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1、第五章职工第五章职工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬1第一页，共八十七页。第一节第一节 职工薪酬的概述职工薪酬的概述第二节第二节 应付职工薪酬的基本会计处理应付职工薪酬的基本会计处理(chl)(chl)第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量第六节第六节 带薪缺勤的会计处理带薪缺勤的会计处理第七节第七节 股利支付的会计处理股利支付的会计处理内容内容(nirng)概览概览2第二页，共八十七页。第一节第一节 职工职工(zhgng)(zhgng)薪
2、酬概述薪酬概述一、职工的范围一、职工的范围n、与企业订立正式劳动合同的所有、与企业订立正式劳动合同的所有(suyu)(suyu)人员（含人员（含全职、兼职和临时职工）全职、兼职和临时职工）n2 2、 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）部审计委员会成员等）n3 3、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员3第三页，共八十七页。第一节第一节 职工职工(zhgng)(zhgng)薪酬概述薪酬概述二、职工薪酬
3、的范围二、职工薪酬的范围n 1、在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬薪酬n2 2、能够量化给职工本人和提供给职工集体、能够量化给职工本人和提供给职工集体(jt)(jt)享有的福享有的福利利n3、提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等、提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等n注：以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬注：以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬4第四页，共八十七页。第一节第一节 职工职工(zhgng)(zhgng)薪酬概述薪酬概述n（一）职工薪酬的主要内容（一）职工薪酬的主要内容n1 1、职工工资、奖金、津
4、贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴n2 2、职工福利费、职工福利费n企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助等n3 3、医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）、失业、医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等企业保险费保险费、工伤保险费和生育保险费等企业保险费n养老保险是企业提供给职工离职养老保险是企业提供给职工离职(l zh)(l
5、 zh)后福利，主要有三个层次后福利，主要有三个层次n社会统筹与职工个人帐户结合的基本养老保险社会统筹与职工个人帐户结合的基本养老保险n企业补充养老保险企业补充养老保险n个人储蓄性养老保险，属于职工个人行为，不属于职工薪酬个人储蓄性养老保险，属于职工个人行为，不属于职工薪酬n无论是基本养老保险还是补充养老保险，企业对职工的义务仅限无论是基本养老保险还是补充养老保险，企业对职工的义务仅限于按照省、自治区、直辖市或地市政府或企业年金规定缴费部分于按照省、自治区、直辖市或地市政府或企业年金规定缴费部分精品(jn pn)资料网（http:/）5第五页，共八十七页。第一节第一节 职工职工(zhgng)(
6、zhgng)薪酬概述薪酬概述n4 4、住房公积金、住房公积金n5 5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费n6 6、非货币性福利、非货币性福利n企业企业(qy)(qy)以自己的产品或外购商品发放给职工以自己的产品或外购商品发放给职工n企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，如企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，如提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供医疗保健的服务或以低提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供医疗保健的服务或以低于市场价格向职工出售住房等于市场价格向职工出售住房等n7 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、因解
7、除与职工的劳动关系给予的补偿n由于主辅分离副业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工由于主辅分离副业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期前解除劳动关系或为鼓不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期前解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿。励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿。n8 8、其他与获得职工提供的服务有关的支出，如企业提供给职工以权、其他与获得职工提供的服务有关的支出，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权，以现金结算但以公允价值为基础确定的现金股益形式结算的认股权，以现金结算但以公允价值为基础确定的现金股票增值
