生产成本一基本生产成本 2800 导入案例（续）n经税务人员进一步检查记账凭证及原始凭证，查实企业职工生活用煤直接冲减基本生产成本。经过深入调查共查出职工用煤600吨，全部以上述会计分录进行转账处理，未申报缴纳资源税。职工用煤的市场销售价格为每吨100元，成本价70元。问题n煤矿开采的原煤用于职工生活应否缴纳资煤矿开采的原煤用于职工生活应否缴纳资源税？源税？ 一、资源税的主要法律规定n资源税是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，就其因自然资源和开采条件差异而形成的级差收入征收的一种税。 （一）纳税义务人 n在中华人民
3、共和国境内开采应税资源的矿产品以及生产盐的单位和个人。n中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。n收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 （二）税目、单位税额 n1.税目、税额n采取从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的原则 1.税目、税额n七个税目n原油：人造石油不征税n天然气：煤矿生产的天然气不征税n煤炭：原煤征税，洗煤、选煤和其他煤碳制品不征税n其他非金属矿原矿n黑色金属矿原矿n有色金属矿原矿n盐：固体盐（包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐n纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品,凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品税目征收资源税。（二）税目、
4、单位税额n扣缴义务人适用的定额税率n独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。n其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 二、应纳税额的计算 n计税依据：课税数量n基本规定n纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。n纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量 。n特殊规定n纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予扣除。二、应纳税额的计算n（二）应纳
5、税额的计算n应纳税额=课税数量单位税额n代扣代缴应纳税额 =收购未税矿产品的数量适用的单位税额 例n华北某油田2002年10月份销售原油20万吨，按资源税税目税额明细表的规定，其适用的单位税额为8元吨，则该油田本月应纳税额为：n 应纳税额 = 课税数量单位税额 = 200 0008 =1 600 000(元) 精品资料网第二节城镇土地使用税【导入案例】【导入案例】n某水泥厂，于2000年6月因经营管理不善被迫停产，于2001年7月被某化工公司出资租赁，年租赁费50万元。地税稽查人员于2002年5月对这家租赁企业的纳税情况进行了检查，发现该企业占地面积近百亩，但却未申报交纳城镇土地使用税。检查人
6、员为弄清真相，进一步调阅查证了租赁合同，由于签定的合同中涉及土地占用情况事宜，所以承租方对该问题百般予以回避。 检查情况n检查人员找到该水泥厂留守处负责人及财务人员，并要求其出示了厂区土地使用情况档案资料，后又对该厂驻地某街道的土地出租情况进行了落实，经查实所有土地使用权情况如下：n 1由政府核发给该水泥厂土地使用证一份(属征用)，占用土地面积369807平方米；n 2该水泥厂与建筑公司签定购买土地合同一份，面积44686平方米；n 3该水泥厂租赁某国家机关土地使用合同一份，土地面积251467平方米。n以上三项共计占用土地面积66596平方米，所占用土地范围均在县城区域内。问题n以上三块土地
7、应当由哪一家单位缴纳城以上三块土地应当由哪一家单位缴纳城镇土地使用税？镇土地使用税？概述n以城镇土地（城市、县城、建制镇和工矿区范围内）为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 一、主要法律规定n（一）征税范围n城市、县城、建制镇和工矿区 内的国家所有和集体所有的土地。n城市包括市区和郊区n（二）纳税义务人 n在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人 n外商投资企业和外国企业不适用城镇土地使用税 一、主要法律规定n（三）税率n城镇土地使用税实行分级幅度税额。每平方米土地年应纳税额规定如下：n大城市0.5元至10元：n中等城市0.4元至8元：n小城市0.3元至6元：n
