经济责任审计精要与案例解析专业题材讲座.doc

-! 经济责任审计精要与案例专题讲座 第一讲 概 论 经济责任与企业经济责任审计的基本概念 一、经济责任 （一）含义 1．经济责任 对经济责任的三种不同观点 经济责任的理解 一、经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、义务。 二、经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。 三、经济责任是当事人应当承担的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。 2．任期经济责任 “任期经济责任”是对“经济责任”加上了任期的限制而产生的，也就是当事人在任职期间的经济责任。当事人的任职期间的确定一般包括两种情况： 任期 经济责 任 当事人任职届满而产生的任职期间。 当事人任职尚未届满而离职的任职期间。 3．企业领导人员的任期经济责任 企业领导人员的任期经济责任，是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任。 企业领导人员的任期经济责任 真实性 合法性 效益性 (二)经济责任的分类 直接责任 主管责任 经济责任的分类 管理责任 领导责任 《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则》将经济责任分为直接责任和主管责任。 二、经济责任审计 (一)经济责任审计的含义 对任期经济责任审计人们的认识还不一致，主要有以下观点： 对任期经济责任审计含义的主要观点 专家或文件 观 点 刘鹤章 任期经济责任审计的关键是通过财务收支审计，将企业存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人格化。可以说，任期经济责任审计是具有中国特色的财务收支审计与效益审计相结合的有效形式。 刘国权 所谓经济责任审计，是对企业法定代表人及其所在企业的资产负债损益的经济、合法、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的监督和评价活动。 《中央企业经济责任 审计管理暂行办法》企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。 中天恒会计师事务所 任期经济责任审计，是注册会计师依法接受委托，根据委托协议的规定，按照国家的有关规定和独立审计准则的要求，对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证活动。 企业经济责任审计的目的、地位和作用 一、企业经济责任审计的目的 企业经济责任审计的目的 开展经济责任审计的目的在于实践依法治国的方略 企业经济责任审计的目的在于运用审计和干部监督管理的综合手段，加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督 企业经济责任审计的目的在于正确评价企业领导人员的经济责任 企业经济责任审计的目的在于强化企业领导人员的责任意识，约束其职务行为，惩治腐败 企业经济责任审计的目的在于促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值 二、企业经济责任审计的地位 企业经济责任审计的地位 经济责任审计是推进依法治国的有效手段 经济责任审计是从严治党的要求 经济责任审计是加强干部监督管理的一个重要环节 经济责任审计是从源头上预防和治理腐败，促进廉政建设的一项重要措施 经济责任审计是一项长期的重要任务 三、企业经济责任审计的作用 企业经济责任审计的作用 完善了干部的管理监督制度，为干部管理部门考核、使用干部提供了参考依据 强化了对企业领导人员执行财经法纪的监督，促进了党风廉政建设 增强了企业领导人员的责任感和自我约束意识，提高了其严格履行职责的自觉性 严肃了财经法纪，维护了正常的经济秩序 促进了企业加强管理，提高经济运行质量和效益 第二讲 企业经济责任审计的对象、内容和重点 一、企业经济责任审计的对象 （一）审计对象的范围 审计对象的范围 企业领导人员； 企业领导人员所在的企业； 企业领导人员所在企业的所属企业； 企业领导人员所在企业投资的公司、企业； 与企业领导人员经济责任相关的其他单位。 （二）审计对象的确定 服务于审计目标原则 依法审计原则 全面审计原则 突出重点原则 提高审计效率原则 增强审计效用原则 审计对象的确定 二、企业经济责任审计的内容 （一）《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》及其实施细则规定 审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对其所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。 