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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 成本治理睬计第三次争论小组报告班级：财管105 班组别：第三组发言人姓名：朱碧瀛 本次研讨方向：成本第三次研讨小组分析报告：案例一：1. 说明去年亏损的1000 万是怎样运算出来的收入 =1600*50000=8000 万元 成本 =1800*50000=9000 万元 亏损 =收入 - 成本 =-1000 万元 2. 假如接受财务部经理的建议,不提价也不扩大销售量,而且比上年增加 50 万元的固定制 造费用和 150 万元的固定销售费用,真能扭转盈亏吗？按完全成本法编制该公司的利润 表；3. 假如对外报送的会计报表按变动成本法列报,接受财务部
2、经理的建议后,其净收益（净 亏损）应为多少？完全成本利润表单位：万元工程营业收入 营业成本营业毛利 期间成本营业利润8000（1600*50000 ）6500【（ 1700+50）/100000+0.1125 】*50000 1500（8000-6500 ）1400（1250+150）100（1500-1400 ）净收益 =100 万元变动成本利润表万元8000（1600*50000 ）营业收入变动成本5625（0.1125*50000 ）奉献边际2375（8000-5625 ）固定成本3150（1250+1700+50+150 ）营业利润-775 （2375-3150 ）1 / 8 名师归纳
3、总结 - - - - - - -第 1 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 净亏损 =-775 万元4. 运算两种成本法下净收益的差额,并说明其形成的缘由；所得税 =100*25%=25 完全成本法：净收益=100-25=75 万元差额 =875 万元变动成本法：净收益=-775-25=-800万元完全成本法是按准就要求编制报税用的,按完全成本归集产品料工费和期间费用,最终是“ 以存计耗” （全部成本最终全部凝聚在存货工程上）用期末数减期初数倒挤出本期存货 成本；而变动成本法把全部成本费用一并分为固定成本和可变成本了；于是两个差的部分 就在于 未销售出去存货凝聚的固
4、定成本上面,一般情形两个表的利润差额都是 单位固定制 造费用 *期末存货数；5. 结合本案例简要说明完全成本法及现行要求按完全成本法对外供应会计报表的优点及缺 陷；缺点 ：掺杂了人为的运算上的因素,使得利润的多少、销售量的增减不能保持相应的比 例,因而不易为治理部门所懂得,不便于为决策、掌握和分析直接供应有关的资料；1. 关于利润与产销量的联系接受完全成本法算出的利润多少与销售量增减不一样,需求以销定产,防止盲目增产；2. 关于决策分析无法促使企业注意销售,依据市场接受完全成本法,无法供应创利额这一指标,揭示销售量、成本和利润之间的依存关系,无法进行量本利分析,为企业短期的生产经营猜测和决策供
5、应所需数据；3. 关于成本治理和 业绩评判 由于完全成本法讲固定制造费用计入产品成本,给成本治理带来了问题：一是固定制造费用的安排增加了成本的运算工作量,影响成本运算的准时性和精确性； 二是产品成本中变动成本和固定成本的划分,使成本掌握工作变得复杂；不利于各部门业绩的评判； 4. 关于企业的短期决策 由于在产品单价、单位变动成本和固定成本总额不变时,其利润的变化理应同销售量的变 化同向；但是按完全成本法运算,利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例,因而 不易被人们懂得,不利于短期决策、掌握和分析工作,甚至会片面追求产量 优点：1. 勉励企业提高产品生产的积极性；由于产量越大,单位产品分摊的
6、固定成本会越少,从而单位产品成本随之降低；2. 有利于编制对外财务报表 由于完全成本法得到公认的会计原就的支持和认可 3. 符合公认的会计原就 完全成本法是从价值补偿角度运算成本的,不论是变动成本仍是固定成本都计入到产品成本中,反映生产过程中的全部耗费,因而符合传统的成本概念,便于 是财务会计核算中确定盈亏的重要依据；编制财务报表 ,2 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 4. 关于产品定价、对外报告和计税；完全成本法算出的产品成本完全,符合产品定价的要求；据完全成本法运算的存货价值和 损益,也符合对外报送会计
7、报表的要求和所得税法对运算应税所得额的要求；5. 强调成本补偿上的一样性完全成本法把固定制造费用安排到了每一单位产品；由于只要是与产品生产有关的耗 费,均应从 产品销售收入 中得到补偿, 固定制造费用 也不例外；从成本补偿的角度讲,用 于直接材料的成本与用于固定制造费用的支出并无区分；所以,固定制造费用应与直接材 料、直接人工和变动制造费用一起共同构成产品的成本；而不能人为地将它们割裂开来；因此,完全成本法可以促进企业积极扩大生产,降低单位产品的成本,提高经济效益；6. 强调生产环节对企业利润的奉献；由于完全成本法下固定制造费用也被归集于产品而随产品流淌,因此本期已销售产品 和期末未销产品在成
