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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 成本核算治理方法目 录第一章总就 . 13 1 第十二章其次章职责分工2 21 第三章成本治理基础工作5 第四章成本方案7 第五章成本掌握9 第六章成本分析10 第七章成本核算原就11 第八章成本费用核算内容和程序第九章成本费用核算细就15 第十章成本考核20 第十一章其他21附就 . 第一章总就第一条 为加强成本核算及治理工作, 规范成本预算、掌握、核算、分析等行为,保证成本精确核算、有效掌握,现依据国家有关法律法规、企业内部掌握制度 要求,结合公司成本治理工作流程,制定本方法；其次条 本方法所称成本是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、
2、直接 人工和其他直接费用；本方法适用公司下属各车间及部门的成本核算及治理工作；1 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第三条 成本治理工作为公司生产经营治理的核心,贯穿于生产经营活动全过 程；基本任务为：通过猜测、方案、掌握、核算、分析和考核,反映公司生产经营 成果,挖掘产品成本潜力,降低产品成本；成本治理工作重点：（一）、坚持质量第一,一切降低成本的手段不能以牺牲质量为前提；（二）、加强和完善成本治理的基础统计工作；（三）、确定成本费用的开支范畴和标准,合理划分产品成本界限；（四）、对主营产品实施成本猜测
3、；（五）、编制合理、可行的成本方案,组织制订降低成本的措施；（六）分解成本和费用指标,掌握生产损耗,落实成本治理责任,实行分级归 口治理；（七）精确、准时核算产品成本,掌握和监督成本方案和费用预算执行情形,进行成本和费用分析；（八）依据成本方案及费用预算执行结果,定期开展成本掌握责任考核；第四条 公司实施全员成本治理；治理目标需逐一分解细化,落实到详细车 间、部门及人员；第五条 成本治理工作贯彻责、权、利三结合原就,公司定期对各级成本治理 责任人的成本掌握成果组织考核,考核结果将影响人员全年绩效考评；其次章职责分工 第六条 全员成本治理由总经理牵头,按分工职责建立成本治理责任制,确保 办理成本
4、业务的不相容岗位相互分别、制约和监督；同一岗位人员应定期作适当调 整和更换,防止同一人员长时间担任同一业务；2 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第七条 公司领导和职能部门的成本责任制详细分工如下：（一）总经理 1 、领导、组织、支配、和谐公司各部门开展成本治理工作； 2 、对公司成本治理工作取得的整体成效负责； 3 、对公司成本治理决策和实施的结果负责；（二）生产副总 1、对生产体系的生产方案和成本考核指针完成及成效负责；2、对组织生产体系的成本治理、正确执行成本方案和费用预算负责；3、对生产体系成本治
5、理决策和实施结果负责；（三）质量副总 1、对产品开发、产品质量、技术改造、工艺革新等所产生的经济成效及法律 风险负责；2、对降低成本技术组织措施的实施及其经济效益负责；（四）财务行政副总1、领导并组织成本核算治理工作开展,对公司经济效益的真实性、合法性、完整性负责；2、遵守财经纪律,对公司执行国家有关财经法律、法规和制度负责；3、参与成本治理中如：工资福利等重大决策方案的制订,并对结果承担责 任；（五）生产部 1、对生产任务的有效完成负责；2、对外协外联业务中发生的人工、燃动成本掌握负责；3 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 21 页精选学习资料 - - - -