从《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》规定看，任期经济责任审计是以企业财务收支审计为基础，其审计内容从总体上来讲是企业领导人员所在企业资产、负债、损益为其内容，其具体审计内容的确定也应当紧扣企业的财务收支。 2．审计署经贸司主张企业经济责任审计的内容包括： 企业经济责任审计的内容 企业资产、负债、损益的真实性。 审 计 内 容 国有资产的安全、完整和保值增值。 企业对外投资和资产处置情况。 企业收益的分配情况。 相关内部控制制度及其执行情况。 其他需要审计的事项。 从审计署经贸司对任期经济责任审计内容的观点看，基本上是《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》规定内容的具体化，仍然强调了任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础。 3．审计署科研所编著的《任期经济责任审计理论与实务》一书中指出： 企业经济责任审计的内容 企业资产、负债、损益的真实性。 国有资产的安全、完整和保值增值。 企业对外投资和资产处置情况。 企业收益的分配情况。 与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况。 企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况。 遵守财经法规情况的评价。 企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。 政府下达的审计指令，要求审计查清的其他需要审计的事项。 业资产、行贿受贿，以及欺上瞒下。弄虚作假。骗取经营成 果或荣誉等行为。 从审计署科研所的研究成果看，任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础，同时关注企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况、遵守财经法规情况、企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。 4．国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组 企业任期经济责任审计的内容 对与企业的财务收支经济活动有关的内部控制制度健全性、有效性进行测试和评估 企业会计资料真实性审计 企业绩效情况的审计 企业重大经济决策事项的审计。 企业领导人员有无违反与财务收支有关的廉洁自律规定的问题 5．国资委《中央企业经济责任审计管理暂行办法》的规定 《中央企业经济责任审计管理暂行办法》第三章是审计工作内容，主要明确了以下内容： 企业负责人任职期间企业经营成果的真实性； 企业负责人任职期间企业财务收支核算的合规性； 企业负责人任职期间企业资产质量变动状况； 企业负责人任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任； 企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规情况； 企业负责人任职期间企业经营绩效变动情况。 （1）企业经营成果的真实性 企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经济成果是否真实可靠，以及企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括： 企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实问题； 企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题； 企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。 企业经营成果真实性的主要内容 （2）企业财务收支的合规性 企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括： 企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题； 企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况； 企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题； 企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题。 