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1、施工企业财务会计研究一、前言随着我国国民经济的快速发展，社会分工日趋于精细化。在这种情况下，我国长期存在的增值税和营业税“两税并存的局面已经很难适应社会的发展，营业税改为增值税是我国税收改革的必然方向。“营改增税收政策在2013年8月1日开场向全国予以推广，将会对社会各个行业的财务会计过早造成较大影响。本文以施工企业为例，就营改增税收政策对施工企业财务会计的影响进行讨论。二、施工企业“营改增税收政策的基本内容营改增税收政策在施工企业全面施行之后，就将用税率为11%的增值税来代替过去税率为3%的营业税。主要区别在于：营改增税收政策改革之前，施工企业的营业税征税根据为施工企业提供劳务的全部收入；而
2、营改增税收政策改革之后，施工企业的增值税征税根据为增值税专用发票，进项税额是通过施工企业在市场上购买材料、设备等获得的增值税发票金额来予以确定，而销项税额则是由施工企业向业主提供的增值税专用发票金额予以确认。三、“营改增带给施工企业财务会计工作的变化1.两种税的含义不同增值税和营业税固然都属于流转税，但是对于施工企业的意义却各不一样，增值税属于国家所收取的款项，计税根据是增值额；而营业税则属于一种纳税单位的费用，计税根据为营业额。2.纳税主体身份及计税方式的变化(1)在过去的营业税体制下，无论纳税人的规模大小，应纳税额通过“税率3%乘以“营业额即可得出。(2)在实行“营改增税收政策之后，纳税人
3、应该要首先予以纳税资格的认定。第一，资格认定标准。实行“营改增税收政策之后，国家税务部门基于纳税人的规模大小来分为一般纳税人、小规模纳税人。小规模纳税人是指年应征增值税销售额低于500万元人民币的纳税人，以及高于500万元人民币的其他个人；一般纳税人是指年应征增值税销售额高于500万元人民币的纳税人；不经常提供给税服务的个体工商户、企业，以及非企业性单位均属于小规模纳税人。值得注意的是，一般纳税人不能转为小规模纳税人，而小规模纳税人若所提供的税务资料准确、会计核算健全，那么能够向有关部门申请一般纳税人资格认定。第二，计税方式。小规模纳税人：计税方式采用简易计税方法，应纳税额不得对进项税额进行抵
4、扣，应纳税额为增值税征收率和销售额一同计算出来的增值税额。一般纳税人：计税方式采用一般计税方法计税，应纳税额为当期进项税额被当期销项税额抵扣之后所剩余下来的余额。3.税率的变化在过去的营业税体制下，无论纳税人的规模大小，应纳税率均为“税率3%。而在实行“营改增税收政策之后，小规模纳税人的应纳税率为“税率3%，而一般纳税人的应纳税率为“税率11%。4.收入和税负确认的变化本文举例讲明收入和税负确认的变化，合同总价款设定为9990万元人民币。在过去的营业税体制下，营业税=9990万元3%=299.7万元。再加上3%教育费、7%城建税共计29.97万元，那么实际税负率为3.3%，本项税负为329.6
5、7万元。而在实行“营改增税收政策之后，首先要进行价税分离，分两种情况：(1)若纳税人为小规模纳税人，那么9990万元除以(1+3%)，可得出确认收入为9699万元，那么增值税额=96993%=290.97万元，再加上3%教育费、7%城建税共计29.097万元，那么合计本项税负为320.067万元，实际税负率为3,204%。(2)若纳税人为一般纳税人，那么9990万元除以(1+11%)，可得出确认收入为9000万元，那么增值销项税额=900011%=990万元，而实际税负率则由纳税人所拥有的可抵扣增值税进项税额来决定。经过相应计算，营业税及附加税负=增值税及附加的实际税负，只要在“6.91%合同
6、额=可抵扣增值税进项税额的情况下才可成立；若可抵扣增值税进项税额小于“6.91%合同额，那么营业税及附加税负增值税及附加的实际税负；若可抵扣增值税进项税额大于“6.91%合同额，那么营业税及附加税负增值税及附加的实际税负。5.涉税申报所需设备有重大变化营业税申报是不会特殊要求软件设备及硬件设备，但是若申报增值税，那么一般纳税人在具有通用的扫描仪、打印机、计算机等设备之外，还需要有专用设备，包括报税盘、金税卡、读卡器金税盘、IC卡等。按国家财税机关规定，增值税一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。四、结语总之，营改增税收政策对施工企业财务会计的影响较大，务必要予以高度重视，并且采取行之有效的措施，以便全面提高施工企业的整体会计水平，实现施工企业的可持续性发展。