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1、 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述 调整事项的会计处理调整事项的会计处理 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一一.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项是自资产负债表日后事项是自资产负债资产负债表日表日至至财务会计报告批准报出日财务会计报告批准报出日之之间发生的间发生的需要调整或说明需要调整或说明的有利或的有利或不利事项。不利事项。 一一.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义 1.1.资产负债表日资产负债表日 是指会计年度末和会计中期末，是指会计年度末和会计中期末，年度资产年度
2、资产负债表日负债表日,即每年的即每年的12月月31日；中期是指包括日；中期是指包括半年、季度、月度，中期资产负债表日是指半年、季度、月度，中期资产负债表日是指各中期末，如各中期末，如3月月31日，日，6月月30日。日。 但资产负债表日后事项不含资产负债表日但资产负债表日后事项不含资产负债表日当日发生的事项当日发生的事项,而是从次日起发生的事项而是从次日起发生的事项.一一.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义 2.财务会计报告批准报出日财务会计报告批准报出日 通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期位或个
3、人批准财务报告向企业外部公布的日期. (如如:董事会或类似机构批准财务报告报出的日期董事会或类似机构批准财务报告报出的日期) 例例AA公司公司2 21010年度的财务报表于年度的财务报表于2 21111年年2 2月月1515日日编制完成编制完成, ,注册会计师签署审计报告的日期为注册会计师签署审计报告的日期为2 21111年年4 4月月2323日日, ,董事会批准可对外报告的日期董事会批准可对外报告的日期2 21111年年4 4月月3030日日, ,财务报告实际对外公布日期为财务报告实际对外公布日期为2 21111年年5 5月月3 3日日. .一一.资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的
4、定义 3.3.资产负债表日后事项限定在一个特资产负债表日后事项限定在一个特定的时间内定的时间内. . 即年度资产负债表日后即年度资产负债表日后( (次年次年1 1月月1 1日日) )至董事会批准财务报告报出日止至董事会批准财务报告报出日止. . 4.4.资产负债表日后事项并不是指在这资产负债表日后事项并不是指在这个特定期间内所发生的全部事项个特定期间内所发生的全部事项. . 是与资产负债表日存在状况有关的事是与资产负债表日存在状况有关的事项项, ,或虽与资产负债表日存在状况无关或虽与资产负债表日存在状况无关, ,但但对企业财务状况具有重大影响的事项对企业财务状况具有重大影响的事项. .二二.资
5、产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后资产负债表日后事项的主要内容事项的主要内容调整事项调整事项非调整事项非调整事项二二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 ( (一一) )调整事项调整事项 1.1.含义含义 调整事项是指对资产负债表日已经存在的调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供进一步证据的事项情况提供进一步证据的事项. . 即资产负债表日后获得新的或进一步的证即资产负债表日后获得新的或进一步的证据据, ,以表明依据资产负债表日存在状况编制的以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性会计报表已不再具有有用性, ,应依据新发生的应
6、依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债、所有者权益进行调整产、负债、所有者权益进行调整. .二二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 2.2.特点特点 在资产负债日或以前已经存在在资产负债日或以前已经存在, ,在资产负债表日后得以证实的事项在资产负债表日后得以证实的事项. . 对按资产负债表日存在状况编对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响制的会计报表产生重大影响, ,需对会需对会计报表相关项目进行调整计报表相关项目进行调整的事项的事项二二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 3.3.常见的调
