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1、1 第七章第七章 收入、费用和利润的核算收入、费用和利润的核算 7-1 7-1 收入的核算收入的核算7-2 7-2 费用的核算费用的核算7-3 7-3 利润的核算利润的核算2第一节第一节 收入的核算收入的核算 一、收入的概念及分类一、收入的概念及分类 1 1、收入的概念、收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。流入。 其中其中“日常活动日常活动”，是指企业为完成其经营目标，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动所从事
2、的经常性活动以及与之相关的活动 。如销售商。如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。品、提供劳务及让渡资产使用权等。3 2.收入的类别收入的类别 4 3. 3.营业收入的分类营业收入的分类o 按照企业从事日常活动的性质，可以将收入分按照企业从事日常活动的性质，可以将收入分为为销售商品收入销售商品收入、提供劳务收入提供劳务收入、让渡资产使让渡资产使用权收入用权收入、建造合同收入建造合同收入等。等。o 销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商品流通企入，如工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品。提供劳务收入是指企业通过提
3、供业销售商品。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如软件企业为客户开发软件、劳务实现的收入，如软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务。让渡资产使用权收入安装公司提供安装服务。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如是指企业通过让渡资产使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。5o 2. 2.按照企业从事日常活动在企业的重要性，可按照企业从事日常活动在企业的重要性，可以将收入分为以将收入分为主营业务收入主营业务收入、其他业务收入其他业务收入等。等。 其中，其中，主营业务收入主营业务收入是指企业为完成其经营目是指
4、企业为完成其经营目标从事的主要生产经营性活动实现的收入。标从事的主要生产经营性活动实现的收入。o 其他业务收入其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所是指与企业为完成其经营目标所从事的其他经营性活动所实现的收入。从事的其他经营性活动所实现的收入。 o 另外，企业处置（对外出售、报废或损毁等）另外，企业处置（对外出售、报废或损毁等）固定资产、无形资产等活动固定资产、无形资产等活动 ，应当确认为，应当确认为营业营业外收入外收入。 o 6二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量 1 1、销售商品收入的确认原则、销售商品收入的确认原则销售商品
5、收入的确认，必须同时符合以下四个条件：销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：（1 1）企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬）企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。转移给了买方。（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3 3）与交易相关的经济利益能够流入企业。）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4 4）相关的收入和成本能够可靠计量。）相关的收入和成本能够可靠计量。7o 2 2、销售商品收入的计量、销售商品收入的计量o 销售商品收入的计量，应根
6、据企业与购销售商品收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。同时，不考虑各种预计可能发生的价格。同时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。的现金折扣、销售折让。8（二）劳务收入的确认与计量（二）劳务收入的确认与计量 1 1、不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认，确认的、不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认，确认的金额为金额为合同或协议总金额合同或协议总金额。 确认时，参照销售商品收入的确认原则。确认时，参照销售商品收入的确认原则。2 2、跨年度的劳务收入在