企业财务收支合规性的主要内容 （3）企业资产质量变动情况 企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，企业国有资本是否安全、完整，以及对企业未来发展能力的影响。主要内容包括： 企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，以及对企业未来发展的影响； 企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响； 企业负责人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未来发展的影响； 企业负责人任职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。 企业资产质量变动情况的主要内容 （4）企业有关经营活动和重大经营决策 企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，及其企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括： 企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失； 对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况； 涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等； 改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。 企业有关经营活动和重大经营决策的内容 （5）遵纪守法情况 企业经济责任审计要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法规情况，核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为，以及弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。 （6）企业绩效变动情况 企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。 7．中天恒会计师事务所曾从理论上将任期经济责任审计的内容分为： 任期经济责任审计的内容 任期会计责任审计 任期国有资产安全完整及保值增值责任审计 任期经济责任目标完成责任审计 任期重大经营决策责任审计 任期内部控制制度健全及执行责任审计 任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计 任期社会责任审计 三、企业经济责任审计的重点 （一）企业经济责任审计重点内容的确定原则 企业经济责任审计重点内容的确定原则 根据审计目标确定重点审计内容原则 根据被审计的企业领导人员及其所在企业的实际情况确定重点审计内容原则 在保证审计科学性的基础上确定重点审计内容原则 （二）企业经济责任审计的重点内容 企业经济责任审计的重点内容 资产、负债、损益的真实性、合法性 任期内主要经济指标的完成情况和真实性 任期内重大经营决策的科学性、有效性 任期内国有资产保值增值情况 任期内企业管理和遵纪守法情况 企业领导人员的廉洁自律情况 第三讲 企业经济责任审计的流程 经济责任审计流程，是指审计机构和审计人员为达到经济责任审计目标所采取的所有工作步骤的总和。 一、审计机关的观点 （一）审计署 审计署经贸司主张企业经济责任审计流程是对被审计的企业法定代表人或企业领导人员在任职期间承担的经济责任的履行情况所进行的审查、鉴证及评价的过程。主要流程如下： 准备阶段 接收和确认委托审计任务 选派合适的人员组成审计组 确定审计组长 了解被审计企业基本情况 执行初步分析性复核 初步确定重要性水平 分析审计风险 制定项目审计实施方案 下发审计通知书 向被审计的企业领导人员及其所在企业提出书面承诺要求等项工作。 