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1、第十二章企业所得税 第一节企业所得税基本原理一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。二、企业所得税的计税原理特点：以纯所得为征税对象，以应纳税所得额为计税依据，税负通常不能转嫁。三、各国对企业所得税征税的一般性做法四、我国企业所得税制度的演变第二节纳税义务人、征税对象与税率一、纳税义务人1.企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。（1）不是所有企业都交企业所得税不包括：个人
2、独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。这里指依据中国法律、行政法规的规定成立的个人独资企业和合伙企业，不包括按照外国法律、行政法规成立的个人独资企业和合伙企业。（2）不是不叫企业就不交企业所得税其他取得收入的组织2.企业分为居民企业和非居民企业(采用注册地标准和实际管理机构所在地标准)双重管辖标准地域管辖权（属地原则）与居民管辖权（属人原则）纳税人判定标准举 例居民企业（1、2）1、依照中国法律、法规在中国境内成立的企业国有企业、外商投资企业2、依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业在英国、百泰大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内解释：实际管理机构，是指对企业
3、的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。非居民企业（3、4）3、依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业4、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业解释：机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。注意选择题特殊：非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储
4、存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所（涉及按照所得额缴纳25%企业所得税还是按照收入额缴纳10%预提所得税的问题）【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C2008年多选题：依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）A.登记注册地标准B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准 【参考答案】AD 【解析】居民企业是指依法在中国境内成立
5、，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 二、征税对象 1、企业所得税的征税对象：是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。2、企业所得税的纳税人与征税对象关系纳税人类型征税对象范围1.居民企业（25%、20%、15%）居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（全面纳税义务）2.非居民企业非居民企业应就来源于中国境内的所得作为征税对象。（有限纳税义务）（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。（25%）应纳税额=应纳税所得额*25%（2）非居民企业在
6、中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（法定20%减按10%）应纳税额=收入*10%（预提所得税，一般情形下）解释：实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权（例如，非居民企业通过该机构、场所对其他企业进行股权、债权等权益性投资或者债权性投资而获得股息、红利或利息收入）以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。（例如，非居民企业将境内的房产对外出租收取的租金）【例题判断题】我国对跨国纳税人所得的征税管辖权，选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权标准。【答案】 3、如何
7、判断所得的来源 （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 （3）转让财产所得。不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。2008年单选题：依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是()A.销售货物所得 B.权益性投资所得C.动产
8、转让所得 D.特许权使用费所得 【参考答案】D 【解析】销售货物所得按照交易活动发生地确定；权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照动产企业的机构场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 【例题单选题】根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是（）。A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定B.股息、红利等权益性投资所得，按照被投资企业所在地确定C.提供劳务所得，按照所得支付地确定D.转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定【答
9、案】B三、税率（记忆）种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业应纳企业所得税=应纳税所得额*税率-减免税额-抵免税额第三节应纳税所得额的计算（全面掌握）计算公式一（直接法）：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额
10、=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税额=应纳税所得额*税率-减免税额-抵免税额提示：做题要选择最为适当的方法，但用到方法2时，需要一定的会计利润核算基础。企业所得税应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。另有规定除外。一、收入总额第一、判断各项经济业务的收入是否为应税收入、免税收入、不征税收入。 第二、各项应税收入金额和时间的确认以及计算方法。尤其是企业发生的某些特殊收入，如接受的实物捐赠、自产自用的应税产品等。第三、出现单项经济业务的收入时，要结合流转税的计算以及会计处理考虑其对应纳税所得额的影响。（一）一般收入的确认收入类型具体项目特殊时间要求1、销售货物收入企业销售商品、产品