8、本负担上是完全一样的；在肯定销售量的条件下,产量大就利润高,所以,客观上完全成本法有刺激生产的作用；这也就是说,从肯定意义上讲,完全成本法 强调了固定制造费用对企业利润的影响；案例二：资料：蓝海运动器材公司是一家批发供应公司,他在纽约以及案安大略各地与独立的销售 代理商签订协议,销售其产品；这些代理商目前接受的佣金为销售的 20%,但他们刚要求 将佣金提高到终止于 12 月 31 日的 2022 年度销售的 25%；在得知代理商佣金的要求之前,2022 年度的预算；预算 2022 年度利润如下所示；假定销货成本是变 总会计师早已编制好 动成本（ P176）；2022 年预算利润表销售收入 $1
9、0000000 销售成本 $6000000 毛利总额 =- $4000000 销售与治理费用 : 佣金 = 20% $2000000 全部其他费用（固定）$100000 税前利润 =- - - $1900000 所得税（ 30%）= 30% $570000 净利润 = $1330000 蓝海公司的治理当局正在考虑雇佣专职销售人员的可能性；它要求有 3 名人员,每个 人员估量年工资为 30000 美元,外加销售的 5% 佣金；另外,将以每年 160000 美 元固定工资的形式雇佣一名销售经理；全部其他费用将保持与 2022 年度估量利润表 中的估量数一样；要求（ 1 ）：在总会计师所编制的预算利
10、润表的基础上,运算终止于 12 月 31 日的 2022 年度蓝海公司估量的损益平稳时的销售额；损益平稳时,税前利润为 0 设销售收入为 X, 销售成本为 0.6X, 佣金为 0.2X 固定费用 =100000 3 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - X-0.6X-0.2X-100000=0 X=50万元元12 月 31 日的 2022年度 T要求 2 ：假如公司雇佣其自己的销售人员,试运算终止于 公司估量的损益平稳时的销售额；损益平稳时,税前利润为0 设销售收入为X,销售成本为0.6X, 佣金为 0.05X
11、固定费用 =100000+3 30000+160000=350000 X-0.6X-0.05X-350000=0 X=100 万元要求 3 ：假如蓝海公司连续使用独立的销售代理商,并答应其为销售的 25% 的佣金要求,请运算为获得与预算利润表中一样的净利润,所要求的在 12 月 31 日的 2022年度的销售额；净利润 = 税前利润 -所得税 = 税前利润 -税前利润 30% = 税前利润（ 1-30%）税前利润 = 净利润 /1-30% =1330000/（1-30%） =1900000 元设销售收入为 X,销售成本为 0.6X, 佣金为 0.25X 固定费用 =100000 X-0.6X-
12、0.25X-100000=1900000 X=1333.33 万元案例三：工资费用：工作人员工资共计 4800元演员每月工资共计 17600元每月上演剧目共20 场剧院每月其他费用：工程 金额服装费 2,800 布景费 1,650 空调和灯光 5,150 分摊地方政府治理费用 8,000 4 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 暂时工工资 1,760 小食品销售成本 1,180 座位票价及数量：单价 6 元的座位 200 个；单价 4 元的座位 500 个；单价 3 元的座位 300 个；上座率为 50%,各档
13、次的入座率是一样的 其他收入：小食品销售额每月为 3 880 元；节目单中广告带来收入 3 360 元；外地拜访团演出及收支情形：演出 25 场,情愿将其一半戏票的收入来交付场租；估量 25 场演出中有 10 场可满座,另外 15 场入座率为 2 3；票价比剧院平常出售的票价每级分别降低 0. 50 元；剧院治理委员会照常支付剧院的空调及灯光费和剧院雇佣的全职工作人员及演员的工资；委员会估量小食品销售和节目单的销售水平不会有变动；要求（ 1）：从财务角度考虑,剧院治理委员会是否应当接受拜访团的恳求？请用相关的运算加以说明；承租前：收入 =（6x200+4x500+3x300 ）x50%x20+
14、3880+3360=48240 元 支出 =2800+1650+5150+8000+1760+1180+4800+17600=42940 元 利润 =48240-42940=5300 元 承租后：收入 =（5.5x200+3.5x500+2.5x300）x10+15x2/3x1/2+3880+3360=43240元支出 =5150+8000+1180+4800+17600=36730 元 利润 =43240-36730=6510 元5300 元 所以可以接受拜访团的恳求,予以承租；要求（ 2）：假设如猜测的那样拜访团承租的 标,剩下的 15 个场次入座率应为多少？ 10 个场次满座,请问委员会