7、资产负债表日，视劳务交易、跨年度的劳务收入在资产负债表日，视劳务交易的结果是否能够可靠估计，分别情况处理：的结果是否能够可靠估计，分别情况处理： （1 1）资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠估）资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠估计的，按计的，按完工百分比法完工百分比法确认收入。确认收入。 （2 2）资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠）资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠估计的，则企业应正确估计的，则企业应正确预计已经收回或将要收回预计已经收回或将要收回的款项的款项能弥补多少已经发生的成本，分别情况进能弥补多少已经发生的成本，分别情况进行处理。行处理。 9（三）让渡资产使用权收入的确
8、认与计量（三）让渡资产使用权收入的确认与计量 他人使用本企业资产收入主要有：他人使用本企业资产收入主要有：（1 1）因他人使用本企业现金而取得的）因他人使用本企业现金而取得的利息收入利息收入。（2 2）因他人使用本企业的无形资产等而形成的）因他人使用本企业的无形资产等而形成的使使用费收入用费收入。利息收入利息收入和和使用费收入使用费收入应按下列原则进行确认：应按下列原则进行确认：（1 1）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。10三、收入核算应设置的账户三、收入核算应设置的账户主营业务收入主营业务收
9、入已实现的销售收已实现的销售收入入期末转入期末转入“本年利本年利润润”账户的数额账户的数额1 1、主营业务收入、主营业务收入2 2、应收账款、应收账款3 3、预收账款、预收账款4 4、应收票据、应收票据5 5、其他业务收入、其他业务收入用途用途：核算企业因销售产品所取：核算企业因销售产品所取得收入的账户。得收入的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。11 5.“5.“其他业务收入其他业务收入”账户账户 ( (损益类）损益类）其他业务收入其他业务收入 借方借方 贷方贷方企业企业确认确认的除主营业的除主营业务活动以外的其他经务活动以外的其他经营活动实现的收入营活动实现的
10、收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”账账户的其他业务收入户的其他业务收入p“其他业务收入其他业务收入”账户可按账户可按其他业务收入的种类其他业务收入的种类进进行明细核算。行明细核算。12成本的结转成本的结转收入的取得收入的取得o一般销售过程核算图主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费- -增（销）增（销）银行存款银行存款应收账款应收账款库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本13四、商品销售收入的会计处理四、商品销售收入的会计处理（一）一般销售商品（一）一般销售商品 根据收入确认的条件，确认收入时根据收入确认的条件，确认收入时 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：主营业
11、务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）14（二）现金折扣、销售折让和销售退回的处理（二）现金折扣、销售折让和销售退回的处理o 1. 1.现金折扣现金折扣o 1 1）现金折扣的概念）现金折扣的概念o 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。期限内付款而向债务人提供的债务扣除。o 2 2）现金折扣的会计处理）现金折扣的会计处理o 现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣在实际发生时计入财务费用。o 借：银行存款借：银行存款o 财务费用财务费用o 贷：应收账款贷：应收账款15o
12、 【例例】o 甲公司甲公司7 7月月1 1日销售一批商品，总售价为日销售一批商品，总售价为2000020000元，按销售总价确认收入元，按销售总价确认收入 o (2)(2)如果乙公司在如果乙公司在7 7月月9 9日付清贷款，则按销售日付清贷款，则按销售总价总价20 00020 000元的元的2 2享受现金折扣享受现金折扣400400元元 o (3)(3)如果乙公司在如果乙公司在7 7月月1818日付清货款，则按销售日付清货款，则按销售总价总价20 00020 000元的元的l l享受现金折扣享受现金折扣200 200 元元o (4)(4)如果乙公司在如果乙公司在7 7月底才付清货款，则按全额月
13、底才付清货款，则按全额付款付款 16o 2. 2.销售折让销售折让o 1 1）销售折让的概念）销售折让的概念o 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。等原因而在售价上给予的减让。o 2 2）销售折让的会计处理）销售折让的会计处理o 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让发生在收入确认之前的，其处收入。销售折让发生在收入确认之前的，其处理相当于商业折扣，不需专门作账务处理。理相当于商业折扣，不
