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1、分类号_ 密级_ 编号_全日制专业学位硕士论文特殊普通合伙制会计师事务所内部治理问题研究-以A会计师事务所为例学位申请人： 高嘉潞学科领域： 会计与审计校内导师： 杨晓丹 副教授校外导师： 杨骏 高级经济师答辩日期：2015年6月6日华东交通大学2015 届全日制专业学位硕士论文特殊普通合伙制会计师事务所内部治理问题研究经济管理学院高嘉潞摘要I摘要会计师事务所内部治理指南自2007年颁布实施以来，国内会计师事务所才真正开始关注内部治理问题。尤其是在2010年以后，合伙企业法中规定会计师事务所可以转型为特殊普通合伙制，自此大部分大中型事务所开始转型，尽管特殊普通合伙制会计师事务所数量逐年增加，但
2、这并没有使审计质量得到提高，综合竞争力得到提升，相反还经常出现财务舞弊、财务信息弄虚作假的现象。究其原因最重要的是会计师事务所忽视了内部治理的重要性，只注重业务收入和利润的增长，从而导致了特殊普通合伙制事务所数量上的飞跃，但质量却相当落后。因此，会计师事务所要想在当前经济发展较快的环境下规模变大实力变强，首先要做的就是高度注重内部治理，把发展的脚步放缓。本文以特殊普通合伙制会计师事务所作为切入点，深入研究了其内部治理可能存在的问题，并提出了相关建议。首先，本文阐述了选题背景、意义以及主要的研究方法，同时通过阅读大量与之相关的文献，对前人的研究成果做出了仔细的总结，为本文的研究打下了坚实的基础。
3、然后对内部治理基本概念进行阐述及对中国注册会计师协会颁布的会计师事务所内部治理指南所包含的主要内容进行讲解，并且介绍了与本文相关的理论基础。其后本文对特殊普通合伙制会计师事务所与普通合伙制会计师事务所在组织形式、股权结构、质量控制方面、合伙人的权责利方面以及事务所合伙文化上的不同之处进行分析以为后文奠定基础。第四部分，以A会计师事务所为切入点，简单介绍了A会计师事务所当前的现状。然后以此为基础设计调查问卷，采用问卷调查与访谈相结合的方式，得出A会计师事务所在内部治理方面存在的问题，主要通过股权结构，组织形式，风险管理与质量控制、人力资源管理、事务所的合伙文化方面进行阐述，并就问题形成的原因进行
4、分析。在对问题分析的基础上，本文最后提出了相应的解决措施，以期为其他会计师事务所提供借鉴。关键词：特殊普通合伙制，会计师事务所，内部治理,问卷调查法AbstractIIResearch on Special General Partnership Accounting FirmsInternal Governance-A Case Study in AABSTRACTSince 2007, accounting firm internal governance Guide has issued by AICPA, domesticaccounting firm being to pay att
5、ention to internal governance. Especially after 2010,Partnership Enterprise Law allowed special general partnership to join in accounting firm.From this, although the number of special general partnership accounting firms establishedmore and more, but its audit quality has not kept pace with the rat
6、e of growth in the number.Auditing scandals, financial fraud incidents have also occurred. The reason why accountingfirms have lower overall competitiveness is that they ignored the most important fact its owninternal governance. They only focus on the growth of revenue and profit, leading to thenum