7、整事项常见的调整事项 已证实资产发生了减值已证实资产发生了减值 例例11A A公司公司2 21010年年1010月月2525日销售给日销售给B B公司一批公司一批商品商品, ,含税价值为含税价值为117 000117 000元元,B,B公司于当月收到货物公司于当月收到货物并验收入库并验收入库. .根据合同规定根据合同规定,B,B公司应在收到货物后公司应在收到货物后1 1个月内付款个月内付款. .由于由于B B公司财务状况不佳公司财务状况不佳, ,到到2 21010年月年月1212月月3131日日仍未付款仍未付款,A,A公司于年未按此项应收账款的公司于年未按此项应收账款的5%5%计提坏账准备计提
8、坏账准备5 8505 850元元. . 2 21111年年2 2月月2727日日A A公司接公司接到通知到通知,B,B公司已进行破产清算公司已进行破产清算, ,无力偿还全部货款无力偿还全部货款. . 董事会批准财务报告报出日为董事会批准财务报告报出日为2 21111年年4 4月月3030日日二二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 销售退回销售退回 这一事项是指这一事项是指, ,在资产负债表日以前或资产负在资产负债表日以前或资产负债表日债表日, ,根据合同规定所销售的物资已经发出根据合同规定所销售的物资已经发出, ,与与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移该项物资所有权相关的风
9、险和报酬已经转移, ,货货款能够收回款能够收回, ,根据收入确认原则确认了收入并结根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本转了相关成本, ,在会计报表上反映在会计报表上反映. .但在资产负债但在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据表日后至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回证明该批已确认为销售的物资确实已经退回, ,应应作为调整事项作为调整事项, ,进行相关的账务处理并调整资产进行相关的账务处理并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。负债、所有者权益等项目
10、的数字。二二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 已确定获得或支付的赔偿已确定获得或支付的赔偿 这一事项是指这一事项是指, ,在资产负债表日以前在资产负债表日以前, ,或资产负债表日已经存在的赔偿事项或资产负债表日已经存在的赔偿事项, ,资资产负债表日至财务报告批准报出日之间产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据提供了新的证据, ,表明企业能够收到赔偿表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款款或需要支付赔偿款, ,这一证据如果对资这一证据如果对资产负债表日作的估计需要调整的产负债表日作的估计需要调整的, ,应对会应对会计报表进行调整计报表进行调整. . 发现财务报表舞弊或
11、重大差错发现财务报表舞弊或重大差错二二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 例例2 A2 A企业与企业与B B企业签订的经济合同中订企业签订的经济合同中订明明,A,A企业应于企业应于2 21010年年8 8月月2 2日提供日提供B B企业一批商企业一批商品品, ,由于由于A A企业未按合同规定按时提供商品企业未按合同规定按时提供商品, ,致使致使B B企业发生经济损失企业发生经济损失,B,B企业于企业于2 21010年年1010月提出月提出起诉起诉, ,要求要求A A企业赔偿违约经济损失企业赔偿违约经济损失5050万元万元. .由于由于案件尚在审理过程中案件尚在审理过程中, ,并
12、未作出最终判决并未作出最终判决,A,A企业企业于于2 21010年年1212月月3131日日根据当时的资料判断可能会根据当时的资料判断可能会败诉败诉, ,估计赔偿金额为估计赔偿金额为3030万元万元, ,并按此估计金额并按此估计金额计入了损益计入了损益. .但在但在2 21111年年3 3月月1 1日日财务报告批准财务报告批准报出前经一审判决报出前经一审判决,A,A企业需赔偿企业需赔偿B B企业经济损失企业经济损失4040万元万元,A,A企业和企业和B B企业均接受此判决企业均接受此判决, ,不再上诉不再上诉. .二二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 ( (二二) )非调整事
13、项非调整事项 1.1.含义含义 是资产负债表日该状况并不存在是资产负债表日该状况并不存在, ,而是日而是日后才发生或存在的事项后才发生或存在的事项. . 虽然该事项与资产负债表日存在状况无虽然该事项与资产负债表日存在状况无关关, ,但如不加以说明但如不加以说明, ,将会影响财务报告使将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策用者作出正确估计和决策, ,因此需要在会计因此需要在会计报表附注中予以披露报表附注中予以披露二二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 2.2.特点特点 资产负债表日并不存在资产负债表日并不存在, ,完完全是期后新发生的事项全是期后新发生的事项. . 对理解和分析