8、权票增值权6第六页，共八十七页。第二节第二节 应付职工应付职工(zhgng)(zhgng)薪的基本会计处理薪的基本会计处理n一、应付职工薪的基本会计处理一、应付职工薪的基本会计处理n（一）职工薪酬的组成内容（一）职工薪酬的组成内容 n（1 1）职工工资、奖金、津贴）职工工资、奖金、津贴(jnti)(jnti)和补贴和补贴 ；n（2 2）职工福利费）职工福利费 ；n（3 3）社会保险费）社会保险费 ；n（4 4）住房公积金）住房公积金 ；n（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费 ；n（6 6）非货币性福利）非货币性福利 ；n（7 7）辞退福利）辞退福利 ；n（8 8）股权激励）
9、股权激励 等等 。7第七页，共八十七页。第二节第二节 应付职工应付职工(zhgng)(zhgng)薪的基本会计处薪的基本会计处理理n（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量n1.1.职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则n （1 1）辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原则和受辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原则和受益原则益原则 ，分别不同受益对象进行处理：，分别不同受益对象进行处理：n 为为生产产品、提供服务生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产品负担的职工薪酬计入有关产品n 或劳务的成本；或劳务的成本；n 为为购建固定资产购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本；负担的
10、职工薪酬计入在建工程成本；n 为为开发无形资产开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本；负担的职工薪酬计入无形资产成本；n 其他其他(qt)(qt)职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。n 难以认定受益对象难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。的非货币性福利，计入管理费用。8第八页，共八十七页。第二节第二节 应付职工薪的基本会计应付职工薪的基本会计(kui j)(kui j)处理处理n（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量n1.1.职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则n （2 2）辞退福利的确认应当同时辞退福利的确认应当同时(t
11、ngsh)(tngsh)满足下列条件：满足下列条件：n 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；并即将实施；n 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。n 辞退福利在确认时计入管理费用。辞退福利在确认时计入管理费用。精品(jn pn)资料网（http:/）9第九页，共八十七页。第二节第二节 应付职工应付职工(zhgng)(zhgng)薪的基本会计处理薪的基本会计处理n（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量n2.2.职工薪酬的计量职工薪酬的计量n 职工
12、的工资、奖金、津贴和补贴职工的工资、奖金、津贴和补贴 考勤或产量记录以及单考勤或产量记录以及单位工资标准计算确定；位工资标准计算确定；n 有规定计提基础和比例的有规定计提基础和比例的 按规定的基础和比例计算确按规定的基础和比例计算确定；定；n 企业以自产的产品作为非货币性福利发放的企业以自产的产品作为非货币性福利发放的 以该商品以该商品的公允价值及相关税费计算确定；的公允价值及相关税费计算确定；n 企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的 以该资以该资产每期应计提的折旧产每期应计提的折旧(zhji)(zhji)、摊销的价值、应付租金等计算、摊销的价值、应
13、付租金等计算确定。确定。10第十页，共八十七页。第二节第二节 应付职工应付职工(zhgng)(zhgng)薪的基本会计处理薪的基本会计处理n（三）职工薪酬的账务处理（三）职工薪酬的账务处理n1.1.除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理n 确认应付职工薪酬：确认应付职工薪酬： n 借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 销售费用销售费用n 管理费用管理费用n 在建工程在建工程n 研发研发(yn f)(yn f)支出支出资本化支出资本化支出n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬11第十一页，共八十七页。第二节第二节 应付职工应付职工(zhgng)(