7、ber of accounting firm more and more, but the quality are backward. Only whenaccounting firms slow down the pace of development and attach importance to internalgovernance can they change bigger and stronger. So how the status of internal governance,what problems might exist to be discussed in this
8、article.This paper is divided into seven chapters.First of all we introduce the paper, including the research background, purpose andsignificance, research methods, literature review at home and abroad for provide the basis forthis study literature. The next chapter is theoretical foundation. In thi
9、s chapter we introducethe concept of internal governance, frame of accounting firm internal governance Guide,Complex man hypothesis , The principal-agent theory and Human capital theory.Then introducing special general partnership accounting firm internal governance differsfrom ordinary partnership
10、accounting firm of particularity of internal governance.The fourth chapter introduces A accounting firm and by designing the questionairesurvy knows the current situation of the A. Then we analyzes the special ordinary partnershipaccounting firm internal governance problems by the conclusion of the
11、fourth chapter.In the end we puts forward some concrete suggestions in order to perfect the accountingfirm governance.Key Words:Special general partnership, Accounting firm, Internal governance，Questionnaire目录III目录摘要.IABSTRACT.II目录.III第一章 导论.11.1 研究背景、意义.11.1.1 研究背景.11.1.2 研究意义.11.2 国内外研究综述.21.2.1 内
12、部治理要素中对股权结构的研究.21.2.2 内部治理要素中对利润分配与激励约束机制的研究.31.2.3 内部治理要素中对风险管理与质量控制机制的研究.41.2.4 内部治理要素中对事务所合伙文化的研究.51.2.5 关于对特殊普通合伙制事务所内部治理影响的相关研究.61.2.6 国内外文献综合评述.71.3 研究方法与论文框架.71.3.1 研究方法.71.3.2 论文框架.81.3.3 本文结构图.81.4 本文的创新点.9第二章 相关概念及理论基础.112.1 相关概念.112.1.1 内部治理概念.112.2.2 会计师事务所内部治理的概念及法律文件.112.2.3 特殊普通合伙制概念.
13、132.2 理论基础.132.2.1 复杂人理论.132.2.2 委托-代理理论.132.2.3 人力资本理论.14第三章 特殊普通合伙制会计师事务所内部治理的特殊性.153.1 特殊普通合伙制会计师事务所的特点.153.2 特殊普通合伙制事务所内部治理的特殊性.153.2.1 股权结构与股利分配方面.153.2.2 合伙人权责利的分配.163.2.3 风险管理与质量控制.163.2.4 事务所合伙文化.16第四章 A会计师事务所简介及内部治理现状.184.1 A会计师事务所简介.184.2 A会计师事务所内部治理现状.184.2.1 A会计师事务所股权结构.184.2.2 A会计师事务所组织