14、财务报告有重对理解和分析财务报告有重大影响大影响. . 二二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 3.3.常见的非调整事项内容常见的非调整事项内容 股票和债券的发行股票和债券的发行 对一个企业的巨额投资对一个企业的巨额投资 自然灾害导致的资产损失自然灾害导致的资产损失 外汇汇率发生较大变动等外汇汇率发生较大变动等二二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 ( (三三) )调整事项与非调整事项的异同调整事项与非调整事项的异同 共同点共同点 两者都是在资产负债日后至财务报两者都是在资产负债日后至财务报告批准报出日之间发生的告批准报出日之间发生的. . 对报告年度的财务报告
15、所反映的财对报告年度的财务报告所反映的财务状况和经营成果将产生重大影响务状况和经营成果将产生重大影响二二.资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 区别区别 调整事项调整事项是在资产负债表日或以前就存在是在资产负债表日或以前就存在, , 日后提供了证据对以前已存在的事项所作的日后提供了证据对以前已存在的事项所作的进一步说明进一步说明; ;进行会计处理进行会计处理, ,调整会计报表相调整会计报表相关项目关项目. . 非调整事项非调整事项是在资产负债表日尚未存在是在资产负债表日尚未存在, ,日日后才发生后才发生; ;不要进行会计处理不要进行会计处理, ,不要调整会计不要调整会计报表相关项目
16、报表相关项目, ,只在会计报表附注中说明只在会计报表附注中说明. .第二节第二节 调整事项的会计处理调整事项的会计处理 一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项资产负债表日后发生的调整事项, ,应如同资产负债表所属期间发生的事应如同资产负债表所属期间发生的事项一样项一样, ,作出相关账务处理作出相关账务处理, ,并对资产并对资产负债表日已编制的会计报表作出相应负债表日已编制的会计报表作出相应的调整的调整. .一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则 由于资产负债表日后事项发生在次由于资产负债表日后事项发生在次年年, ,上年度的有关账目已结转上年度的有关账目
17、已结转, ,特别是特别是损益类科目结账后已无余额损益类科目结账后已无余额, ,因此调整因此调整事项应当分别具体情况进行账务处理事项应当分别具体情况进行账务处理. . 涉及损益的事项涉及损益的事项, ,通过通过“以前年以前年度损益调整度损益调整”账户核算账户核算 用途用途: :专门用来核算当期发生的调整以专门用来核算当期发生的调整以前年度损益的事项前年度损益的事项. . 性质性质: :损益类账户损益类账户 以前年度损益调整以前年度损益调整 调整增加以前年度调整增加以前年度收益收益, ,或调减以前年度或调减以前年度亏损及调减所得税时亏损及调减所得税时 调整减少以前年度调整减少以前年度收益收益, ,
18、或调增以前年度或调增以前年度亏损及调增所得税时亏损及调增所得税时余额余额: :调整增加净收益调整增加净收益余额余额: :调整增加净损失调整增加净损失结转结转贷方余额贷方余额借借: :以前年度损益调整以前年度损益调整 贷贷: :利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润结转借方余额结转借方余额借借: :利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 贷贷: :以前年度损益调整以前年度损益调整一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则 涉及利润分配调整的事项直涉及利润分配调整的事项直接在接在“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”科目核算科目核算. . 不涉及损益及利润分配的事不涉及损益及利润
19、分配的事项项, ,调整相关科目调整相关科目. .一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则 调整会计报表相关项目的数字调整会计报表相关项目的数字 调整资产负债表日编制的会计调整资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字报表相关项目的数字( (资产负债表资产负债表, ,损损益表及所有者权益变动表等益表及所有者权益变动表等) ) 调整当期编制的会计报表相关调整当期编制的会计报表相关项目的年初数项目的年初数. .一、调整事项的处理原则一、调整事项的处理原则二二. .调整事项的具体处理方法调整事项的具体处理方法 例例11 A A公司公司2 21010年年1010月月2525日销售给日销售给B B公司一
