环境保护税基础知识及其各地税额规范标准.doc

-` 环境保护税基础知识及各地税额标准 《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称环保税法）已于2018年1月1日起施行。根据该法，应税大气污染物的税额幅度为每污染当量1.2元至12元。在10倍的较大空间内，具体税额可由各地在法定税额幅度内确定。环保税主要具备两个功能，一是把污染控制在更加合理的范围内；二是补偿污染产生的社会成本。污染物因种类、地点以及时间等因素的不同，所产生的社会成本也是不一样的。因此，不同区域会选择不同税额，同一区域在税额设定上也会有不同的分档或分类。以北京为例，其经济发展水平比较高，污染产生的社会成本大，因而环保税额也会较高。各个地方都在积极运用法律给予地方的授权，有效地根据各自环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求来细化环保税政策、调整税率，这也符合环保税立法初衷。 北京市应税大气污染物适用税额标准为每污染当量12元，按法定幅度“顶格”执行。从目前各地发布的方案来看，环保税税额标准相对较高的有上海、天津、河北、山东等地。以应税大气污染物适用税额标准为例，河北按照国家规定最低标准的8倍、5倍、4倍执行；上海二氧化硫、氮氧化物的税额标准分别为每污染当量6.65元和7.6元；山东二氧化硫、氮氧化物每污染当量6元。与此形成鲜明对比的是，另一些地方则按照法定最低限额征收，比如陕西、青海、甘肃、宁夏、新疆等地，多集中于西部地区。湖南、四川、贵州、山西等地的税额标准比最低限额略高，如山西大气污染物适用税额为每污染当量1.8元。 一、10个环保税的专用名词 1、企业事业单位和其他生产经营者 环境保护税的纳税人包括企业事业单位和其他生产经营者，其他生产经营者指个体工商户和其他组织。 2、应税污染物 环境保护税是对直接向环境排放应税污染物征收的一种税，应税污染物包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。 3、污染当量值 污染当量值表示了不同污染物或污染排放量之间的污染危害和处理费用的相对关系，就水污染来说，以水污染物当量为基准，对其他污染物的有害程度、对生物体的毒性以及处理的费用等进行研究和测算，结果是排放0.0005千克汞产生的污染危害和相应的处理费用基本相等或等值，也就是污水中汞污染当量值是0.0005kg。 4、污染当量 指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。大气污染物和水污染物的计税依据按照污染物排放量折合的污染当量数确定。污染当量数以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。 5、排放量 按照下列方法和顺序确定： ①自动监测数据计算 ②监测机构出具的数据 ③按照排污系数、物料衡算方法计算 ④按照省级政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。 6、排污系数 指在正常技术经济和管理条件下，生产单位产品所应排放的污染物量的统计平均值。 7、物料衡算 指根据物质质量守恒原理对生产过程中使用的原料、生产的产品和产生的废物等进行测算的一种方法。 8、排放口 指向环境排放大气污染物、水污染物的管道、沟渠和场所。从两个以上排放口排放污染物的，对每一排放的应税污染物分别计算征税。 9、规模化养殖 指具有一定规模并直接向环境排放应税污染物的畜禽养殖，具体标准由省级政府确定。农业生产排放应税污染物暂予免征环境保护税，但不包括规模化养殖。 10、浓度值 指当月自动监测的应税大气污染物小时均值再平均所得数值，或者应税水污染物日均值再平均所得数值，以及当月监测机构每次监测的数值。排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的，减按百分之七十五征税；低于排放标准百分之五十的，减按百分之五十征税。 二、应税污染物和当量值表 表1 应税污染物和当量值表 污染物 污染当量值（千克） 1．二氧化硫 0.95 2．氮氧化物 0.95 3．一氧化碳 16.7 4．氯气 0.34 5．氯化氢 10.75 6．氟化物 0.87 7．氰化氢 0.005 8．硫酸雾 0.6 9．铬酸雾 0.0007 10.汞及其化合物 0.0001 11.一般性粉尘 4 12.石棉尘 0.53 13.玻璃棉尘 2.13 14.碳黑尘 0.59 15.铅及其化合物 0.02 16.镉及其化合物 0.03 17.铍及其化合物 0.0004 18.镍及其化合物 0.13 19.锡及其化合物 0.27 20.