6、 - - - - - 3、对盲目投产（指未按生产方案生产或接到市场销售发生重大变化的通知但 未准时调整生产方案）造成在产品、半成品资金占用超过定额或长期积压负责；4、对生产调度不准时,造成停工缺失负责；5、对在制品、半成品治理不严,致使成本运算不真实负责；6、负责本部门成本掌握目标的分解（六）内勤部 1 、对物料领发的精确性和准时性负责； 2 、对物料选购方案的正确制定负责； 3 、对库存物资的有效保养、安全有序负责；（七）财务部 1、制订成本治理制度,编制落实成本方案,并监督考核执行情形；2、对监督成本费用审批掌握过程负责；3、制订目标成本,组织成本核算,进行成本猜测和分析,提出改进措施和建
7、 议；（八）质量部 1、对由于执行检验制度不严,造成报废或质量事故负责；2、对外购材料、外协件检验不严所造成的缺失负责；3、对工艺改进造成的质量风险或隐患负责；4、负责本部门成本掌握目标的分解；（九）采供部 1、对材料供应不准时,造成停工待料负责；2、对不按方案选购,造成材料超出积压负责；4 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 3、对不执行比价选购原就,造成材料进价偏高负责；4、负责本部门成本掌握目标的分解；（十）工程部 1、对机器设备增减、报废不准时办理手续,致使设备数额帐实不符,折旧提 存不实负责；2、
8、对机器设备保护保养工作组织不力,造成停工缺失、废品缺失或修理费用 超预算负责；3、对由于计量衡器未检修或检定失准造成材料物资短缺缺失负责；4、对水、电、气消耗无定额,无计量,无记录,或未提出合理分摊标准,致 使成本运算不实负责；5、由于未准时安装或修理各种能源消耗计量外表,造成能耗责任不清,成本 不实负责；6、对全厂各部门能源消耗指标的编制和监控负责；7、负责本部门成本掌握目标的分解；（十一）行政人事部 1、对劳动组织、劳动纪律、生产用工等治理不当,影响正常生产负责；2、对按国家政策掌握工资、奖金及劳动保险费的支出负责；3、对办公费用及其它行政事务费用的超支负责；第三章成本治理基础工作 第八条
9、 依据生产和治理的实际情形,建立、健全各项原始记录；各部门需指 定专人负责治理原始记录,统一规定各类原始记录的格式、内容、填写、审核、签 署、传递等要求,保证原始记录治理的规范化和标准化；5 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - （一）内勤部负责材料物资方面的原始记录,真实反映材料的收、发、领、退等物流全过程；包括：材料、物资入库单、领料单、退料单、外加工产品材料领料单、外加工产品成品入库单、材料物资盘点表等,并作好材料仓库台帐的记账工 作；（二）行政人事部负责劳动工资方面的原始记录,反映职工人数、调动、考
10、勤、工资、工时、停工情形、有关津贴等项记录；（三）质量部负责工艺改动方面的原始记录,反映产品工艺改动、工时材料定 额变动等项的记录；（四）生产部负责生产方面的原始记录,反映产品从材料领出至验收入库的全 部过程,并作好产品投入产出数量治理和工时统计工作；（五）工程部负责设备使用方面的原始记录,反映设备验收、交付使用、维 修、报废的情形,如固定资产验收单、固定资产调拨单、在建工程转固验收单等,并作好固定资产卡片和固定资产台帐的登记工作；（六）工程部负责动力消耗方面的原始记录,反映依据各计量外表所显示的 水、电、气的实际耗用量,并作好能源消耗统计报表；（七）各部门建立本部门使用的各项物资消耗或损耗标
11、准,建立有利于成本控 制的各项技术经济指标标准,并做好相应的统计报表；第九条 建立健全各项资产、物资的计量验收制度,并保持计量工具的精确 性,对材料、在产品、半成品、产成品及工器具等的收发和转移,都必需进行计 量、点数和质量验收；（一）材料运达仓库后,由仓库治理人员依据入库单（或送货单位送货单）所 列的品名、规格和数量,实行点数、过磅等适用的计量方法,精确运算数量,经质6 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 量部门检验后,按实际合格数量入库；对于数量和质量不符,以及破旧等情形,要 查明缘由,分清责任,要求有