20、批商品公司一批商品, ,含税价值为含税价值为117 000117 000元元,B,B公司于当月收到货物并验收入库公司于当月收到货物并验收入库. .根据合同规定根据合同规定,B,B公司应在收到货物后公司应在收到货物后1 1个月内付款个月内付款. . 由于由于B B公司财务状况不佳公司财务状况不佳, ,到到2 21010年月年月1212月月3131日仍未付日仍未付款款,A,A公司于年未按此项应收账款的公司于年未按此项应收账款的5%5%计提坏账准备计提坏账准备5 8505 850元元, ,并列入资产负债表日的有关会计报表项目内并列入资产负债表日的有关会计报表项目内. . 2 21111年年2 2月月
21、2727日日A A公司接到通知公司接到通知,B,B公司已进行破产清算公司已进行破产清算, ,无力偿还部分货款无力偿还部分货款.A.A公司预计可收回公司预计可收回60%60%。 A A公司按净利的公司按净利的10%10%提法定盈余公积提法定盈余公积. .所得税率所得税率25%.25%.董事董事会批准财务报告报出日为会批准财务报告报出日为2 21111年年4 4月月3030日日 1.1.调整分录调整分录 补提坏账准备补提坏账准备 借借: :以前年度损益调整以前年度损益调整 40 95040 950 贷贷: :坏账准备坏账准备 (117000X40%-5850)40 950(117000X40%-5
22、850)40 950 调整所得税调整所得税 借借: :递延所得税资产（递延所得税资产（40950X25%40950X25%）10 237.5 10 237.5 贷贷: :以前年度损益调整以前年度损益调整 10 237.5 10 237.5 二二. .调整事项的具体处理方法调整事项的具体处理方法 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额结转科目余额结转 借借: :利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 30 712.530 712.5 贷贷: :以前年度损益调整以前年度损益调整 30 30 712.5712.5 调整计提的盈余公积调整计提的盈余公积 借借: :盈余公积盈余公积- -法
23、定盈余公积法定盈余公积 3 071.253 071.25 贷贷: :利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 3 071.253 071.25二二. .调整事项的具体处理方法调整事项的具体处理方法 2.2.调整有关会计报表中的相关项目的数字调整有关会计报表中的相关项目的数字 资产负债日编制的资产负债表的有关项目资产负债日编制的资产负债表的有关项目 调减应收账款调减应收账款40 95040 950元元, ,调增递延所得税资产调增递延所得税资产 10 237.510 237.5元元, ,调减盈余公积调减盈余公积3 071.253 071.25元元, ,调减未分配利润调减未分配利润27 641.2
24、527 641.25元元. . 利润表及所有者权益变动表利润表及所有者权益变动表 调增资产减值损失调增资产减值损失 40 950.40 950. 调减所得税费用调减所得税费用 10 237.5.10 237.5. 调减净利润调减净利润30 712.5.30 712.5. 调减计提盈余公积调减计提盈余公积 3071.253071.25 调整调整2 21111年年2 2月份资产负债表相关项目的年初数月份资产负债表相关项目的年初数二二. .调整事项的具体处理方法调整事项的具体处理方法第三节第三节 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理 1.1.不需要作账务处理不需要作账务处理, ,也不需要调整会计
25、报表也不需要调整会计报表. . 2. 2.需要应在会计报表附注中进行披露需要应在会计报表附注中进行披露. . 披露的内容包括披露的内容包括: : (1) (1)说明非调整事项的内容说明非调整事项的内容 (2)(2)估计其对财务状况估计其对财务状况. .经营成果的影响经营成果的影响. . (3) (3)若无法估计若无法估计, ,应说明其理由应说明其理由. . 例例3 H3 H公司是一家工业企业公司是一家工业企业, 2, 21111年年1 1月月1010日日, ,经董事会决定以经董事会决定以20002000万元购买另一家加万元购买另一家加工企业工企业P P企业为其生产配件企业为其生产配件, ,使其
26、成为使其成为H H公司的公司的全资子公司全资子公司, ,购买工作正在按原定方案顺利进购买工作正在按原定方案顺利进行之中行之中, ,预计在预计在2 21111年年4 4月月1515日结束日结束. . 2 21010年度的财务会计报告批准报出日期年度的财务会计报告批准报出日期为为2 21111年年4 4月月2020日日. .第三节第三节 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理 H H公司应在报表附注中作出如下披露公司应在报表附注中作出如下披露: : 经本公司董事会于经本公司董事会于2 21111年年1 1月月1010日在研日在研究究, ,决定以决定以20002000万元价格购买一加工企业万元价格