14、zhgng)薪的基本会计处理薪的基本会计处理n（三）职工薪酬的账务处理（三）职工薪酬的账务处理n 1. 1.除辞退福利以外除辞退福利以外(ywi)(ywi)的货币性职工薪酬的账务处的货币性职工薪酬的账务处理理n 实际支付职工薪酬：实际支付职工薪酬： n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬n 贷：应交税费贷：应交税费 ( (企业代扣代缴的个人所得税企业代扣代缴的个人所得税) )n 银行存款银行存款 ( (实际发放的薪酬，缴纳由企业实际发放的薪酬，缴纳由企业 n 和职工负担的社会保险费和公和职工负担的社会保险费和公n 积金等积金等) )12第十二页，共八十七页。第二节第二节 应付应付(yng f)(
15、yng f)职工薪的基本会计处理职工薪的基本会计处理n2.2.非货币性福利的账务处理非货币性福利的账务处理n 应通过应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算。账户核算。n 以自产产品以自产产品(chnpn)(chnpn)提供给职工作为福利：提供给职工作为福利：n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n 借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品n 借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13第十三页，共八十七页。第二
16、节第二节 应付职工应付职工(zhgng)(zhgng)薪的基本会计处薪的基本会计处理理 借：应付职工借：应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 将拥有的房屋、租赁将拥有的房屋、租赁(zln)(zln)的资产等无偿提供给职工使用：的资产等无偿提供给职工使用：3.3.辞退福利的账务处理辞退福利的账务处理 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬14第十四页，共八十七页。第三节第三节 货币性职工薪酬的确定货币性职工薪酬的确定(qudng)(qudng)和计
17、量和计量n一、一、货币性职工薪酬的确认货币性职工薪酬的确认n1 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本产品成本(chngbn)(chngbn)或劳务成本或劳务成本(chngbn)(chngbn)。生产产品、提供。生产产品、提供劳务的直接生产人员和直接劳务人员的工资薪酬计劳务的直接生产人员和直接劳务人员的工资薪酬计入存货成本入存货成本(chngbn)(chngbn)，但是非正常消耗的直接人员薪酬，但是非正常消耗的直接人员薪酬计入当期损益计入当期损益n2 2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬
18、，计入建造固定资产或无形资产的成本建造固定资产或无形资产的成本n3 3、除、除1 1、2 2以外的其他职工薪酬，计入当期损益以外的其他职工薪酬，计入当期损益精品(jn pn)资料网（http:/）15第十五页，共八十七页。第三节第三节 货币性职工货币性职工(zhgng)(zhgng)薪酬的确定和薪酬的确定和计量计量n二、二、货币性职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量n（一）具有明确计提标准的货币性薪酬（一）具有明确计提标准的货币性薪酬n1 1、按照规定的计提标准，计量企业承担的应付职工、按照规定的计提标准，计量企业承担的应付职工薪酬和计入成本费用的职工薪酬金额薪酬和计入成本费用的职工薪酬金额n“
19、五险一金五险一金”：医疗保险费、养老保险费（基本：医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、生育(shngy)(shngy)保险费和住房公积金保险费和住房公积金n工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计量计量n2 2、没有明确计提标准的货币性薪酬，企业应根据历、没有明确计提标准的货币性薪酬，企业应根据历史经验数据和自身实际，计算确定应付职工薪酬和史经验数据和自身实际，计算确定应付职工薪酬和应计入成本费用的薪酬金额应计入成本费用的薪酬
20、金额16第十六页，共八十七页。第三节第三节 货币性职工薪酬的确定货币性职工薪酬的确定(qudng)(qudng)和计量和计量n例例1 1：20X820X8年年6 6月，月，A A公司当月应发工资公司当月应发工资20002000万，其中：生产部万，其中：生产部门直接生产工人工资为门直接生产工人工资为10001000万，生产部门管理人员工资万，生产部门管理人员工资200200万；万；公司管理部门人员工资公司管理部门人员工资360360万；专设销售机构人员工资万；专设销售机构人员工资100100万；建万；建造厂房人员工资造厂房人员工资220220万；内部开发存货管理系统人员工资万；内部开发存货管理系
21、统人员工资120120万。万。n根据所在地政府规定，分别按工资总额的根据所在地政府规定，分别按工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房(zhfng)(zhfng)公积金公积金n根据根据20X720X7年实际发生的职工福利费情况，预计年实际发生的职工福利费情况，预计20X820X8年应承担的职工福年应承担的职工福利费义务为工资总额利费义务为工资总额2%2%，受益对象为全体职工，受益对象为全体职工n公司按照工资总额的公司按照工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教育经费计提工