12、关方面赔偿或扣付货款；（二）对于在产品、半成品在车间与车间之间或车间内部的转移,应依据工艺 流程记录的凭证,经质量检验合格后进行点数、交接；在产品报废或短缺,应准时 查清数量和缘由,填制有关的原始凭证,以保证投入、产出数量记录的精确性和连 贯性；（三）对于车间完工的半成品和产成品,应由车间填制入库单,经检验合格签 证后,送交仓库点收入库；第四章成本方案 第十条 为了保证产品目标成本和经营目标的落实,各部门应本着费用最少、效益最大的原就,明确合理期限,充分考虑成本发生的不确定因素,依据自身工作 需要编制成本费用方案,制订降低成本的详细措施,组织内部成本治理；编制成本 方案应听从公司整体战略目标,
13、结合历史资料和方案期需要,考虑各种成本降低方 案,从中选择最优成本方案；第十一条 公司成本方案编制以年度为一个方案期；第十二条 成本方案中成本工程的内容、费用的分摊、产品成本的运算,必需 和方案期内实际成本核算的方法口径一样,以便检查方案的执行情形；方案期成本 工程内容如有变动和上年实际成本不一样时,要调整上年实际成本的成本工程,以 统一核算的口径和内容；第十三条 成本方案和费用预算至少包括但不局限于以下内容：（一）产品销售方案（二）产品生产方案7 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - （三）产品单位成本方案
14、（四）动力消耗方案（五）工资方案（六）生产费用及期间费用预算 第十四条 成本方案应结合以下因素进行编制：（一）成本掌握目标；（二）方案期内生产、工资、材料供应、工艺技术改进等方案；（三）方案期内原料、辅料、包材、其它材料、动力等现行消耗定额和工时定 额；（四）方案期内各部门的费用预算方案；（五）内部方案价格估量；（六）上期成本水平和成本分析资料；第十五条 成本方案编制步骤：（一）预备工作；包括：收集整理各项基础资料和历史资料,把握方案期内材 料、工时定额、工艺技术改进等方面的变化情形,讨论降低成本的详细措施；（二）正式编制方案；编制成本方案在总经理和财务行政副总的统一领导下,由财务部门牵头,组
15、织各有关职能部门和各方面的有关人员共同参与；编制成本计 划要以提高经济效益为中心,进行生产、供应、销售、资金、费用等多方面方案的 综合平稳；需留意以下各项方案的规律关系：1、产品生产方案、劳动工时方案与成本之间的关系；2、物资供应方案与产品材料成本方案之间的关系；3、工资方案与产品工资成本方案之间的关系；8 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 4、各项费用预算与成本方案之间的关系；5、资金方案与成本方案之间的关系；6、成本方案与利润方案之间的关系；（三）上报集团审批；依据编制的成本方案确认成本指针,如主要产
16、品单位成 本、产值成本率、产值燃动率、产值工资率、产值费用率等,由总经理审批,报集 团核准；第十六条 如集团对成本方案和成本指标进行调整,各部门就依据调整后的指 标对成本方案和费用预算进行修订；修订步骤同成本方案编制步骤；第五章成本掌握 第十七条 结合全员成本治理,将成本方案和目标成本的各项指针细化,层层 分解,实行成本分级归口治理,并对实际的生产耗费进行严格审核,保证有效地控 制经济活动,实现成本掌握,完成目标成本和成本方案；第十八条 实行成本分级归口治理和成本掌握：（一）材料成本的掌握；1、选购价格掌握；制订价格审批治理条例和奖惩方法；对外购物资和外协加 工进行价格监督；搜集市场信息,把握