27、购买一加工企业P P企业为本公司生产配件企业为本公司生产配件, ,并使其成为本公司并使其成为本公司的全资子公司的全资子公司. .购买工作正在按原定方案顺购买工作正在按原定方案顺利进行之中利进行之中, ,预计在预计在2 21111年年4 4月月1515日结束日结束. . 收购工作完成后收购工作完成后, ,将使本公司生产所需将使本公司生产所需之配件得到质量和数量的保证之配件得到质量和数量的保证, ,并使配件的并使配件的成本降低成本降低10%10%左右左右. .第三节第三节 非调整事项的会计处理非调整事项的会计处理 练习题一练习题一 某一般纳税企业甲公司某一般纳税企业甲公司2 20909年年1111
28、月销售给月销售给A A企业一企业一批产品，销售价格批产品，销售价格250 000250 000元元( (不含增值税不含增值税) )，增值税，增值税率率1717，销售成本，销售成本200 000200 000元，甲公司在次年元，甲公司在次年1 1月月2020日日接到对方通知，因产品质量与合同不符准备退货。截接到对方通知，因产品质量与合同不符准备退货。截止止1212月月3131日，甲公司未收到货款或退货。甲公司期末日，甲公司未收到货款或退货。甲公司期末将上述货款和增值税一并记入将上述货款和增值税一并记入“应收账款应收账款”，并按，并按55计提了坏账准备。甲公司于计提了坏账准备。甲公司于2 2101
29、0年年2 2月月1010日收到日收到了全部退回的产品以及退回的增值税专用发票。了全部退回的产品以及退回的增值税专用发票。 甲公司财务报告批准报出日为次年甲公司财务报告批准报出日为次年4 4月月3030日，所得日，所得税率税率2525，期末按净利润的，期末按净利润的1515提取了盈余公积。提取了盈余公积。 要求要求1)1)注明该事项属于调整事项还是非调整事项；注明该事项属于调整事项还是非调整事项； (2)(2)写出调整事项的调整分录；写出调整事项的调整分录； 解析解析: : （1 1）该事项属于调整事项。）该事项属于调整事项。 （2 2）调整分录）调整分录 调整营业收入调整营业收入 借：以前年度
30、损益调整借：以前年度损益调整 250 000250 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 42 500) 42 500 贷：应收账款贷：应收账款 292 500292 500调整坏账准备调整坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 146214625 5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 146214625 5调整销售成本调整销售成本 借：库存商品借：库存商品 200 000200 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 200 000200 000 调整所得税调整所得税 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 12 134.3812 134.
31、38 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 12 134.3812 134.38 (250000-200000-1462.5) (250000-200000-1462.5)25%25% 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入科目余额转入“利润分利润分配配” 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 36 403.1236 403.12 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 36 403.1236 403.12 调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积 5 460.475 460.47 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 (36 40
32、3.12(36 403.1215%)5 460.4715%)5 460.47 练习题二练习题二 A A企业与企业与B B企业签订的经济合同中订明企业签订的经济合同中订明,A,A企业应于企业应于2 21010年年8 8月月2 2日提供日提供B B企业一批商品企业一批商品, ,由于由于A A企业未按合企业未按合同规定按时提供商品同规定按时提供商品, ,致使致使B B企业发生经济损失企业发生经济损失,B,B企业企业于于2 21010年年1010月提出起诉月提出起诉, ,要求要求A A企业赔偿违约经济损失企业赔偿违约经济损失5050万元万元. .由于案件尚在审理过程中由于案件尚在审理过程中, ,并未作