实施阶段 实施内部控制测试 实施实质性测试 终结阶段 拟定审计报告 出具复核意见 提出审计意见 出具审计结果报告和有关情况报告 归集整理审计档案，审清卷立 （二）北京市审计局 《北京市区县级以下党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计操作指南》规定的经济责任审计流程包括： 审计立项 组成审计组 编制审计方案 送达审计通知书 收集与任期经济责任审计有关的资料 进驻被审计单位 实行承诺制度 进一步调查了解被审计人员和被审计单位的有关情况 评审内部控制制度 审核检查有关资料和经济活动，取得审计证据 汇总审计资料及审计证据，与被审计人员、被审计单位初步交换意见 提交任期经济责任审计报告 审计机关审定审计报告，出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等，向本级人民政府或委托机关提交被审计人员任期经济责任审计结果报告 被审计单位对审计决定或审计处罚决定不服，提起行政复议的有关规定 二、国资委的观点 （一）《中央企业经济责任审计管理暂行办法》 根据《中央企业经济责任审计管理暂行办法》的规定，国资委组织实施企业负责人经济责任审计基本工作流程如下： 审计工作流程 编制审计工作计划； 确定审计机构； 下达审计工作通知； 拟定审计方案； 成立审计项目组； 组织实施审计； 交换审计意见； 出具审计报告； 下达审计意见或审计决定。 三、中天恒的观点 根据中天恒会计师事务所从事经济责任审计工作的体会，我们认为经济责任审计应包括准备、实施、评价和报告四个阶段，要突出经济责任审计的特点。 （一）经济责任审计准备 经济责任审计准备，是指在审计机构年度审计项目计划业经批准下达后，由审计业务部门在具体实施对单个经济责任审计项目的审计工作前所做的各项准备工作。 经济责任审计立项 组成经济责任审计组 进行经济责任审前调查 初步调查了解被审计单位及被审计人的情况 执行初步分析性复核 初步确定重要性水平 分析审计风险，确定审计策略 编制经济责任审计方案 送达审计通知书 提出书面承诺要求 （二）经济责任审计实施 经济责任审计实施阶段的审计流程，在遵循通用审计流程的基础上要体现经济责任审计的特点。各审计内容的具体流程将在本书以后各章中详细说明，在此仅就通用流程说明如下： 进驻被审计单位，召开进点会 召开不同类型的座谈会 全面收集与经济责任审计有关资料 认真剖析“述职报告” 结合内部控制审计实施符合性程序 实施实质性测试 实施内部控制测试流程 实施内部控制测试 根据内部控制测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环。 检查被审计单位内部控制的执行情况，获取控制测试证据。 评价内部控制测试结果。 记录内部控制测试结果。 作出客观的评价。 实质性测试的基本流程如下： 根据实质性测试方案确定要测试的重点。 取得被审计单位相关的资料，并对有关财务指标进行分析性复核，查找审计重点和疑点。 审计组成员分头实施有关会计账户和会计报表的审查工作。 审计实施中要针对经济责任审计的特点确定重点。 正确划分经济责任界限。 做好审计工作底稿。 （三）经济责任审计评价 经济责任审计评价是经济责任审计工作非常重要的环节，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。因此，审计机构必须针对经济责任审计的特点，在对审计事项进行核实的基础上，需要分清有关经济责任界限，对被审计单位领导人员经济责任作出正确、客观的评价。 中天恒会计师事务所一贯主张经济责任审计评价要贯穿经济责任审计工作的全过程，并采取独立的经济责任审计评价流程。我们设计的经济责任审计评价通用流程如下： 明确经济责任审计评价的目的及总体流程 收集与整理经济责任审计资料 评价会计信息质量 评价资产质量 评价国有资本保值增值情况 评价经营绩效及经济责任目标完成情况 评价重大经济决策情况 评价内控制度建立健全及执行情况 评价遵守财经法规情况 评价领导人员廉政情况 评价被审计人任职期间工作业绩 分清经济责任 （四）经济责任审计报告 经济责任审计报告与常规审计报告编制要求和流程是有所不同，我们设计的经济责任审计报告编制的一般流程如下： 整理、分析和复核审计工作底稿 汇总审计发现的问题，编制审计发现问题汇总表 汇总审计差异，编制审计差异调整表 汇总审计差异，编制审计差异调整表 依据重要性水平，评价审计结果 编制会计报表审前审后对比表 与被审计单位及被审计人交换意见 审计工作小结 形成审计报告征求意见稿 正式就审计报告征求被审计单位及被审计人意见 出具正式审计报告 出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等 总结审计工作 归档立卷 第四讲 经济责任审计的方法 一、企业经济责任审计的方法概述 （一）经济责任审计工作的基本思路 1．“摸家底”。 2．“揭隐患”。 3．“促发展”。 （二）企业经济责任审计方法的分类 1．根据经济责任审计方式方法特点分类 审计调查方法 审计取证方法 审计评价方法 2．根据经济责任审计方法适应的审计目的分类 （1）一般目的的经济责任审计方法。 （2）特殊目的的经济责任审计方法。 3．