14、需专门作账务处理。17o 按照应折让的金额，按照应折让的金额，o 借：主营业务收入借：主营业务收入o 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）o 贷：银行存款或应收账款贷：银行存款或应收账款18o 3. 3.销售退回销售退回o 1 1）销售退回的概念）销售退回的概念o 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。品种不符合要求等原因而发生的退货。o 2 2）销售退回的会计处理）销售退回的会计处理19 销售退回应分别不同情况进行处理：销售退回应分别不同情况进行处理： （1 1）未确认收入的已发出商品的退回
15、，只需将已记入）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入“发发出商品出商品”账户的商品成本转回账户的商品成本转回“库存商品库存商品” ” 账户即可。账户即可。 （2 2）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还是以）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如该销售已经发生现金折扣与冲减退回当月的销售成本。如该销售已经发生现金折扣与销售折让的，应在退回当月一并调整。销售折让的，应在退回当月一并调整。 （3 3）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出）如果销
16、售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整事项进日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。行处理。20o 【例例】 o （1 1）20082008年年1212月月1818日销售实现时，按销售总价确认日销售实现时，按销售总价确认收入时，收入时，o 借：应收账款借：应收账款 58 50058 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500（2 2）在）在20082008年年1212月月2727日收到货款时，按销售总价日收到货款时，按销售总价50
17、 50 000000元的元的2%2%享受现金折扣享受现金折扣l 000l 000（50 00050 0002%2%）元，）元，实际收款实际收款57 50057 500（58 500-1 00058 500-1 000）元：）元：借：银行存款借：银行存款 57 50057 500财务费用财务费用l 000l 000贷：应收账款贷：应收账款58 50058 500o 21o （3 3）20092009年年4 4月月5 5日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500 贷：银行存
18、款贷：银行存款 5750057500 财务费用财务费用 l000l00022销售收入的会计核算示例销售收入的会计核算示例【例例1 1】企业销售企业销售A A产品产品2020件，每件售价件，每件售价300300元，按元，按规定计算应交增值税规定计算应交增值税10201020元，价税合计元，价税合计70207020元，已元，已收到存入银行。收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 0006 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 0201 02023【例例2 2】企业采用托收承付结算方式销售企业采用托收承付
19、结算方式销售B B产品产品4040件，件，每件售价每件售价250250元，按照规定计算应交增值税元，按照规定计算应交增值税17001700元，元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 70024【例例3 3】企业收回销售企业收回销售B B产品的货款产品的货款1170011700元元。借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700
20、11 70025【例例4 4】企业销售企业销售A A产品产品3030件，每件售价件，每件售价300300元，按元，按规定计算应交增值税规定计算应交增值税15301530元，产品已发出并收到购元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据借：应收票据 10 53010 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 0009 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 5301 53026借：银行存款借：银行存款 5 8505 850 贷：预收账款贷：预收账款南方公司南方公司 5 8505 850【例例5 5】606
21、0天后，企业到银行兑现销售天后，企业到银行兑现销售A A产品收到的产品收到的商业汇票商业汇票1053010530元。元。【例例6 6】根据合同规定，预收南方公司购买根据合同规定，预收南方公司购买B B产品价产品价税款税款58505850元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 53010 530 贷：应收票据贷：应收票据 10 53010 53027【例例7 7】企业根据合同规定，向南方公司发出企业根据合同规定，向南方公司发出B B产品产品1010件，每件售价件，每件售价250250元，按规定计算应交增值税元，按规定计算应交增值税425425元，价税合计元，价税合计2925292