11、等以及其他存货取得的收入2、提供劳务收入企业从事有关劳务服务活动取得的收入3、转让财产收入纳税人有偿转让各类财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入2011年新增：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。4、股息、红利等权益性投资收益因权益性投资从被投资方取得的收入。2011年新增：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资
12、方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现5、利息收入企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现6、租金收入纳税人提供固定资产、包装物以及其他有形财产的使用权取得的收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2011年新增：其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7、特许权使用费收入
13、纳税人提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8、接受捐赠收入纳税人接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9、其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等补贴收入是否征税（财税2009，87号）对外投资，长期股权投资，成本300万一年后，对方有利润，享有投资收益45万，但是对方没有分配（如果分配，45万免税），15个月后，股权
14、转让，卖了370万所得额=370-300=70万如果分配45万，卖了325，所得额=325-300甲企业出租房屋给乙企业，租期一年，2011.7.1-2012.6.30，月租金10万，总计1201、合同约定每月支付租金10万，甲企业2011年计入应纳所所得额的租金收入602、合同约定2012年1月10日，一次付清租金120万，2011年甲企业应纳税所得额中确认的租金收入是03、合同约定2011年7月10日，一次付清租金120万，2011年甲企业应纳税所得额中确认的租金收入是？（120万或者60万）尤其要注意：（1）收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及
15、债务的豁免等。（2）权益性投资收益确认时间。企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配决策时确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。注意和会计利润中投资收益实现时间的差异（3）接受捐赠收入的确认。企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成
16、本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。【例题】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32万元B.2.93万元C.4.03万元D.4.29万元【答案】B（11.7*25%）借：固定资产10+0.8*（1-7%）应交税费应交增值税（进项税额）1.7+0。8*7%贷：营业外收入 11.7银行存款 0.8【例题单选题】甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该
17、批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。A.6.60B.7.72C.8.25D.7.1【答案】D取得时所得额=价款20+税额3.4=23.4，会计记入营业外收入，不是业务招待费、广告费和业务宣传费的计提基数。出售时所得额=25-20=5，25记入主营业务收入，是业务招待费、广告费和业务宣传费的计提基数。所得税=（23.4+5）*0.25=7.1（4）包装物的押金收取时不并入销售额计征所得税，但企业收取的押金逾期未返还买方的，则成为企业实际上的一笔收入，应确认为企业所得税法
18、所称的收入，依法缴纳企业所得税。逾期未退包装物押金收入别忘了是含税（增值税）收入。例如2010年2月份取得包装物的押金收入11.7万元，3个月后逾期，则逾期的押金收入增加应税收入应该是11.7/（1+17%）=10万元，当然，也是用10万元计算销项税额。（5）债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。这部分让步的金额应当作为债务人的收入。（可以结合会计处理）A.现金债务重组甲企业作为债权人，应收乙企业货款100万元，2008年2月协商，仅收取80万元清偿债务。则乙企业应确认债务重组收益20万元，甲企业确认债务重组损失20万元。B.实物
19、债务重组还涉及下面特殊的视同销售收入【例题计算题】甲企业2008年2月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元，该批商品的增值税税率为17%。计算甲企业该笔业务应纳企业所得税。【答案】视同销售收益=140（视同销售收入）-130（视同销售成本）=10万元债务重组收益=180.8（应收款项）140（公允价值）14017%（额外负担税费）=17（万元）甲企业的该项重组业务应缴纳企业所得税2725%=6.75（万元）借：应付账款 180.8贷：主营业务收入 140（可以作为计提业务招待费的
20、基数）应交税费-应交增值税（销项税额）14017%营业外收入 17（不可以作为计提业务招待费的基数）借：主营业务成本 130贷：库存商品 130（二）特殊收入的确认特殊收入税务处理1、分期收款方式销售商品按合同约定的收款日期确定销售收入的实现（同增值税）2、受托加工制造大型机械设备、船舶等以及从事建筑、安装、装配工程和提供劳务持续时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的实现3、产品分成方式取得收入企业分得产品时以产品的公允价值确认收入4、发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、抵债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途视同销售货物、转让财产
21、或者提供劳务注意：难点在于视同销售行为。（1）视同销售收入必然还要考虑视同销售成本。（2）范围中包括劳务。（3）税法采用的是法人所得税的模式，因而对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理，这种处理与增值税不同。【特别说明】视同销售收入的确认以货物用于捐赠为例企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。借：营业外支出 贷：库存商品 （成本价格） 应交税费应交增值税（销项税额） （售价乘以税率）【例题多选题】下列各项中，属于企业所得税法
22、中“其他收入”的有（）。A.债务重组收入B.视同销售收入C.资产溢余收入D.补贴收入【答案】ACD【解析】B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。（三）处置资产收入的确认1、内部处置资产：资产所有权在形式上和实质上均不改变（权属未转移），不是视同销售。2、资产移送他人，所有权属发生改变，应该是视同销售，应确定收入征税。此时：价格如何确定呢？属于企业自制的资产，按照企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。属于外购的资产，可以按照购入时的价格确定销售收入。（四）相关收入实现的确认（了解）除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