17、各种物资及外协加工的最低价格的客户资 料；审核各有关部门的物资选购和外协加工价格审批单；监督检查审批后价格执行 情形；2、材料耗用掌握；严格执行限额发料制度和修理用材料的方案发料制度,严 格超限额领用和补料的审批制度,严格各项材料收发的手续,严格执行余料退库及 假退规定,实施以旧换新、修旧利废、综合利用等节省用料的方法,保证产品用料 单耗的降低；9 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - （二）设备使用及保养掌握；严格执行设备的使用及保养制度,加强机器设 备、厂房的合理利用,从数量、时间、才能和综合利用等几方面
18、提高设备利用率；（三）劳动力耗费掌握；掌握定编、定员、保持一线生产工人的比例相对稳 定,保证提高出勤率、工时利用率和劳动生产率,要掌握工资总额的增长幅度低于 经济效益的增长幅度；（四）费用开支掌握；实行费用指标限额治理和考核制度,明确各项费用权责 归属,严格费用支出审批手续,掌握按方案和限额耗费；（五）生产投入掌握,要掌握生产量的投入,包括投产周期、投产数量等,保 证按方案投产,掌握过量生产,确保均衡完成生产方案；（六）材料外协加工费用掌握,要严格执行货比三家,择优定点的原就,加工 点及价格的确定,要实行审批制度；（七）动力消耗掌握；全部动力消耗都应实行定额治理和考核；掌握动力消耗 第一要从线
19、路、管道方面划清耗能责任归属,安装计量外表,削减跑、冒、滴、漏 和大功率负荷空载现象,保证动力单耗的降低；（八）结合各种耗费指标与费用支出,制订奖惩制度,节省或超支与工资奖金 挂钩,以提高全员对成本掌握工作的积极性；第六章成本分析 第十九条 为检查成本方案执行情形,查找影响目标成本升降的因素,从而制 订下一步降低成本的措施,应在正确核算成本的基础上,开展成本分析工作；其次十条 必需建立各级成本分析制度,按月、季、半年、年度定期进行成本 分析,对一些影响成本较大或对完成成本方案可能产生重大影响的问题,应准时组 织专题分析,查明缘由,提出整改措施；半年和年度的成本分析报告,需报送集团10 / 21
20、 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 财务总监和集团财务部；其次十一 条 成本分析工作,由财务行政副总和生产副总牵头,以财务部为主,组织全厂职能部门和车间共同进行；各车间的成本分析应在其车间主管的主持 下,以车间的核算人员为主,会同有关职能人员共同进行；其次十二条 成本分析应采纳本期实际数与方案数对比,与上年同期数对比；各级成本分析都要编制书面报告,配有图表和文字说明；对于成本分析中提出的主 要问题,要有整改措施和实施责任人,并列入成本分析会纪要,实行跟踪检查考 核；（一）成本方案完成情形的总体分析,如产值成本率方
21、案完成情形、生产费用 方案完成情形,全部产品成本方案的完成情形等；（二）按成本工程进行分析,材料工程要分析耗用数量和材料价格变动对成本 带来的影响情形；工资、动力、费用分析,要结合相应费用总额与生产总量的变动 情形分析；对亏损产品和利润下降幅度过大的产品单位成本,要深化查明缘由,进 行成本责任分析；（三）费用中等相对重要费用工程,要按二级工程发生额结合归口治理部门责 任进行分析,对完成全厂成本指针有较大影响的费用超支工程仍必需责成有关部门 进行重点分析；（四）车间成本分析的主要内容,包括生产方案完成情形,材料消耗定额完成 情形,费用预算执行情形等；第七章成本核算原就 其次十三条 在成本核算中应
22、严格执行以下核算原就：（一）实际成本计价原就；产品成本核算,必需坚持依据实际成本运算的原11 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 就；在成本运算过程中,由于核算程序的需要,对材料、能源、劳务、自制半成品 和产成品等,按方案成本、方案价格或定额成本进行核算的,最终必需在成本运算 期内依据成本耗费的实际资料,调整为实际成本；不得以方案成本、估量成本、定 额成本代替实际成本；（二）合法性原就；计入成本的费用,都必需符合国家法律、法规和制度规 定,不符合规定的费用不能计入成本；（三）一贯性原就；与成本核算有关的会