根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类 根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类 审计准备阶段采取的方法 审计实施阶段采取的方法 审计终结阶段采取的方法 第五讲 经济责任审计评价 一、经济责任审计评价的概念 对任期经济责任审计评价含义的主要观点 观 点 单位或文件 中办国办文件审计署文件 对企业领导人员本人任期内的经济责任作出客观评价。审计事项评价，是指审计机关对被审计单位会计资料所反映的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行的综合评价。 北京市审计文件 任期经济责任审计评价是任期经济责任审计工作非常重要的环节，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。因此，审计机关必须坚持在弄清全部事实的的基础上，以谨慎的态度，客观公正，实事求是的精神作出客观的评价。 中天恒会计师事务所 任期经济责任审计评价是经济责任审计工作非常重要的环节，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。 上面论述只是从任期经济责任审计评价的要求、原则、内容、作用来界定的，没有反映任期经济责任审计的本质特征。对任期经济责任评价分以下三个层面来界定为： （一）评价的含义 评价，是指人们对某个特定客体的评判，是主观对客观的认识活动。 （二）审计评价的含义 审计评价，是指审计人员根据国家的法规制度及审计证据，对被审计单位的财政、财务收支的正确性、合法性和效益性进行评判和界定的行为，它贯穿于审计的全过程。 （三）任期经济责任审计评价 任期经济责任审计评价，是指审计机构或审计人员对对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的评判和界定的行为，它贯穿于任期经济责任审计的全过程。 这里需要特别说明的是任期经济责任审计评价应贯穿于任期经济责任审计工作的全过程，但评价与审查不能相互代替，审计评价要有独立的评价程序和相应的评价工作底稿。 二、经济责任审计评价的范围 企业经济责任审计评价范围，主要包括以下两个方面： （一） 对被审计企业领导人员所在单位的评价 对被审计企业领导人员所在单位的评价，包括三个要点： 单位财务收支(资产、负债、损益)真实性、合法性、效益性评价； 有关财务收支工作目标完成情况评价； 单位遵守国家财经法规情况评价。 通过上述范围评价揭露出被审计企业领导人员所在单位收支不真实、资金使用效益差、违反财经法规等方面问题。 （二）对被审计企业领导人员的评价 对被审计企业领导人员的评价包括两个要点： 对被审计企业领导人员应负的主管责任进行评价 对被审计企业领导人员应负的直接责任进行评价 三、经济责任审计评价内容 对任期经济责任审计评价内容问题，人们认识还不一致，主要有以下观点： 1．审计署署长李金华指出：经济责任审计评价只限于经济责任，评价一定要适当，一定要实事求是。 2．审计署经贸司主张企业经济责任审计评价的内容包括： 一是被审计企业领导人员所在单位评价内容： 企业经济责任审计评价的内容 财务收支的真实性、合法性和效益性 财务收支工作目标完成情况 遵守国家财经法规情况 二是对被审计企业领导人员应当负有的经济责任的评价内容包括以下两个方面： (1)主管责任评价。 (2)直接责任评价。 任期经济责任审计的三个评价 审计评价会计信息的真实性 审计评价重大经济决策失误给企业造成的危害 审计评价资产的质量状况 3．审计署经贸司司长刘国权认为任期经济责任审计要注意三个评价： 企业任期经济责任审计评价的内容 企业经济效绩指标评价 企业资产、负债、损益及所有者企业的真实、合法、效益性评价 对遵守财经法纪情况的评价 企业领导人员任期内与经济责任有关的廉洁情况评价 组织人事部门、纪检监察机关或有关部门委托，与任期经济责任有关的评价事项 4．北京市审计局制定的《北京市区县级以下领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计操作指南（试行）》规定：对企业领导人员的任期经济责任审计评价一般应包括五个方面的内容： 说明： 一是企业经济效绩指标评价。企业经济效绩指标体系由基本指标、修正指标和评议指标 三个层次共32项指标构成，北京市审计局主张只运用基本指标和修正指标共24项指标进行评价。主要内容有： 基本指标 (1)财务效益状况指标，包括：净资产收益率、总资产报酬率； (2)资产营运状况指标，包括：总资产周转率、流动资产周转率； (3)偿债能力状况指标，包括：资产负债率、已获利息倍数； (4)发展能力状况指标，包括：销售(营业)增长率、资本积累率； 修正指标 (1)财务效益状况指标，包括：资本保值增值率、销售(营业)利润率、成本费用利润率； (2)资产营运状况指标，包括：存货周转率、应收账款周转率(次)、不良资产比率、资产损失比率； (3)偿债能力状况指标，包括：流动比率、速动比率、现金流动负债比率、长期资产适合率、经营亏损挂账比率； (4)发展能力状况指标，包括：总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率。 