23、 1、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 企业会计准则收入销售商品收入的确认与计量除包括以上条件外，还包括“相关的经济利益很可能流入企业”，相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%.2、符合收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时
24、间(类同增值税的纳税义务发生时间)： (1)托收承付方式在办妥托收手续时确认收(2)预收款方式在发出商品时确认收入(3)销售商品需要安装和检验的购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入(4)采用支付手续费方式委托代销在收到代销清单时确认收入3、售后回购的会计与税法差异 售后回购，是指企业在销售资产的同时又以合同的形式约定日后按一定价格重新购回该资产。 会计对于售后回购的通常处理为：采用售后回购方式销售商品的，不应确认收入，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 售后回购业务从本质上看是一项融资业务，且在形式上的销售发生后
25、，一般仍然保留对资产的控制权与管理权，因而不符合销售确认的条件，在会计核算中不确认收入。税法规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 4、以旧换新，同增值税。5、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理同增值税。 6、提供劳务的营业收入确认 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： A.收入的
26、金额能够可靠地计量； B.交易的完工进度能够可靠地确定； C.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。 （2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： A.已完工作的测量； B.已提供劳务占劳务总量的比例； C.发生成本占总成本的比例。 （3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 劳务收入内容：安装费、宣传媒介的收费、软件费、服务费、艺术表演、会员费
27、、特许权费、劳务费。7、“买一赠一”销售收入确认 （与现行增值税规定不同）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 2011年新增：8、企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入1、财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政拨款（一般不包括企业获得的）2、依法收取并纳入财政管理的行
28、政事业性收费、政府性基金（1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（3）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。3、国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，由国务院财政
29、、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。）（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税
30、务主管部门另有规定的除外。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。注意：不征税收入在申报表中属于纳税调减额企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）免税收入免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投
31、资收益符合条件的非营利组织的收入注意：1.国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。2.居民企业之间是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。理解：注意是直接投资。3.免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。理解：注意不足12个月的投资收益不能免税，而是全额计入收入。4.符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。5.非盈利组织的下列收入为免税收入（1）接受捐赠的收入（2）政府补助收入（不包括因政府购买服务取得的收入）（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费（4）不征税收入和免税收入孽生的银行存
32、款利息收入（5）财政部、国税总局规定的其他收入6、免税收入在申报表中属于“纳税调减额”【例题单选题】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。A.企业债券利息收入B.居民企业之间股息收益C.债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值【答案】B【例题多选题】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。A.非金融企业让渡资金使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.出口货物退还的增值税D.将自产货物用于职工福利【答案】ABD三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则和范围项目内容与要点税前扣除项目的原则（1）权责发生制原则（其实，不完全是权责发生制，有时是收付实现制） （2）配比原则：企
33、业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除（3）相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上须与取得应税收入相关（4）确定性原则：企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的（5）合理性原则：符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出税前扣除项目的范围成本：包括直接成本和间接成本费用：（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。税