23、计处理方法,应保持前后期一样,使 前后期的核算资料连接,便于比较；不得通过任意转变会计处理方法调剂各期成本 和利润；（四）费用确认配比原就；生产经营所发生的费用可按以下三种方式确认：1、按因果关系确认；对于费用的发生与某种收入存在明显因果关系的支出,应在该项收入实现时,确认为生产成本,并与之配比,而在该项收入未实现时,先 作为计入存货的成本确认,例如制造产品的材料耗费和人工耗费,应计入产品的制 造成本,随着产品的销售转为销售成本,并与相关的销售收入配比；2、按受益期安排确认；对于支出的效益涉及如干会计年度的资本性支出,应 在与支出效益相关的各受益期,按合理的方式安排确认为费用,分别与各受益期的
24、 收入配比,例如固定资产的折旧费用；3、按发生的时期立刻确认；对于既无明显因果关系,又难以按受益原就进行 安排的支出,在发生的当期立刻确认,即作为期间费用与发生当期的收入配比；（五）权责发生制原就；在成本核算时,应遵循权责发生制原就；其基本内容 是,凡是应计入本期的收入或支出,不论款项是否收到或付出,都算作本期的收 支；凡是不应计入本期的收入或支出,即使款项已经收到或付出,也不能算作本期12 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 的收入或支出；在成本核算中运用权责发生制原就,主要是指确认本期费用的问 题；即
25、应正确处理待摊费用、递延资产和预提费用等；在成本核算时,对于已经发 生的支出,假如其受益期不仅包括本期,而且仍包括以后各期,就应按其受益期分 摊,不能全部列于本期；对于虽未发出的费用,但却应由本期负担,就应先行预提 计入本期费用中,待支出时,就不再列入费用；不得利用待摊费用、递延资产和预 提费用人为地调剂成本,使成本运算失去真实性；其次十四条 为了正确核算产品成本和经营成果,应严格划清以下成本费用的 界限：（一）本期成本与下期成本的界限,应依据权责发生制原就,确定成本费用的 归属,通过待摊费用和预提费用核算,及采纳估价入账、余料退库等方法,划分本 期成本与下期成本的界限；（二）在产品成本和产成
26、品成本的界限,必需加强车间生产的投入产出治理,结合定期盘存,确保期末在产品数量精确,并按规定方法正确运算在产品的约当成 本和产成品实际成本,不得任意压低或提高在产品的成本；（三）各种产品之间成本费用的界限,凡是能够直接计入有关产品的各项直接 费用,都要直接计入；凡是与几种产品共同有关的不能直接确认的费用,要依据合 理的安排标准,在各种产品之间安排；不得在盈利产品和亏损产品之间相互转移生 产费用,以掩盖成本超支或盈利补亏；（四）产品成本与期间费用的界限,期间费用不计入产品成本而直接计入当期 损益；其次十五条 应选择与产品生产类型相适应的成本核算方法；成本核算方法一 经确定,应保持稳固,不得任意变
27、更；13 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第八章成本费用核算内容和程序 其次十六条 生产经营中发生的全部费用,分为制造成本费用和期间费用,只 有制造成本费用计入生产成本,而期间费用在发生的会计期间,直接计入当期损 益；（一）制造成本；是指企业生产经营过程中,实际消耗的直接材料、直接人 工、直接动力支出和制造费用的总和；它们可归纳为：1、直接费用：是指在生产过程中发生的,能直接计入某种产品或劳务成本的 生产费用；包括直接材料费、直接人工费、外协加工费、燃料动力等及其它直接费 用；上述费用发生时,直接计入