22、会经费和职工教育经费n假定存货管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件假定存货管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件17第十七页，共八十七页。第三节第三节 货币货币(hub)(hub)性职工薪酬的确定和计量性职工薪酬的确定和计量n（1 1）应计入）应计入(j r)(j r)生产成本的职工薪酬生产成本的职工薪酬n1000+10001000+1000* *（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400=1400万万n（2 2）应计入制造费用的职工薪酬）应计入制造费用的职工薪酬n200+200200+200* *（10%+
23、12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280=280万万n（3 3）应计入管理费用的职工薪酬）应计入管理费用的职工薪酬n360+360360+360* *（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504=504万万n应计入销售费用的职工薪酬应计入销售费用的职工薪酬n100+100100+100* *（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140=140万万精品(jn pn)资料网（ht
24、tp:/）18第十八页，共八十七页。第三节第三节 货币货币(hub)(hub)性职工薪酬的确定和计性职工薪酬的确定和计量量n应计入在建应计入在建(zi jin)(zi jin)工程的职工薪酬工程的职工薪酬n220+220220+220* *（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308=308万万n应计入无形资产成本的职工薪酬应计入无形资产成本的职工薪酬n120+120120+120* *（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168=168万万1
25、9第十九页，共八十七页。第三节第三节 货币性职工薪酬的确定货币性职工薪酬的确定(qudng)(qudng)和计和计量量n帐务处理帐务处理n（1 1）计入生产成本职工薪酬的会计）计入生产成本职工薪酬的会计(kui j)(kui j)处理处理n借：生产成本借：生产成本 （人工）（人工） 1400 1400n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1000 1000n 职工福利职工福利 20 20n 社会保险社会保险 240 240n 住房公积金住房公积金 105 105n 工会经费工会经费 20 20n 职工教育经费职工教育经费 15 1520第二十页，共八十七页。第三节第三节 货币性职工薪酬
26、的确定货币性职工薪酬的确定(qudng)(qudng)和计和计量量n（2 2）应计入制造费用的职工薪酬的会计处理）应计入制造费用的职工薪酬的会计处理n借：制造费用借：制造费用 （人工）（人工） 280 280n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 200 200n 职工福利职工福利 4 4n 社会保险社会保险( s h h u b o x i n )( s h h u b o x i n ) 4848n 住房公积金住房公积金 21 21n 工会经费工会经费 4 4n 职工教育经费职工教育经费 3 321第二十一页，共八十七页。第三节第三节 货币性职工薪酬的确定货币性职工薪酬的确定(qud
27、ng)(qudng)和计量和计量n（3 3）应计入管理费用的职工薪酬的会计处理）应计入管理费用的职工薪酬的会计处理n借：管理费用（人工借：管理费用（人工(rngng)(rngng)） 504 504n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 360 360n 职工福利职工福利 7.2 7.2n 社会保险社会保险 86.4 86.4n 住房公积金住房公积金 37.8 37.8n 工会经费工会经费 7.2 7.2n 职工教育经费职工教育经费 5.4 5.422第二十二页，共八十七页。第三节第三节 货币货币(hub)(hub)性职工薪酬的确定和计量性职工薪酬的确定和计量n（4 4）应计入销售费用的职
28、工）应计入销售费用的职工(zhgng)(zhgng)薪酬的会计处理薪酬的会计处理n借：销售费用借：销售费用 （人工）（人工） 140 140n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 100 100n 职工福利职工福利 2 2n 社会保险社会保险 24 24n 住房公积金住房公积金 10.5 10.5n 工会经费工会经费 2 2n 职工教育经费职工教育经费 1.5 1.523第二十三页，共八十七页。第三节第三节 货币性职工货币性职工(zhgng)(zhgng)薪酬的确定和计薪酬的确定和计量量n（5 5）应计入在建工程的职工薪酬的会计处理）应计入在建工程的职工薪酬的会计处理(chl)(chl)