烟尘 2.18 21.苯 0.05 22.甲苯 0.18 23.二甲苯 0.27 24.苯并(a)芘 0.000002 25.甲醛 0.09 26.乙醛 0.45 27.丙烯醛 0.06 28.甲醇 0.67 29.酚类 0.35 30.沥青烟 0.19 31.苯胺类 0.21 32.氯苯类 0.72 33.硝基苯 0.17 34.丙烯腈 0.22 35.氯乙烯 0.55 36.光气 0.04 37.硫化氢 0.29 38.氨 9.09 39.三甲胺 0.32 40.甲硫醇 0.04 41.甲硫醚 0.28 42.二甲二硫 0.28 43.苯乙烯 25 44.二硫化碳 20 三、环保税计算方法 大气污染物、水污染物、固体废物应纳税额=污染当量数X适用税额 应税大气污染物、水污染物的污染当量数=该污染物的排放量/该污染物的污染当量值 应税固体废物的污染当量数=产生量-综合利用量（免征）-储存量和处置量（不属于直接向环境排放污染物） 应税大气污染物排放量，按照下列方法和顺序计算： a.纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算； b.纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数据计算； c.因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡算方法计算； d.不能按照本条第一项至第三项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门规定的抽样测算的方法核定计算。 每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税。按照污染当量数从大到小排序。 大气污染物环保税计算案例 某企业8月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氢各100千克，假设大气污染物每污染当量税额按《环境保护税税目税额表》最低标准1.2元计算，这家企业只有一个排放口，计算企业8月大气污染物应缴纳的环境保护税。（注：相应污染物的污染当量值分别为0.95、0.87、16.7、10.75（单位：千克）。） 1第一步，计算各污染物的污染当量数 二氧化硫：10/0.95=10.53 氟化物：10/0.87=11.49 一氧化碳：100/16.7=5.99 氯化氢：100/10.75=9.3 2第二步，按污染物的污染当量数排序（每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，对前三项污染物征收环境保护税） 氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氢(9.3)＞一氧化碳(5.99 ) 选取前三项污染物 3第三步，计算应纳税额 氟化物：11.491.2=13.79（元） 二氧化硫：10.531.2=12.63（元） 氯化氢：9.31.2=11.16（元） 四、各地环保税税额标准 表2 各地大气污染物应纳税额标准（单位：元/污染当量） 省份 大气污染物 北京 12元 天津 10元 河北 一档：主要污染物9.6元，其他污染物4.8元（执行一档税额标准的区域为与北京相邻的13个县市区） 二档：主要污染物6元，其他污染物4.8元（执行二档税额标准的区域为石家庄、保定、廊坊和定州、辛集市，不含执行一档的区域） 三档：主要污染物和其他污染物均为4.8元（执行三档税额标准的区域为唐山、秦皇岛、沧州、张家口、承德、衡水、邢台、邯郸，不含执行一档、二档的区域） 河南 4.8元 山东 二氧化硫、氮氧化物每污染当量6元； 其他大气污染物每污染当量1.2元 山西 1.8元 陕西 1.2元 宁夏 1.2元 上海 2018年：二氧化硫、氮氧化物的税额标准分别为6.65元/污染当量、7.6元/污染当量，其他大气污染物的税额标准为1.2元/污染当量； 2019年起，二氧化硫、氮氧化物的税额标准分别调整为7.6元/污染当量、8.55元/污染当量。 黑龙江 1.8元 吉林 1.2元 辽宁 1.2元 安徽 1.2元 江苏 标准：4.8元； 南京：8.4元 浙江 除四类重金属污染物（铬酸雾、汞及其化合物、铅及其化合物、镉及其化合物）外的大气污染物为1.2元；四类重金属污染物为1.8元 湖南 2.4元 湖北 二氧化硫和氮氧化物为2.4元； 其余大气污染物为1.2元 江西 1.2元 广东 1.8元 福建 1.2元 重庆 2.4元 四川 3.9元 甘肃 1.2元 青海省 1.2元 广西 1.8元 贵州 2.4元 云南 1.2元 海南 2.4元 新疆 1.2元