28、产品制造成本；2、间接费用；是指在生产过程中发生的,除直接费用之外的一切费用,包括 内部各车间部门为组织和治理生产而发生的共同费用,以及不能直接计入产品成本 的各项费用；这些费用发生时,应通过肯定标准安排计入产品制造成本；（二）期间费用；是指行政治理机构组织和治理生产经营活动而发生的费用,这些费用按规定进行汇总,直接计入当期损益；该费用分为治理费用、财务费用、销售费用；其次十七条 计入产品成本的生产费用按经济用途划分如下工程：（一）直接材料指构成产品的原料、辅料、包装物等；（二）直接工资直接从事产品生产的工人的工资及附加；（三）燃料动力费生产所消耗的水、电、燃气等费用之和,依据肯定标准 安排计
29、入产品制造成本；（四）制造费用指为生产产品和供应劳务而发生的各项间接费用；其次十八条 期间费用的核算内容：14 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 治理费用 指为组织和治理企业生产经营所发生的各种费用；（二）财务费用 指为筹集生产经营所需资金等而发生的费用；销售费用 指销售过程中发生的费用；其次十九条 生产的一切可供对外销售的产品、厂内自制自用品和劳务加工 等,应分别核算成本,不得混淆和遗漏；第三十条 生产费用和成本核算的程序：（一）依据产品和劳务作业的生产过程特点、生产组织类型以及治理的需要,分别确定成
30、本运算对象,选用适合的成本核算方法；（二）依据费用发生地点和成本运算对象,填制、审核各种会计凭证；有关成 本核算的原始凭证和记账凭证,应有经办人员和责任人员签章,作到手续完整,准 确准时；（三）设置以下各种成本和费用明细账：1、基本生产明细账,按生产地点和成本工程核算基本生产车间发生的生产费 用；2、自制半成品明细账,由车间和库房按品种建立数量明细账,进行投料、移 交、结存等日常数量核算,月末编制汇总表；车间和库房必需仔细进行收发、计 量、交接,要有合法的原始凭证、建全的台帐登记制度和定期盘存制度,保证半成 品资料的真实、精确,使产品成本运算建立在牢靠的基础上；3、制造费用明细账,按车间、部门
31、及二级明细工程分别对制造费用进行归 集,月末进行安排核算,月终不保留余额；（四）依据归集的全部生产费用和成本核算资料,按成本工程运算各种产品的 在产品成本、产成品成本和单位成本；15 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第九章 成本费用核算细就 第一节材料费用核算 第三十一条 材料选购成本包括：（一）购入材料的原价（不含增值税；不包括购入材料包装物或容器的押 金）；（二）购入材料的外地运杂费；（三）材料入库前,整理选择时发生损耗的净缺失,及其整理费用；第三十二条 采纳加权平均价格进行材料的日常核算；第三十
32、三条 核算材料成本,要收集当月选购生产过程中入库、领用、退库的 全部材料凭证进行核算；对于材料价款尚未明确却已经办理入库的材料领用,要按 暂估成本入账；当月领用的材料应计入当月成本,不准任意提前或推迟实际领用时 间；外购材料直接交车间使用时,仍应依据规定的收发程序,办理材料检验和收发 手续；第三十四条 核算材料成本,应与库房发放数核对一样,然后按成本工程进行 安排,计入产品成本运算对象或费用工程；第三十五条 直接用于产品的材料成本,应当直接计入有关的成本运算对象；凡是由几种产品共同负担的材料,可分别按消耗定额比例、耗用重量比例、产品数 量比例等方法,在有关的成本运算对象之间进行安排；第三十六条
33、 车间月末已领用而未使用的产品原材料,必需办理实物退料或“ 假退料” 手续；生产方案执行完毕或中途停止执行时,全部已领未用的原材料应 全部退库,不得移作他用；第三十七条 生产过程中的废料和回收的包装物,应按月回收交库房统一处理16 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 变卖；变卖所得的款项应准时上缴财务部；任何个人和部门不得隐瞒和擅自挪用；第三十八条 车间设有二级材料储备仓库的,必需严格按仓库治理程序,专库 保管,专设账册凭证,专人收发保管；二级材料储备仓库的期末结存,应办理库存 材料的移库核算手续,不得计