29、n借：在建工程（人工）借：在建工程（人工） 308 308 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 220 220n 职工福利职工福利 4.4 4.4n 社会保险社会保险 52.8 52.8n 住房公积金住房公积金 23.1 23.1n 工会经费工会经费 4.4 4.4n 职工教育经费职工教育经费 3.3 3.3精品(jn pn)资料网（http:/）24第二十四页，共八十七页。第三节第三节 货币性职工货币性职工(zhgng)(zhgng)薪酬的确定和计量薪酬的确定和计量n（6 6）应计入无形资产成本的职工薪酬的会计处理）应计入无形资产成本的职工薪酬的会计处理n借：研发支出借：研发支出资
30、本化支出资本化支出 （人工（人工(rngng)(rngng)） 168 168n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 120 120n 职工福利职工福利 2.4 2.4n 社会保险社会保险 28.8 28.8n 住房公积金住房公积金 12.6 12.6n 工会经费工会经费 2.4 2.4n 职工教育经费职工教育经费 1.8 1.825第二十五页，共八十七页。第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定非货币性职工薪酬的确定(qudng)(qudng)和计和计量量n非货币性福利主要的几种情况非货币性福利主要的几种情况n(1)以企业自己生产的产品作为福利以企业自己生产的产品作为福利:按照公允价按照公
31、允价值值(jizh)根据受益对象计入成本或当期损益根据受益对象计入成本或当期损益n(2)无偿向职工提供住房或租赁固定资产无偿向职工提供住房或租赁固定资产:按照应按照应计提折旧或应支付租金计提折旧或应支付租金,根据受益对象计入成本或根据受益对象计入成本或当期损益当期损益n(3)提供给职工整体的非货币性福利提供给职工整体的非货币性福利,根据受益对根据受益对象计入成本或当期损益象计入成本或当期损益,难以认定受益对象的难以认定受益对象的,计计入管理费用入管理费用26第二十六页，共八十七页。第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定非货币性职工薪酬的确定(qudng)(qudng)和计量和计量n一、以自产产品
32、或外购商品一、以自产产品或外购商品(shngpn)(shngpn)发放给职工作为福发放给职工作为福利利n自产产品作为职工福利，按公允价值和相关税费自产产品作为职工福利，按公允价值和相关税费计入职工薪酬，并确认销售收入，同时结转销售计入职工薪酬，并确认销售收入，同时结转销售成本成本n外购商品作为职工福利，按该商品的公允价值和外购商品作为职工福利，按该商品的公允价值和相关税费计入职工薪酬相关税费计入职工薪酬27第二十七页，共八十七页。第四节第四节 非货币非货币(hub)(hub)性职工薪酬的确定和计性职工薪酬的确定和计量量n例：例：A A公司是一家生产彩电的企业，共有职工公司是一家生产彩电的企业，
33、共有职工100100人，人，20X820X8年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为50005000元的液晶彩电和外购的元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为每台不含税价格为500500元的电暖气为春节福利发给职工。该元的电暖气为春节福利发给职工。该型号彩电的售价为型号彩电的售价为70007000元，元， A A公司适用税率为公司适用税率为17%17%； A A公公司购买的电暖气开具了增值税发票司购买的电暖气开具了增值税发票(fpio)(fpio)，税率为，税率为17%17%。假定。假定100100名职工中名职工中8585名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，1515
34、人为总部管人为总部管理人员。理人员。28第二十八页，共八十七页。第四节第四节 非货币非货币(hub)(hub)性职工薪酬的确定和计量性职工薪酬的确定和计量n分析，自己生产的产品作为职工福利发放，视同销分析，自己生产的产品作为职工福利发放，视同销售售(xioshu)(xioshu)要计征增值税。要计征增值税。n彩电的销售总价：彩电的销售总价：n70007000* *85+700085+7000* *15=595000+105000=70015=595000+105000=700，000000n彩电的增值税税额彩电的增值税税额n=85=85* *70007000* *17%+1517%+15* *
35、70007000* *17%=101150+17850=11917%=101150+17850=119，000000精品(jn pn)资料网（http:/）29第二十九页，共八十七页。第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定非货币性职工薪酬的确定(qudng)(qudng)和和计量计量n（1）公司决定发放非货币性福利时（）公司决定发放非货币性福利时（计提工资计提工资(gngz)）n 借：生产成本（人工）借：生产成本（人工） （595000+101150）696150n 管理费用（人工）管理费用（人工） （105000+17850）122850n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性
36、福利 819000n（2）实际发放实际发放非货币性福利时非货币性福利时n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700000n 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）119000n同时结转销售成本同时结转销售成本n 借：主营业务成本借：主营业务成本 500000n 贷：库存商品贷：库存商品 50000030第三十页，共八十七页。第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定非货币性职工薪酬的确定(qudng)(qudng)和和计量计量n分析：电暖气的销售价格分析：电暖气的销售价格=85=85* *500+15500+15*