14、形式.19目录IV4.2.3 A会计师事务所风险管理与质量控制措施.194.2.4 A会计师事务所的人力资源管理.204.2.5 A会计师事务所的合并文化.20第五章 A会计师事务所内部治理评价及问题分析.215.1 问卷调查的设计和数据获取.215.2 信度效度分析.215.3 因子分析.225.4 结果及问题分析.235,4.1 股权结构方面存在的问题.245.4.2 组织形式方面存在的问题.255.4.3 风险管理与质量控制方面存在的问题.265.4.4 人力资源管理方面存在的问题.265.4.5 事务所合并文化存在的问题.275.4.6 成因分析.28第六章 强化A会计师事务所内部治理
15、的若干建议.296.1 完善股权结构.296.2 完善组织形式的缺陷.296.3 加强事务所的风险管理与质量控制.306.4 健全人力资源管理制度.306.5 加强事务所对统一文化的认同感.31第七章 结束语.32参考文献.33附录 问卷调查表.35个人简历 在读期间发表的学术论文.37致谢.38第一章 导论1第一章 导论1.1 研究背景、意义1.1.1 研究背景近些年来，企业的财务造假案件频频发生。2001年安然事件直接导致了安达信事务所的瓦解，2006年科龙电器、2010年绿大地、2011年内蒙古瑞金矿业公司审计失败案件直接导致了湖北立华、中天勤、鹏城等事务所的解散。更触目惊心的是2013
16、年5月万福生科财务造假事件，证监会直接撤销了当年为其审计的事务所的证券期货业务许可。2013年5月，大华隐瞒实情，对新大地生物科技有限公司出具虚假审计报告、虚假财务专项说明和管理建议书，因此大华事务所受到了相应的处罚。对于事务所总是审计失败这一问题，其中最重要的原因就是内部治理制度还不够完善缺陷较多。为了降低执业风险特殊普通合伙制正式在我国亮相，其迅速加快了我国注册会计师行业的前进步伐。2010年，合伙企业法正式规定会计师事务所可以转型为特殊普通合伙制，2012年9月，我国第一个特殊普通合伙制事务所安永华明会计师事务所正式建立，这也就标志着我国会计师事务所正式开始向特殊普通合伙制转型并逐渐与国
17、际事务所接轨。随着法律制度的不断完善、会计师事务所整体规模的扩张、公民维权意识的增强、企业管理层不断串通舞弊等等，会计师事务所的执业风险正在逐步扩大。在特殊普通合伙制巨大光环的背后，也产生了相当多的问题，如会计师事务所审计质量低下、公信力受到质疑、不正当竞争加剧和执业行为短期化一直如影随形的伴随着我们。如何建立有效的内部治理机制以更好的防范和控制会计师事务所的风险，提高其面对风险的能力，保障事务所的整体利益，进而更好的把握机遇、创造价值，已成为我国会计师事务所内部治理中面临的关键性课题。1.1.2 研究意义从理论方面来说：之前学者大都是从单一视角研究内部治理，而本文从内部治理各个模块出发，研究
18、股权结构、利润分配、风险管理与质量控制、人力资源管理、合伙文化对特殊普通合伙制会计师事务所内部治理的影响，从各个要素深入进行分析，进而充实了特殊普通合伙制会计师事务所内部治理的内涵；同时作者在进行内部治理研究的过程中，充分考虑到了利益相关者如债权人，突出了内部治理的制衡特征。从实践的角度出发，本文在研究以前学者关于内部治理问题的基础上，通过探讨分析特殊普通合伙制事务所的特点及内部治理现状并且结合A事务所在内部治理过程中存在的问题提出了具体的指导建议。所以，本文的研究成果对我国其他事务所在处理内第一章 导论2部治理这一问题上有实际的意义。同时，为了获得更加真实可靠的财务信息，企业的所有人、债权人
19、通常会委托会计师事务所作为中间媒介对企业进行审计。只有作为经济警察的会计师事务所不断提高自身的审计质量，遵守法律法规，提高自身的执业道德素质，才能出具可靠有效的审计报告，才能对企业的所有者和债权人负责，最终提高社会公信力。因此，对于特殊普通合伙制会计师事务所来说，本文的研究成果有利于完善其内部治理水平、从而保证企业财务信息的真实性和准确性，对维护财务报表使用者的权益具有重要的实际意义。1.2 国内外研究综述2007年，中国注册会计师协会颁布了会计师事务所内部治理指南（以下简称指南），该项法规重点强调要通过内部治理提高审计质量，降低执业风险以加快事务所前进的步伐。本章以指南为依据，以其提出的各个