34、入生产成本；第三十九条 由于生产需要,对库存材料进行的各种加工,包括外部加工和自 制,加工后虽然转变了原有材料的外形或规格,但仍具有通用材料性质,并入库待 领的,作为自制材料处理；自制材料实际成本,应包括：领用材料和加工费用,扣 除退库的余料价值；第四十条 车间领用各种材料,必需依据实际领用数量填写领料单,不得把由 于仓库保管责任所造成的材料溢缺、损坏等经济责任,自行修正领用数量,转嫁给 领用部门承担；第四十一条 库房保管材料盈亏、毁损的核算规定如下：（一）由于物资自然损耗,经生产副总和财务行政副总批准后,计入治理费 用；（二）由于选购和保管责任而造成盈亏、毁损的,要由责任部门和人员提出书 面
35、说明和改进措施,追究相关责任；报生产副总和财务行政副总审查后,依据盘亏 和毁损物资按实际成本,扣除责任人赔偿,通过规定的核销程序计入治理费用；（三）由于自然灾难和各种意外造成的缺失,应查清缘由,扣除保险公司和有 关责任人的赔偿,减去残余价值,经总经理和财务行政副总批准后（金额庞大的,需报经集团领导审批）,将净缺失列入营业外支出；第四十二条 库房物资应定期盘点,核实库存数；如有盘亏或毁损,应按上述 规定处理,任何部门和个人不得隐瞒或擅自实行各种途径予以处理；17 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 其次节工
36、资及福利费核算 第四十三条 全厂在册员工（含暂时工和试用工）的各项工资,包括：基本工 资、效益工资、计件工资、以及属于税法规定工资总额范畴内的津贴、补贴、奖金 等,都应当依据国家法律法规和集团公司要求进行运算、支付、汇总、安排；第四十四条 实行计件工资制的车间,计件生产工人的工资,应依据上月实际 完成合格品的实数量,或按实物量折算的劳动量,乘以计件单价运算；第四十五条 严格依据国家的规定计提职工福利费、训练经费和工会经费；其 提取基数,应为药厂每月实际发放工资数；第四十六条 直接从事产品生产的生产工人工资及附加,凡是能直接划分产品 成本归属的,应直接计入该产品成本；计件工资一般应直接计入有关的
37、成本核算对 象；第四十七条 在归集和安排工资费用时,应当严格区分工资费用的用途,不能 将应由其它工程负担的工资费用和应列入产品成本费用中的工资费用混淆；第三节动力费用核算 第四十八条 动力费用,指外购的水、电、自然气费用；月终结算时,应依据 扣除增值税后金额安排核算动力费用；食堂、公寓楼等生活福利部门和在建工程耗 用的外购动力,要按含税实际成本核算；第四十九条 动力费用应当依据各车间的实际耗用量分摊运算；能直接划分产 品动力消耗的,应按产品实际耗用量直接运算动力成本；无法划分产品的动力费 用,依据肯定比例在全部产品中进行摊销；当外购动力费用的实际支出,与内部统 计数之间显现差额时,可按实际支付
38、金额和厂内实际耗用总量重新运算单价,据以 安排各受益单位的动力费用；18 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第四节制造费用核算 第五十条 计提折旧的范畴和方法,严格依据制订的固定资产治理方法中 相关规定执行；第五十一条 应按使用车间和部门,分别核算折旧费,一般不直接计入产品成 本,而作为间接费用安排核算；生产车间计提的折旧,记入制造费用,治理部门应 提的折旧计入治理费用；租出固定资产应提的折旧计入其它业务支出；第五十二条 固定资产的修理费,按实际发生额一次或分次计入生产成本或期 间费用；第五十三条 修理