15、要达到下面的目保本点（ P191）也称损益平稳或盈亏临界点,是指企业全部销售收入等于全部成本费用时 的销售量或销售额；达到当月的保本点：设入座率为 X；5 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 就有（ 5.5x200+3.5x500+2.5x300 解得 X=42.56% ）x10+15Xx1/2+3880+3360=36730 即剩下的 15 个场次入座率应为 42.56%；和当地剧团演出的利润水平一样：设入座率为 X；（5.5x200+3.5x500+2.5x300 解得 X=62.19% ）x10+15Xx
16、1/2+3880+3360-36730=5300 即剩下的 15 个场次入座率应为 62.19%；要求（ 3）：仍有哪些其他非财务的因素影响委员会的打算？1. 政策因素 该剧团的节目是否符合当地的法规政策,由于不同地方有着自己特色的地方法规,比如宗 教,民族等方面的条例,委员会在打算是否接受剧团恳求时,应当综合考虑；2. 社会因素 由于该剧院是由镇政府所拥有,是属于公共文化机构,应当为本地居民的精神文化生活服 务；假如该剧团及其节目不为本镇居民所喜爱和接受,就应当考虑拒绝剧团；3. 剧团资质 主要是看剧团是否符合剧院接受外来剧团演出的条件,以及该剧团是否有才能保证每场演 出的进行；4. 外地拜
17、访团的声誉情形如何 5. 行业风险因素 6. 经营风险因素 7. 治理风险因素等 学问点归纳：完全成本法 ：将全部生产成本作为产品成本的构成内容,只将非生产成本作为期间成 本,并按传统式损益确定程序计量损益一种成本运算模式；完全成本法又称“ 全部成本 法” 、“ 制造成本法 ”或 “吸取成本法 ”；（广泛用于成本核算,财务报表）变动成本法 ：以成本性态分析为前提条件,只将变动生产成本作为产品成本的构成内 容,而将固定生产成本及非生产成本作为期间费用,并按奉献式损益确定程序计量损益 的一种成本运算模式；（广泛运用于成本治理睬计决策）（一）应用的前提条件不同（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同
18、由于成本构成内容不同,按变动成本法确定的产品成本总额和单位产品成本低于按完全 成本法运算的成本；而期间成本就正好相反；（三）销货成本以及存货成本水平不同6 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 变动成本法 : 固定性制造费用没有转化为销货成本或存货成本的可能；完全成本法 : 被销货吸取的那部分固定性制造费用作为销货成本计入当期利润表,被期 末存货吸取的另一部分固定性制造费用就随期末存货成本递延到下期；四）损益确定程序不同 1两种方法在损益确定程序上的区分（1 ）变动成本法的损益确定程序：奉献式损益程序 传统式损益
19、确定程序（2 ）完全成本法的损益确定程序：第一用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本,从而确定营业毛利,然后再利用 营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润 2由损益确定程序不同所导致的损益运算方法和结果的差别（1 ）营业利润运算方法的差别 A：奉献式损益确定程序下营业利润的运算步骤和公式：营业收入变动成本总额（包括变动生产成本、变动销售费用和变动治理费用）奉献 边际（奉献毛益）奉献边际（奉献毛益）固定成本营业利润 B：传统式损益确定程序下营业利润的运算步骤和公式营业收入营业成本营业毛利 营业毛利期间费用营业利润：变动成本法使用奉献式利润表,其中间指标是奉献边际（奉献毛益 = 单价 -单位变动
20、成 本）；完全成本法使用传统式利润表,其中间指标是营业毛利；（2 ）利润表格式的差别（3 ）运算出来的利润有可能不同产成品与在产品在存货估价上的区分盈亏运算上的区分运算过程不同分期损益的不同. 产量 = 销量：无存货 完全成本法利润 = 变动成本法利润 . 产量销量,期末存货增加 完全成本法利润变动成本法利润 . 产量销量,期末存货削减 完全成本法利润变动成本法利润（五）所供应信息的用途不同 1变动成本法的用途：在单价与成本不变的条件下,利润与销售量二者之间成同方向 变化；2完全成本法的用途：主要满意对外供应报表的需要；利润与销售量之间的联系缺乏 规律性；7 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 8 页精选学习资料 - - - - - - - - - 8 / 8 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 8 页