8、县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。n（四）减免税 二、 应纳税额的计算 n（一）计税依据n纳税人实际占用的土地面积，计量标准为每平方米。n（二）应纳税额计算公式 n应纳税额=实际占用应税土地面积单位税额 例n某企业实际占用土地面积20000平方米，该企业所在地土地使用税年税额为4元/平方米。n要求：计算企业全年应缴纳土地使用税额。n解答：n全年应纳土地使用税=200004=80000（元） 三、申报与缴纳 n按年计算，分期缴纳 精品资料网第三节土地增值税案例n某市国有工业企业，1998年2月在向当地主管税务机关申报纳税时，其据以计算应交房产税的应税房产的原值比上一征收期突然减少800万元，其
9、应缴纳的营业税额比上期增加了30万元(上期只缴纳了13万元的营业税)。这些异常情况引起了当地税务机关的注意。案例（续）n经过税务机关的稽查后发现，该国有工业企业由于厂房陈旧，设备老化，经济效益不佳，于1998年2月初将两间闲置的厂房及一部分老化的设备出让，共取得900万元的货币收入作为流动资金。其中厂房原值800万元，转让收入600万元；固定资产原值500万元，转让收入300万元，按照5的营业税率共应缴纳30万元的营业税。问题n该国有工业企业应否就该国有工业企业应否就600600万元的厂房转万元的厂房转让收入缴纳土地增值税？让收入缴纳土地增值税？一、土地增值税的主要法律规定n对转让国有土地使用
10、权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 （一）纳税义务人n转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物 (以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人 。（二）征税范围n转让国有土地使用权 n转让地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让n注意：包括存量房地产的买卖，但不包括房地产的继承和出租。（三）税率n土地增值税实行四级超率累进税率n增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。n增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。n增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为
11、50%。n增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。 级次增值额与扣除项目金额的比例 税率（%）速算扣除系数1不超过50%（含50%）的 3002超过50%-100%的4053超过100%-200%的50154超过200%6035二、计税依据增值额 n增值额应税收入扣除项目金额（一）应税收入的认定 n货币收入n实物收入n其他收入（二）扣除项目的确定n1.取得土地使用权所支付的金额 n2.房地产开发成本 （二）扣除项目的确定n3.房地产开发费用 n不按实际费用进行扣除，而按实施细则的标准进行扣除n利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的；n利息支出据实扣除，但不能超
12、过按商业银行同类、同期贷款利率计算的金额；n其他费用，按1、2之和的5以内计算扣除。n利息支出，凡不能按转让房地产项目计算分摊或提供金融机构证明的；n房地产开发费用1、2之和的10以内计算扣除。（二）扣除项目的确定n4、旧房及建筑物的评估价格 n5、与转让房地产有关的税金 n6、其他扣除项目：只适用于从事房地产开发的纳税人。按1、2之和加扣20%。（三）增值额n增值额应税收入扣除项目金额n按评估价格计算征收的情况n隐瞒、虚报房地产成交价格的n提供扣除项目金额不实的n转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的 三、应纳税额的计算 n增值额的确定n适用税率的确定n应纳税额的计算应纳税额
13、的计算n应纳税额 （每级距的土地增值额 适用税率）n应纳税额增值额 税率扣除项目金额 速算扣除系数例n某房地产公司转让房地产所取得的收入为620万元，其扣除项目金额为200万元。n要求：计算其应纳土地增值税的税额分步法n第一步，先计算增值额。 增值额=620-200=420（万元）n第二步，再计算增值额与扣除项目金额之比。 增值额与扣除项目金额之比=420200=210% 增值额超过扣除项目金额200%，分别适用 30%、40%、50%和60%四档税率。分步法（2）n第三步，分别计算各级次土地增值税税额。n(1)增值额未超过扣除项目金额50%的部分，适用30%的税率。 这部分增值额=20050