39、费用的内容一般包括：房屋、建筑物及设备的修理、保护及 保养费用；外包的修理费,按实付金额运算（不包括工程部人员为车间进行的日常 修理而领用的材料费）；第五十四条 制造费用的归集,设置制造费用明细账,按车间、部门分别设置 账户,采纳多栏式账页,按明细工程归集费用发生额,月末汇总结转生产成本帐；制造费用明细账期末应无余额；第五十五 制造费用应分成直接费用和间接费用再进行安排；直接费用直接进 入相关产品成本,如无形资产摊销费用；间接费用依据肯定比例在全部产品中进行 摊销；第五节在产品、自制半成品、产成品成本核算第五十六 条 各生产车间必需加强在产品的治理和核算,设置在产品数量台帐,记录车间在产品投入
40、、转移、交库等数量变动及生产进度；车间内部如设有中 间库的,应当设置实物收发保管数量卡片,依据车间内部收发凭证进行登记；为了 保证在产品数量的精确性,车间主管人员要对在产品数量台帐和中间库的数量卡片19 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 进行定期稽核,作到卡物相符；第五十七条 在产品、半成品应当定期组织盘点,防止成本虚增、虚减；要在 全厂建立产品的盘存制度,由生产部和财务部共同组织盘存；盘存工作一般可按下 列方法进行：（一）单件小批生产和轮番投产的生产类型,当产品完工下场时,应准时组织 静态盘点；（二）
41、成批大量生产的生产类型,应定期组织盘点；一般每季度盘点一次；（三）在年度终了前,要组织在产品、半成品的全面盘存,发生盈亏应查明原 因,依据规定的审批权限,经批准后,扣除责任人赔偿,计入治理费用；假如没有 在产品实物数量记录的,必需按月组织盘点；（四）财务部应当依据在产品的数量记录、盘存记录,正确运算月末产品成 本,不得任意估量；第五十八条 在产品成本按直接材料费用运算,暨在产品成本只运算直接材料 成本,其它费用全部由当期完工产品负担；运算公式如下：月末在产品成本 =月末在产品数量 单位产品材料单价 本月完工产品成本 =月初在产品成本 +本月发生的费用- 月末在产品成本 第五十九条 已经完工的产
42、成品,应在检查合格后填制产成品入库单,办理入 库手续；财务部应当依据本月完工产成品的交库凭证或统计资料,正确运算产成品 实际成本,按月编制分产品的完工产品成本汇总表,并据以结转产成品成本；第六十条 应当加强产成品仓库的收发治理,要依据检验合格的成品交库单和 手续齐全的发货凭证,记录成品卡片或成品台帐；财务部应设置的产成品明细分类 账,按月与产成品库核对一样；产成品结转销售的明细分类核算,一般应按加权平20 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 均运算的实际成本进行；产成品仓库发生盈亏毁损,应当准时查明缘由和
43、责任；按 照规定的核销程序,在扣除过失人赔偿后,计入治理费用；第十章 成本考核 第六十一条 每个年度完毕,公司经营班子组成成本考核小组,对成本治理责 任部门或人员进行考核；考核指标以年初获得核准的成本方案或费用预算为基础,结合各 第六十二条 部门或责任岗位工作重点及掌握目标进行制定；考核指标需具有可量化、可客观判 断等特点；第六十三条 成本考核小组通过目标成本节省额、目标成本节省率等指标和方 法,依据成本方案和费用预算执行情形、考核指标完成情形以及工作治理工作详细 开展情形,对部门或人员进行综合考评；第六十四条 成本考核结果将与奖惩亲密结合起来,并作为部门或个人年度工 作完成的重要组成,纳入年度绩效考核结果；第十一章 其他 第六十五条 各车间部门依据责任工作分工建立成本内部报告制度,实时监督 成本费用的支出情形,发觉问题应准时上报上级领导及相关部门；第十二章 附就 第六十六条 本方法由财务部负责说明；未尽事宜,由财务部负责组织修订；第六十七条 制度报集团财务部审批同意后予以实施；21 / 21 名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页,共 21 页