22、5元。元。 借：预收账款借：预收账款 29252925 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25002500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 425425 28 五、提供劳务收入五、提供劳务收入o （一）劳务收入的确认与计量（一）劳务收入的确认与计量o （二）会计处理（二）会计处理o 借：银行存款等借：银行存款等o 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）29六、让渡资产使用权收入六、让渡资产使用权收入o 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。收入等。o （一）确认与计量一）确认与计量 （见前
23、面课件）（见前面课件）o （二）会计处理（二）会计处理o 借：银行存款等借：银行存款等o 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）o 30o 【例例1 1】甲软件公司向乙公司转让某软件的甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费使用权，一次性收费40 00040 000元，不提供后续元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。WW公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：o借：银行存款借：银行存款 40 00040 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入40 00040 00031o 【例例2 2】丙公司向丁公
24、司转让其商品的商标使用丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的权，约定丁公司每年年末按年销售收入的l0%l0%支支付使用费，使用期付使用费，使用期l0 l0年。第一年，丁公司实现年。第一年，丁公司实现销售收入销售收入1 000 0001 000 000元；第二年，丁公司实现销元；第二年，丁公司实现销售收入售收入1 500 0001 500 000元。假定丙公司均于每年年末元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下：处理如下：（1 1） 第一年年末确认使用费收入时：第一年年末确认使用费收入时：o
25、 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 （1 000 0001 000 00010%10%）贷：其他业务收入贷：其他业务收入100 000100 00032o （2 2）第二年年末确认使用收费收入时：）第二年年末确认使用收费收入时：o 借：银行存款借：银行存款 150000 150000 （1500000150000010%10%）o 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 15000015000033 第二节第二节 费用的核算费用的核算一、费用的概念及特点一、费用的概念及特点 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分
26、配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出润无关的经济利益的总流出。 举例举例： 损失；向投资者分配利润不是费用损失；向投资者分配利润不是费用 34 二、费用的分类二、费用的分类 1 1、费用按照其与收入的相关程度，可以分、费用按照其与收入的相关程度，可以分为生产成本（或制造成本）和期间费用两大为生产成本（或制造成本）和期间费用两大类。类。 2 2、费用按照其经济内容进行分类，可以分、费用按照其经济内容进行分类，可以分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资及为外购材料、外购燃料、外购动力、工资及福利费、折旧费、利息支出、税金等费用要福利费、折旧费、利息支出、税金等费用要素
27、。素。35 o 3. 3.费用按照在取得收入过程中的用途分费用按照在取得收入过程中的用途分类，可以分为：类，可以分为：主营业务成本主营业务成本（当期销（当期销售产品成本）、售产品成本）、其他业务成本其他业务成本（当期销（当期销售原材料等非主营业务的成本）、售原材料等非主营业务的成本）、营业营业税金及附加税金及附加、销售费用销售费用、管理费用管理费用和和财财务费用务费用。 36三、费用与成本的比较三、费用与成本的比较o （一）成本的概念及特征（一）成本的概念及特征o 广义的成本泛指企业为取得资产所付出的代广义的成本泛指企业为取得资产所付出的代价。价。如购入固定资产、原材料及生产产品的如购入固定资