14、%=100(万元) 这部分增值额应纳的土地增值税税额=10030%=30(万元)n(2)增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目金额100%的部分，适用40%的税率。 这部分增值额=20050%=100 (万元) 应纳的土地增值税税额=10040%=40 (万元)分步法（3）n(3)增值额超过扣除项目金额100%，未超过扣除项目金额200%的部分，适用50%的税率。这部分的增值额=200100%=200(万元)应纳土地增值税税额=20050%=100 (万元)n (4)增值额超过扣除项目金额200%的部分，适用60%的税率。 这部分的增值额=420-（200200%）=20(万元)应纳土地
15、增值税税额=2060%=12(万元)n第四步，将各级的税额相加，得出总税额。n 土地增值税应纳税额=30+40+100+12=182(万元)速算扣除法n土 地 增 值 税 税 额 = 4 2 0 6 0 % -20035%=182（万元）结果n计算结果相同n你选哪种计算方法？四、税收优惠n对建造普通标准住宅出售的减免税优惠n对国家征用收回的房地产的减免税优惠 n对个人转让房地产的减免税优惠 五、征收管理与纳税申报n（一）纳税地点n土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税 （二）纳税申报 n纳税人应在转让房地产合同签订后的7日内，到房地产
16、所在地主管税务机关办理纳税申报 。n纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。 精品资料网第四节房产税【导入案例】【导入案例】n某行政单位将办公楼一楼的八间门面房，无偿交给几名职工搞经营。该单位与这几名职工签定的协议中规定：这八间门面房 产权仍属单位所有，从签定协议之日起，单位不再给这几名职工发工资，单位不收管理费和房租费。2002年河北省某县地税直属分局在对该单位检查时发现，该单位一楼的房产原值132581元，未申报缴纳房产税。该单位未申报的理由是：房子无偿分给职工使用，单位不参与其经营，不是房产税的纳税义
17、务人。这几名职工认为，房子产权属单位所有，房产税应由房产产权所有人缴纳。问题？n这笔房产税究竟应该由谁交？这笔房产税究竟应该由谁交？概述n以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。一、主要法律规定n（一）征税对象n房产 n（二）征税范围n城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。 n（三）纳税人n房屋产权所有人，即拥有房产的单位和个人n外商投资企业和外国企业不适用房产税暂行条例一、主要法律规定n（四）税率n比例税率n依据房产计税余值计税的，税率为1.2%n依据房产的租金收入计税的，税率为12% n对个人按市场价格出租的居民住房，暂按4的税率征收房产税二、应纳税
18、额的计算n（一）计税依据： 房产的计税价值或房产的租金收入n从价计征n对纳税人经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据，即依照房产原值一次减除10%至30%的损耗价值以后的余额。n从租计征n对于出租的房屋，以租金收入为计税依据二、应纳税额的计算n（二）应纳税额的计算n从价计征 n年应纳税额=房产原值（1-扣除比例）1.2% n从租计征n一般情况下n年应纳税额=年租金收入额12% n个人按市场价格出租居民住房的n应纳税额=租金收入额4%某国有企业坐落在某市郊区，其生产经营用房，会计账簿记载房产原值5 000万元。另外该企业在郊区以外的农村还建有一个仓库，房产原值248万元。当地规定允许减除房
19、产原值的30%。 要求：计算该企业全年应纳的房产税额。该企业坐落在农村的仓库不属于征税范围。 全年应纳税额=5 000（1-30%）1.2%=42（万元） 三、税收优惠n了解n个人所有的非营业用房的房产免征房产税四、纳税申报与缴纳n（一）纳税期限n房产税实行按年征收，分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。各地一般规定按季或按半年征收一次。n（二）纳税地点。n房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。 精品资料网第五节契税【导入案例】【导入案例】n1998年2月至1999年4月间，某房地产开发公司(下称开发公司)分别与12户
20、商品房买主签订了商品房购销合同书。合同第6条第2项约定：“甲方(开发公司)负责办理房屋交易和产权手续，并领取房权证，待乙方(买主)将全部款额交足后，由甲方连同所购房屋一并移交给乙方，所需经费按有关规定执行。其余有关税费均包括在商品房的单位造价内，不再另行收取”。合同签订后，12户买主分别向开发公司交纳了购房定金。1999年年底前，12户买主交清全部购房款后，开发公司按合同约定陆续将房屋移交给12户买主，并于2000年3月将其房屋所有权证移交完毕。【导入案例】【导入案例】n2000年4月，该县财政所征收契税，12户房屋买主以契税不应由自己承担而应由开发公司承担为理由拒不交纳。n该开发公司辩称：合