34、金：是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加损失：是指企业在生产经营活动中发生的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失扣除的其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营有关的、合理的支出。注意：1、企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。2、税金并不一定只通过“营业税
35、金及附加”项目扣除，还有其他渠道（管理费用、资本化等），不能重复扣除。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。 A.土地增值税B.增值税C.消费税 D.营业税【答案】B 【例题计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2
36、年，共计租金48万元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率3%。要求：计算所得税前可以扣除的营业税金及附加。【答案】（1）应缴纳的增值税9000+46.8（1+17%）17%（408+507%）=1125.3（万元）（2）应缴纳的消费税9000+46.8（1+17%）3%=271.20（万元）（3）应缴纳的营业税125%=0.6（万元）（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：城建税=（1125.3+271.20+0.6）7%=97.80（万元）教育费附加=（1125.3+271.2+0.6）3%=41.91（万元）（5）所得税前可以扣除的税金合计271.20+
37、0.6+97.80+41.91411.51（万元）3、损失的扣除应注意：（1）损失包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 （2）企业发生的损失，应是减除责任人赔偿和保险赔款后的余额（即扣除净损失）。（3）损失的处理可能涉及增值税进项税额转出。（4）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 【例题计算题】某一般纳税人企业2008年2月发生以前购进的货物被盗，成本100万元（价款98+运费2），取得保险赔款80万元，责任人赔款2万元，计算税前扣除的金额。借：待处理财产
38、损益 100+98*17%+2/(1-7%)*7% 贷：库存商品 100 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 98*17%+2/(1-7%)*7%借：银行存款 82 营业外支出 100+98*17%+2/(1-7%)*7%-82 贷：待处理财产损益 100+98*17%+2/(1-7%)*7%【例题计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价取回价款400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税【答案】17.551.17（1000+40）-10（1000+40）
39、-消费税-城建税和教育费附加25%（二）扣除项目及其标准税法对属于可以在税前扣除的成本、费用、税金和损失的某些特定项目，规定了限定条件。对符合限定条件的项目，准予扣除；否则，不得扣除。这个内容特别重要，在各种题型里都是考试重点，一定要熟练掌握。（原则：通过实际发生数与扣除最高限额比较，就低扣除）1、工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、资金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。处理办法：工资已经进入成本费用不需要纳税调整工资未
40、进入成本费用直接扣除合理性的条件：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。2011年新增：属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（思考：为什么？）2、职工福利费、工会经费、职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（新会计准则
41、不采用计提方法）要求企业单独设置账簿，进行准确核算。做不到的在税务机关责令限期改正未改正后，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。2011年新增：凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关键要求：（1）比例；（2）基数；（3）发生或拨缴工资、薪金总和，是指企业实际发放的工资、薪金总和。不包括企业的三项工资附加费用、社保方面的“五费一金”。国有企业，不
42、得超过限定数额。【例题单选题】某企业为居民企业，2008年实际发生的工资、薪金支出为100万元，计提三项经费18.5万元，其中福利费本期发生12万元，拨缴的工会经费为2万元，已经取得工会经费收入专用收据，实际发生职工教育经费2万元，该企业2008年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（）万元。A.2 B.1.5 C.0 D.2.5【答案】D福利费扣除限额为10014%14（万元），实际发生12万元，准予扣除12万元；工会经费扣除限额1002%2（万元），实际发生2万元，可以据实扣除；职工教育经费扣除限额1002.5%2.5（万元），实际发生2万元，可以据实扣除。应调增应纳税所得额18.5-
43、（12+2+2）2.5（万元）【例题单选题】某企业为居民企业，2008年实际发生的工资、薪金支出为100万元，福利费本期发生15万元，拨缴的工会经费为2万元，已经取得工会经费收入专用收据，实际发生职工教育经费3万元，会计上按照实际支出数在利润中扣除上述支出。该企业2008年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（）万元。A.2B.1.5C.0D.2.5【答案】B【解析】福利费扣除限额为10014%14（万元），实际发生15万元，准予扣除14万元；工会经费扣除限额1002%2（万元），实际发生2万元，可以据实扣除；职工教育经费扣除限额1002.5%2.5（万元），实际发生3万元，可以扣除2.5
44、。应调增应纳税所得额（1514）（32.5）1.5（万元）3、社会保险费A.企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。B.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。C.企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。D.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。E.企业为投资者或者职工支付的商业保险
45、费，不得扣除。4、利息费用、5、借款费用（资本性支出与收益性支出）基本思路：首先考虑借款的用途，决定借款费用是资本性支出还是收益性支出。其次考虑款项是向谁借的从而决定可以税前列支的借款费用金额。（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除.扣除标准金融机构同类、同期贷款利率计算的利息准予扣除的借款费用（费用化利息，且在标准之内） 向金融机构借款的费用支出，按实际发生数扣除 向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产交