二是企业资产、负债、损益及所有者企业的真实、合法、效益性评价。对企业资产、负债、损益及所有者权益的真实、合法和效益性评价，一般采用对资产、负债、损益及所有者权益的真实程度予以评价，如：资产真实率、负债真实率、损益真实率、所有者权益真实率等。 三是对遵守财经法纪情况的评价。对企业领导人员任职期间遵守财经法纪情况的评价，一般有以下几方面的内容： 遵守财经法纪情况的评价 任期内利润核算是否真实、分配是否合规，有无默许、授意和指使有关人员偷漏、拖欠、挪用国家税款、截留应上缴国家收入的行为； 任期内成本核算是否规范，有无乱挤乱摊成本、费用，乱发奖金、实物和补贴的现象； 任期内内部控制机构、内部控制制度是否健全，执行运作情况如何。 四是企业领导人员任期内与经济责任有关的廉洁情况评价。企业领导人员任期内是否自觉遵守国家法律法规和企业的各项规定，其报酬或占有、使用的企业资产，是否符合有关政策的规定，无以权谋私、损公肥私、行贿受贿、欺上瞒下、弄虚作假、骗取经成果或荣誉的行为。 五是组织人事部门、纪检监察机关或有关部门委托，与任期经济责任有关的评价事项。 5．国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组在《国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计的内容与方法》一文中认为：国有企业经济责任审计评价的主要内容包括： 国有企业经济责任审计评价的主要内容 对企业会计资料的真实性作出评价 企业绩效情况评价 企业重大经济决策情况评价 企业内控制度评价 企业内控制度评价 企业遵守财经法纪情况的评价 企业领导人员廉洁自律情况的评价 6．中天恒会计师事务所本书从理论上将任期经济责任审计评价 任期经济责任审计评价的内容 任期会计责任审计评价 任期国有资产安全完整及保值增值责任审计评价 任期经济责任目标完成责任审计评价 任期重大经营决策责任审计评价 任期内部控制制度健全及执行责任审计评价 任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计评价 任期社会责任审计评价 分为： 四、企业经济责任审计评价的原则 对企业任期经济责任审计评价原则问题，人们争论较多，认识还不一致，主要有以下观点： 任期经济责任审计评价原则的主要观点 单位或专家 观 点 审计署经贸司 客观性原则、重要性原则和谨慎性原则。 北京市审计局 客观性原则、准确性原则、全面性原则、统一性原则、量化性原则、谨慎性原则。 吴振广、马立平等 独立性原则、客观性原则、权责对等原则、相关性原则、重要性原则、回避原则、鉴证与监督相结合的原则。 课题组 相关性及重要性原则、谨慎性原则、实事求是、实客观性原则。 中天恒认为任期经济责任审计结果直接影响干部的升迁去留和任用，具有责任大、风险大、要求高的特点。这些特点决定了任期经济责任审计必须坚持以下原则： 审计原则 客观性原则 统一性原则 重要性原则 谨慎性原则 五、企业经济责任审计评价指标与标准 （一）任期经济责任审计评价指标 1．指标的分类及其形式 指标按性质可分为绝对指标、相对指标或平均指标。 指标按内容可分为“数量指标”和“质量指标”，“计划指标”和“实际指标”，“实物指标”和“价值指标”。 指标按审计用途又可分为“报表指标”和“审计核实指标”。 指标分析对比的形式主要有： 实际指标同计划（预算）指标比较，以确定计划、任务的完成情况。这是衡量被审计人工作业绩大小的标志。 本期实际指标和上期（或上年同期或历史最好水平）的实际指标比较，可以从有关指标的变动中了解被审计人任职期间工作的努力程度，了解被审计单位的发展趋势和管理方面的改进情况。 2．任期经济责任审计指标 任期经济责任审计指标是审计人员为了正确评价企业领导人员任期业绩，明确经济责任，在审计过程中通过数理计算方式取得的综合反映被审计企业领导人员任期内总体或某一方面经济活动的数量、质量情况的概括性数据。在此基础上建立的由一系列相互联系的指标构成的整体，称为任期经济责任审计评价指标体系。 任期经济责任审计评价的指标分基本指标、辅助指标和列示指标三类。因审计评价事项的不同，审计评价的三类指标也不同。 审计指标分类 基本指标 辅助指标 列示指标 （1）基本指标，是任期经济责任审计评价的核心指标，反映审计评价内容的基本情况，可以形成对被审计企业领导人员任期经济责任履行情况的基本结论。 （2）辅助指标，是任期经济责任审计评价时用来补充说明基本指标评价内容的指标，反映审计评价内容的具体情况，考虑到审计时间及重要程度审计人员可根据需要进行选用。 （3）列示指标，是任期经济责任审计评价的选择性指标。这类指标所反映的审计评价内容仅靠审计手段难以审深审透，为了反映情况，审计人员可列示。 （二）任期经济责任审计评价标准 任期经济责任审计评价标准，是指对审计评价内容进行客观、公正、科学分析判断的尺度。 审计标准分类 定性标准 定量标准 （三）如何设计任期经济责任审计评价指标与标准 如何设计适合任期经济责任审计评价指标与标准，根据我们调查了解的情况，结合任期经济责任审计评价体系现状，认为设计任期经济责任审计评价指标与标准的基本思路是：1234567。 基 本 思 路 一 个 目 标 任期经济责任审计评价指标体系要为任期经济责任审计的总体目标服务。 两 套 体 系 任期经济责任审计评价指标体系和任期经济责任审计评价标准体系。 三 类 指 标 基本指标、辅助指标、选择指标。 四个重点评价系统 任期会计责任审计评价体系，任期国有资产的安全、完整和保值增值责任审计评价体系，重大经营决策责任审计评价体系，任期经济目标完成责任审计评价体系。 五种经济责任 对单位会计资料真实性、完整性所负有的会计责任、对国有资产保值增值的责任、对单位实行科学有效管理的责任、对单位重大经济决策实行科学化民主化决策的责任、单位遵纪守法及个人廉洁自律的责任。 六 个 界 限 前任与现任责任的界限、集体与个人责任的界限、主管与直接的界限责任的界限、主观与客观责任的界限、错误与舞弊责任的界限、违纪与违规责任的界限。 七项基本要素 任期会计责任，国有资产安全完整及保值增值责任，任期经济目标完成责任，重大经营决策责任，内控制度建立健全及执行责任，单位遵守财经法规责任，领导人员廉政自律责任。 六、企业经济责任审计评价中的责任界定 企业经济责任审计评价中的责任界定 前任与现任责任界定 集体与个人责任界定 主管与直接责任界定 主观与客观责任界定 错误与舞弊责任的界定 违纪与违规责任界定 罪与非罪责任界定 第六讲 经济责任审计报告 一、企业经济责任审计报告的概述 （一）企业经济责任审计报告的概念 报告，是下级向上级汇报工作，反映情况时使用的一种公文。企业经济责任审计报告是关于企业财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益性和企业领导人员任期内履行经济责任情况和结果的书面文件。 “情况”，是既包括审计的依据、时间、方式、范围、内容等审计工作情况，又包括企业领导人员所在企业及其本人的基本情况； “结果”，既包括发现的问题或取得的成绩，又包括企业的财务状况、经营成果等。 （二）企业经济责任审计报告的作用 企业经济责任审计报告是经济责任审计工作及其成果的总结，对内、对外都会起直接或间接的作用。其主要作用有： 企业经济责任审计报告是了解审计工作成绩的主要依据 企业经济责任审计报告是审计机关进行审计处理、处罚的基础 企业经济责任审计报告是企业领导人员管理机关考核和使用干部的重要依据之一 企业经济责任审计报告是重要的信息资源 二、企业经济责任审计报告的内容 一个完整的企业经济责任审计报告书应由报告和附件两大部分组成。报告必须有标题、主送单位、正文、报告单位、报告日期、审计组长签名等基本要素。其中正文是报告的主要组成部分，也是报告的基本内容。正文分： 导言 基本情况 审计发现的问题 审计评价 审计建议 1．导言 依据 内容 范围 方式 起讫时间等 2．基本情况 基本情况是指被审计企业和被审计人员的基本情况。 被审计企业的基本情况包括： (1)被审计企业的名称。要写被审计单位的全称，如果写简称一定要注明。 (2)被审计企业的性质。写明是国有企业，还是国有控股企业。如果是国有控股企业还要控股比例。 (3)被审计企业财务隶属关系。写明企业财务是隶属于中央，还是隶属于地方。如果是隶属于地方还应进一步写明隶属地、市、县哪一级。 (4)企业成立时间及历史沿革。写明成立何年何月；何年何月机构名称、业务范围、隶属关系、企业性质等发生变化。 (5)企业组织机构。写明企业内部组织机构框架、各职能机构、业务部门的职责范围。 (6)企业经营范围及业务规模。 (7)基本财务数据。 (8)与审计有关的重大事项。 企业领导人员的基本情况包括： 姓名 职务 任职期间 有特殊贡献或荣誉称号的应予以特别指明 3．审计结果及发现的问题 简明扼要叙述事实。 指明问题产生的原因。 准确进行审计定性。 提出审计处理、处罚的初步意见。 4．审计评价 会计信息的真实性。 经营业绩情况。 内部控制及重大投资决策情况。 遵守国家法律法规情况。 5．审计建议 建议有三类： 一是对审计发现被审计企业内部控制以及生产经营、财务管理等方面的问题提出加强和改进管理的建议。这类建议必须具体、有针对性，要切实可行。 二是被审计企业所执行的规定与法律、行政法规相抵触，有关主管部门侵害被