37、 *500=42500+7500=50000500=42500+7500=50000n电暖气的进项税额电暖气的进项税额=85=85* *500500* *17%+1517%+15* *500500* *17%=7225+1275=850017%=7225+1275=8500n（3）公司）公司(n s)决定发放非货币性福利时决定发放非货币性福利时n借：生产成本（人工）借：生产成本（人工） （42500+7225）49725n 管理费用（人工）管理费用（人工） （7500+1275）8775n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 58500n（4）购买）购买电暖气时电暖气时
38、n 借：库存商品借：库存商品 58500n 贷：银行存款贷：银行存款 58500n（5）实际发放电暖气）实际发放电暖气n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58500n 贷：贷： 库存商品库存商品 5850031第三十一页，共八十七页。第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定非货币性职工薪酬的确定(qudng)(qudng)和计和计量量n二、将拥有的房屋等资产无偿提供职工使用、或租二、将拥有的房屋等资产无偿提供职工使用、或租赁住房等资产无偿提供职工使用赁住房等资产无偿提供职工使用n1 1、拥有的房屋等资产无偿提供职工使用，根据受益、拥有的房屋等资产无偿提供职工使用，根据受益
39、对象，将房屋每期折旧计入相关资产成本或费用对象，将房屋每期折旧计入相关资产成本或费用(fi (fi yong)yong)，同时确认应付职工薪酬，同时确认应付职工薪酬n2 2、租赁住房等资产无偿提供职工使用，根据受益对、租赁住房等资产无偿提供职工使用，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，计同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，计入当期损益，并确认应付职工薪酬入当期损益，并确认应付职工薪酬32第三十二页，共八十七页。第四节第四节 非货币非货币(hub)(hub)性职工薪酬的确定和计性职工薪酬
40、的确定和计量量n例：例：A A公司为总部各部门经理以上职工提供汽车免费公司为总部各部门经理以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。部门经理以上职工为套住房。部门经理以上职工为2525人，每人提供一辆人，每人提供一辆汽车免费使用，假定汽车的每月折旧汽车免费使用，假定汽车的每月折旧(zhji)(zhji)为为500500元；元；副总裁以上高级管理人员副总裁以上高级管理人员5 5人，公司为其每人租赁一人，公司为其每人租赁一套面积为套面积为100100平米带有家具和电器的公寓，月租金平米带有家具和电器的公寓，月租金为每套为每套
41、40004000元。元。33第三十三页，共八十七页。第四节第四节 非货币非货币(hub)(hub)性职工薪酬的确定和计性职工薪酬的确定和计量量n每月的会计处理每月的会计处理n（1 1）计提工资）计提工资n借：管理费用（人工）借：管理费用（人工） 32500 32500 n 贷：应付职工贷：应付职工(zhgng)薪酬薪酬非货币性福利非货币性福利 32500n（2）发放工资）发放工资n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32500n 贷：累计折旧贷：累计折旧 12500n 其他应付款其他应付款 2000034第三十四页，共八十七页。第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定非货币性
42、职工薪酬的确定(qudng)(qudng)和和计量计量n三、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务三、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务n1、企业以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供、企业以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务资产或服务n低于成本价向职工出售住房，低于企业支付的价格向职低于成本价向职工出售住房，低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等工提供医疗保健服务等n2、出售价款与成本的差额（相当于企业补贴的金额）的处、出售价款与成本的差额（相当于企业补贴的金额）的处理理n协议中规定了至少应当提供服务的年限协议中规定了至少应当提供服务的年限(ninxin)，差额作
43、为，差额作为长期待摊费用，在约定的服务年限长期待摊费用，在约定的服务年限(ninxin)内平均摊销内平均摊销n未规定必须服务的年限，该差额直接计入当期损益未规定必须服务的年限，该差额直接计入当期损益n3、以补贴后的价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与企、以补贴后的价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房、购车补贴区分开来业直接向职工提供购房、购车补贴区分开来35第三十五页，共八十七页。第四节第四节 非货币性职工非货币性职工(zhgng)(zhgng)薪酬的确定和计量薪酬的确定和计量n2008年年5月，甲公司购买了月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以套全新的公寓拟