21、同第6条规定的不另收取的税费是指房产售前的税费，如耕地占用税、营业税、水电增容费、消防管理费等，契税是房产售后买方应完纳的契税，不包括在单位造价之内。问题？n 到底应由开发公司还是买主缴纳契税？到底应由开发公司还是买主缴纳契税？概述n契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人一次性征收的一种财产税。n某房地产公司销售一套别墅，其应缴纳的税收有（ ）nA 、营业税 B、增值税 C、城市维护建设税 D、土地增值税 E、契税一、主要法律规定n（一）征税对象 n境内转移土地、房屋权属 n国有土地使用权出让 n土地使用权的转让n房屋买卖 n房屋赠与n房屋交换一、主要法律规定n（二）纳税义
22、务人n境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人.包括外资企业和外籍人员. n导入案例提到的谁是纳税人的问题，因为契税是房导入案例提到的谁是纳税人的问题，因为契税是房产售后缴纳的项目，不可能包含在房屋造价之内，产售后缴纳的项目，不可能包含在房屋造价之内，其纳税人是买卖的承受方，即买房人，房产公司无其纳税人是买卖的承受方，即买房人，房产公司无权代征。双方合同中的约定不影响契税纳税义务的权代征。双方合同中的约定不影响契税纳税义务的履行。最后，履行。最后，1212户商品房买主分别缴纳契税户商品房买主分别缴纳契税19986.5319986.53元。元。 n（三）税率 n35二、应纳税额的计算n（一）计税
23、依据n不动产的价格 n（二）应纳税额n应纳税额=计税依据税率 三、税收优惠n了解n城镇职工按规定第一次购买公有住房，免征契税 精品资料网第六节车船使用税法【导入案例】【导入案例】n方达远洋海运公司是一家从事海上货运业务的国有企业，其固定资产账上有静吨位分别为2 000吨和3 500吨的货船两艘，注册资本1 000万元；还有一艘港作船，用于港口作业。2002年方达公司运输收入为6 423 761.58万元，利润总额为1 327 640.91万元，对两艘货船缴纳车船使用税16 000元。n2003年1月，方达公司所在地税务机关对该公司进行稽查时，发现该公司这艘港作船，实际上为24座旅行船，并作载人
24、用。问题？n方达公司方达公司20022002年缴纳车船使用税金额计年缴纳车船使用税金额计算是否正确？该公司自报的港作船要不算是否正确？该公司自报的港作船要不要纳税？要纳税？概述n国家对行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。一、主要法律规定n（一）征税范围n行驶于境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海口岸的船舶n对不使用的车船或只在企业内部行驶，不领取行驶执照，不上公路行驶的车辆不征收车船使用税。 一、主要法律规定n（二）纳税义务人 n在中华人民共和国境内拥有并已使用车船的单位和个人 n外商投资企业、外国企业、外籍人员不是车船使用税的纳税人一、
25、主要法律规定n（三）税率n定额税率 二、应纳税额的计算n（一）计税依据n乘人汽（电）车，摩托车，自行车，人力车，畜力车等，以“辆”为计税标准。n载重汽车和机动船，以“净吨位”为计税标准。n非机动船，以“载重吨位”为计税标准。 二、应纳税额的计算n（二）应纳税额n机动车（载货汽车除外）和非机动车：n应纳税额=应税车辆数量单位税额n非机动船：n应纳税额=载重的吨位数量适用单位税额、n机动船和载货汽车：n应纳税额=净吨位数量适用单位税额n客货两用汽车：n乘人部分=辆数（适用乘人汽车税额50%）n载货部分=净吨位适用税额 导入案例的答案导入案例的答案n方达公司计算有误，按船舶适用税额，计算方达公司计算
26、有误，按船舶适用税额，计算如下：如下：应纳税额应纳税额=2 000=2 0003.2+3 5003.2+3 5004.2=21 1004.2=21 100（元）。（元）。n方达远洋海运公司由于计算错误，漏缴车船方达远洋海运公司由于计算错误，漏缴车船使用税使用税5 1005 100元，应补缴。元，应补缴。三、税收优惠n了解了解n导入案例中方达公司实际上是把载人用导入案例中方达公司实际上是把载人用旅行船算作港作船入账，未按税法规定旅行船算作港作船入账，未按税法规定申报车船使用税，除补缴车船使用税外，申报车船使用税，除补缴车船使用税外，还要受到一定处罚。还要受到一定处罚。 四、纳税申报与缴纳n（一）纳税期限n车船使用税按年征收、分期缴纳。具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。一般原则规定为按季度或半年征收。n（二）纳税地点n车船使用税由纳税人所在地税务机关负责征收，各地对外省、市的车船不再查补税款。纳税人所在地，是指单位的经营所在地或机构所在地，以及个人住所所在地。