20、要素为模块进行综合评述。1.2.1 内部治理要素中对股权结构的研究Thomas C. Wooten(2011)指出：会计师事务所内部治理中首先我们需要关注股权结构，股权结构是一个企业是否在日常的经营管理中获胜的关键所在，提出了针对具体会计师事务所的改进建议1。Dunham (2009)指出：人力资本是事务所的核心，所以在进行内部治理的时候，首先要考虑的就是人力资本在企业中的影响力与贡献程度，尤其是合伙人对企业的影响，因为合伙人拥有会计师事务所的最终控制权，如果采取一股一票和多数合伙人通过的原则，则有可能导致股权依然过于集中，导致大合伙人独断专行、不听从其他合伙人的意见2。陈永宏（2010）指出
21、：最好的把“资本”与“人力”结合在一起的组织形式就是特殊普通合伙制，但是“人力资本”在日常经营中显得更为重要，其最重要的就体现在股权结构中，比如在成立新的特殊普通合伙制事务所后需留一部分股权给新晋合伙人3。张立民（2004）提出，目前事务所中股权结构设立是不合理也不完善的。要么，合伙人数量太多直接致使股权过于分散，所有合伙人并不能达成一致意见，内部矛盾加剧；要不就是股权过于集中，一股独大现象突出，使得新晋的合伙人没有话语权，这样不利于会计师事务所在经营过程中对重大事项进行决策，同时降低了员工的工作积极性。张利民的观点是：在会计师事务所成长阶段，主张采用集中式模式，这样有助于权威的形成，从而使会
22、计师事务所经营管理决策的效率得到提高4。刘晓光（2012）指出，目前，会计师事务所的股权集中程度依然很高，特别是召开合伙人会议时依然采取的是一股一票和简单大多数合伙人通过的原则，这样决策权最终落入了第一大合伙人及拥有大部分股权的少数合伙人手中，中小合伙人丧失话语权，最终的结果就是一股独大。这样决策的灵活性不仅会大打折扣、使决策的风险加大，而且第一章 导论3会更加容易导致会计师事务所合伙人之间的内部制衡机制被削弱。同样，特殊普通合伙制作为普通合伙的变形也存在类似的现象，如一些主任会计师独断专行、不听从其他合伙人的意见都会极大地挫伤员工的积极性5。袁晨(2011)指出，特殊普通合伙制会计师事务所的
23、本质综合了普通合伙制中全体合伙人承担无限责任的特点和有限责任制中合伙人只承担有限责任的特点。袁晨认为面对合伙人退伙这一问题，要建立一套完善的退伙方法，既可以让其及时的退出，也能够保证让其在退出后承担应该承担的责任6。刘峰（2004）指出，股权结构上，事务所当前更多的是在考虑资合，合伙人考虑的重中之重是资本和利益，人和的特点并没有体现出来7。顾奋玲（2006）指出，设置合理的股权结构是建立完善事务所内部治理制度的重中之重，只有设立合理的股权结构，才能高效的融合事务所文化，使事务所的核心竞争力得以提高8。1.2.2 内部治理要素中对利润分配与激励约束机制的研究Longenecker and Gof
24、f(1990)主要研究了绩效这一方面，他们认为由于绩效考核标准不够具体准确，员工并不满意绩效考核。假设员工不重视绩效考核，认为绩效考核只是一种可有可无的形式，他们就会觉得无所谓，对待工作不认真，缺乏工作积极性，最终使审计风险提高9。Alfie Kohn(2013)指出，一个合理有效的激励体系可以激励人们的行为，原因有以下几点：一，通常我们所说的人是社会人，钱并不是唯一的动因激励我们的行为；其二，如果过分强调钱的激励作用，会破坏员工之间和谐的关系，破坏工作伙伴的默契；其三，奖励和惩罚是并行存在的，当员工自认为应该有其报酬而最终没有时，这种激励手段就相当于惩罚；其四，当员工去工作仅仅是因为报酬时，
25、他们会选择尽量降低工作难度，不仅如此，仅为了报酬而工作会降低人们工作的兴趣10。C.Wooten(2014)指出，智力资本是影响会计师事务所长远发展的重要因素，其中人力资本为重中之重。他指出增加事务所人力资本数量及提高素质的主要途径之一就是有效的激励体系和分配体系11。Geiger&Ra-ghunandank(2012)提出：会计师事务所不仅要提高员工工资，还要增加员工的福利，比如：对员工进行继续教育培训、采用弹性的工作机制、让员工享受带薪年假以及给予员工丰厚的家庭福利和养老计划等等12。漆江娜（2004）指出，分配机制在事务所内部治理中占有关键位置。她认为在分配体系中占大部分因素的应是管理层的管理能力与专业性，业务收入并不是唯一的标准，所以管理能力与专业性在进行利益分配的时候要充分考虑进去。因为资本与劳动隐藏于劳动者身上，所以要建立健全合理的分配方法13。李小菊(2011)指出，当前事务所的激励与约束机制并不能有效的实施。第一，在当前形势下，事务所的股权主要由较少股东掌控，并且事务所的剩余利益根据财产份额来分