44、以优惠价格向职工出售，该公司共计优惠价格向职工出售，该公司共计100名职工，其名职工，其中中80名为直接生产人员，名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为价为100万，向职工出售的价格为每套万，向职工出售的价格为每套80万；拟向万；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为管理人员出售的住房平均每套购买价为180万，向万，向职工出售的价格为每套职工出售的价格为每套150万。假定万。假定(jidng)该该100名名职工均在职工均在2008年中陆续购买了公司出售的住房，售年中陆续购买了
45、公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。年。不考虑相关税费。精品(jn pn)资料网（http:/）36第三十六页，共八十七页。第四节第四节 非货币性职工非货币性职工(zhgng)(zhgng)薪酬的确定和薪酬的确定和计量计量n（1）公司出售住房时）公司出售住房时n借：银行存款借：银行存款 9400万（万（80*80+20*150）n 长期待摊费用长期待摊费用 2200万万n 贷：固定资产贷：固定资产 11600万（万（80*100+20*180）n（2）出售住房后的每年）出售住房后的每年(minin)，公司
46、按照直线法在，公司按照直线法在15年摊销长期年摊销长期待摊费用。待摊费用。2200/15=146.667n 计提工资计提工资n 借：生产成本（人工）借：生产成本（人工）106.667万万n 管理费用（人工）管理费用（人工）40万万n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 146.667万万n 发放工资发放工资n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 146.667万万n 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 146.667万万37第三十七页，共八十七页。第五节第五节 辞退辞退(ctu)(ctu)福利的确认和计量福利的确认和计量n一、辞退福利的涵义一、辞退
47、福利的涵义n情况一：职工情况一：职工(zhgng)(zhgng)劳动合同尚未到期，无论职工劳动合同尚未到期，无论职工(zhgng)(zhgng)本人是否愿意，企业决定解除与职工本人是否愿意，企业决定解除与职工(zhgng)(zhgng)的的劳动关系而给予的补偿劳动关系而给予的补偿n情况二：在职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工情况二：在职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职在职或接受补偿离职n情况三：当公司控制权发生变动时，对辞退的管情况三：当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿理层人员进行
48、补偿38第三十八页，共八十七页。第五节第五节 辞退辞退(ctu)(ctu)福利的确认和计量福利的确认和计量n辞退福利采取的方式：辞退福利采取的方式：n解除劳动关系时一次性支付补偿解除劳动关系时一次性支付补偿n或提高退休后养老金或其他离职后福利的标准或提高退休后养老金或其他离职后福利的标准n或在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未或在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间来某一期间n在确认企业提供的经济补偿是否为辞退福利，应注意两个问题在确认企业提供的经济补偿是否为辞退福利，应注意两个问题n辞退福利与正常退休养老金区分开来辞退福利与正常退休养老金区分开
49、来n职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质(shzh)(shzh)上具有辞退上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。39第三十九页，共八十七页。第五节第五节 辞退福利辞退福利(fl)(fl)的确认和计量的确认和计量n辞退福利的确认同时满足以下条件辞退福利的确认同时满足以下条件n（1 1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施提出自
50、愿裁减建议，并即将实施n正式计划指已经董事会或类似机构批准正式计划指已经董事会或类似机构批准n该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关减的职工所在部门、职位及数量；根据有关(yugun)(yugun)规定按工作类别或职位确定的解除劳动规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等的时间等n辞退工作一般应在一年内实施完毕，因付款程辞退工作一般应在一年内实施完毕，因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视序等原因使部分付款推迟到一年后支付的