33、出最终判并未作出最终判决决,A,A企业于企业于2 21010年年1212月月3131日日根据当时的资料判断可能根据当时的资料判断可能会败诉会败诉, ,估计赔偿金额为估计赔偿金额为3030万元万元, ,并按此估计金额计入并按此估计金额计入了损益了损益.B.B公司未记录应收赔偿款公司未记录应收赔偿款. .但在但在2 21111年年3 3月月1010日日财务报告批准报出前经一审判决财务报告批准报出前经一审判决,A,A企业需赔偿企业需赔偿B B企业经企业经济损失济损失4040万元万元,A,A企业和企业和B B企业均接受此判决企业均接受此判决, ,不再上诉不再上诉. .假设赔偿款实际支付假设赔偿款实际支
34、付.A.B.A.B公司按净利的公司按净利的10%10%提法定盈余提法定盈余公积金公积金. .所得税率所得税率25%.25%. 要求要求: :为为A.BA.B公司分别作出有关会计处理公司分别作出有关会计处理. .A A公司公司调整分录调整分录 支付赔款支付赔款 借借: :以前年度损益调整以前年度损益调整 100 000100 000 贷贷: : 其他应付款其他应付款 100 000100 000 借借: :预计负债预计负债 300 000300 000 贷贷: : 其他应付款其他应付款 300 000300 000 借借: :其他应付款其他应付款 400 000400 000 贷贷: :银行存款
35、银行存款 400 000400 000 调整应交所得税调整应交所得税 借借: :应交税费应交税费- -应交所得税应交所得税 25 000 25 000 贷贷: :以前年度损益调整以前年度损益调整(10(10万万X25%)25 000 X25%)25 000 资产负债表资产负债表日后发生的日后发生的调整事项如调整事项如涉及现金收涉及现金收支项目的支项目的,均均不调整报告不调整报告年度资产负年度资产负债表的货币债表的货币资金项目和资金项目和现金流量表现金流量表正表各项目正表各项目数字数字. 冲减因确认预计负债冲减因确认预计负债3030万时已确认的所得税费用万时已确认的所得税费用借借: :应交税费应
36、交税费- -应交所得税应交所得税 75 000 75 000 贷贷: :以前年度损益调整以前年度损益调整(30(30万万X25%)75 000X25%)75 000借借: :以前年度损益调整以前年度损益调整 75 000 75 000 贷贷: :递延所得税资产递延所得税资产 75 00075 000 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额结转科目余额结转 借借: :利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 75 00075 000 贷贷: :以前年度损益调整以前年度损益调整 75 00075 000调整计提的盈余公积调整计提的盈余公积 借借: :盈余公积盈余公积- -法定盈余公积法
37、定盈余公积 7 5007 500 贷贷: :利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 7 5007 500B B公司调整分录公司调整分录 已收到的赔款已收到的赔款 借借: :其他应收款其他应收款 400 000400 000 贷贷: :以前年度损益调整以前年度损益调整 400 000400 000 借借: :银行存款银行存款 400 000400 000 贷贷: :其他应收款其他应收款 400 000400 000 调整应交所得税调整应交所得税 借借: :以前年度损益调整以前年度损益调整 100 000 100 000 贷贷: :应交税费应交税费- -应交所得税应交所得税(40(40万万X2
38、5%)100 000X25%)100 000资产负债资产负债表日后发表日后发生的调整生的调整事项如涉事项如涉及现金收及现金收支项目的支项目的,均不调整均不调整报告年度报告年度资产负债资产负债表的货币表的货币资金项目资金项目和现金流和现金流量表正表量表正表各项目数各项目数字字. 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额结科目余额结转转 借借: :以前年度损益调整以前年度损益调整 300 000300 000 贷贷: :利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 300 000300 000 调整计提的盈余公积调整计提的盈余公积 借借: :利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 30 00030 000 贷贷: :盈余公积盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积 30 00030 000思考题思考题1 1、什么是资产负债表日后事项？包括哪些内、什么是资产负债表日后事项？包括哪些内容？容？2 2、调整事项与非调整事项有何关系？、调整事项与非调整事项有何关系？3 3、资产负债表日后事项应如何进行处理？、资产负债表日后事项应如何进行处理？4 4、简述、简述“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户的基本内账户的基本内容容