28、产、原材料及生产产品的成本等。成本等。 o 狭义的成本仅指企业为生产产品和提供劳务狭义的成本仅指企业为生产产品和提供劳务而产生的各种成本而产生的各种成本，即即在产品成本、完工产在产品成本、完工产品成本品成本等等。（会计核算中提及的成本多为狭。（会计核算中提及的成本多为狭义的成本）义的成本）37（二）成本与费用的联系和区别（二）成本与费用的联系和区别o 成本是指在发生的费用中成本是指在发生的费用中, ,按照成本计算对象所归按照成本计算对象所归集的那部分费用。集的那部分费用。 o 企业发生的费用多种多样企业发生的费用多种多样，有些费用按照规定应计有些费用按照规定应计入一定的入一定的成本计算成本计算
29、对象对象，构成一定资产的成本构成一定资产的成本（资（资产的计量）；产的计量）；而有些费用则不能计而有些费用则不能计入入一定的成本一定的成本计计算算对象对象，只能计入当期损益（期间费用）。，只能计入当期损益（期间费用）。 计入产品成本的费用（生产成本、制造成本）计入产品成本的费用（生产成本、制造成本）费用费用 不计入产品成本的费用（期间费用）不计入产品成本的费用（期间费用）38o 1. 1.二者的联系二者的联系o 两者都是企业耗费的经济资源的存在形式两者都是企业耗费的经济资源的存在形式，但费用的发生往往是成本计算的前提与基础但费用的发生往往是成本计算的前提与基础，从这一点来看从这一点来看，成本是
30、成本是指指可以对象化的费用可以对象化的费用，即这部分费用在发生以后即这部分费用在发生以后，一定能归集计一定能归集计入入某某种资产的价值。种资产的价值。 成本与费用是相互转化的。生产成本是相成本与费用是相互转化的。生产成本是相对于一定的产品对象所发生的费用，它是按照对于一定的产品对象所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集所形成的。所以，成本是对象化的费用，行归集所形成的。所以，成本是对象化的费用，它与一定种类和数量的产品相联系。它与一定种类和数量的产品相联系。o 39o 在一定的业务在一定的业务范范围内围内，成本与费用之间可以
31、成本与费用之间可以相互转化相互转化，如企业在生产准备过程如企业在生产准备过程中，中，进行材料进行材料和设备采购所产生的费用支出会形成材料和设备和设备采购所产生的费用支出会形成材料和设备的采购的采购、购置成本购置成本；而在产品的生产过程而在产品的生产过程中，中，企企业将购入的材料和设备等用于产品生产业将购入的材料和设备等用于产品生产，上述采上述采购购、购置成本即转化为生产费用购置成本即转化为生产费用； 当产品生产完当产品生产完工以后工以后，经过一定的归集经过一定的归集，生产费用又构成了产生产费用又构成了产品的生产成本品的生产成本；在产品的销售过程在产品的销售过程，产品被销售产品被销售出去出去，产
32、品在生产过程中形成的生产成本又会转产品在生产过程中形成的生产成本又会转化为产品的销售成本。化为产品的销售成本。 o 买面粉买面粉2 2元，人工元，人工0.5 0.5 元，折旧及其他费用元，折旧及其他费用0.50.5元一元一个面包的生产成本个面包的生产成本3 3元，库存商品成本元，库存商品成本3 3元，售价元，售价5 5元，销售成本元，销售成本3 3元，毛利元，毛利2 2元。元。40o 2. 2.费用与成本的区别费用与成本的区别o 1 1） 费用一般与一定的会计期间相联系费用一般与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本核算对象相联而成本则是与一定的成本核算对象相联系。系。o 2 2） 当期
33、的成本不一定等于当期的费用当期的成本不一定等于当期的费用。o 41 流程图流程图成本与费用的关系成本与费用的关系某一期间的费用某一期间的费用应由当期完工产品应由当期完工产品负担的生产成本负担的生产成本 未完工未完工 产品成本产品成本 期间期间费用费用期初未完工产品期初未完工产品 的成本（上期费用）的成本（上期费用） 某一期间完工某一期间完工 产品的生产成本产品的生产成本42四、费用的确认与计量四、费用的确认与计量 （一）费用的确认（一）费用的确认 确认费用应遵循权责发生制。确认费用应遵循权责发生制。 确认费用的具体方法有三种：确认费用的具体方法有三种：o 1. 1.按其与营业收入的直接关系（即
34、因果关系）按其与营业收入的直接关系（即因果关系）确认，确认， 如如“产品销售成本产品销售成本”o 2. 2.按一定的分配方式确认，按一定的分配方式确认， 如折旧费用如折旧费用o 3. 3.支出时直接确认，如广告费用支出时直接确认，如广告费用43o（二）费用的计量（二）费用的计量o历史成本，即按照费用实际发生的金历史成本，即按照费用实际发生的金额计量。额计量。44五、销售商品成本的核算五、销售商品成本的核算o 为核算本期销售商品的成本，应设置为核算本期销售商品的成本，应设置“主营业主营业务成本务成本”和和“其他业务成本其他业务成本”两个账户。两个账户。o 【例例】WW公司公司本月本月对外销售对外
35、销售 A A 产品产品5050件、件、B B 产产品品100100件件。生产成本分别为。生产成本分别为2525，000000元和元和4040，000000元。元。WW公司会计处理如下：公司会计处理如下：借借：主营业务成本：主营业务成本 6565，000000贷贷：库存商品库存商品A A 产品产品 2525，000000o 库存商品库存商品BB 产品产品 4040，00000045o 【例例】WW公司以生产产品为主营业务，公司以生产产品为主营业务，本本月月直接对外销售为生产直接对外销售为生产产品产品准备的原材料，准备的原材料，其购进成本其购进成本200200，000000元。元。WW公司会计处理
36、公司会计处理如下：如下：o 借借：其他业务成本：其他业务成本 200200，000 000 o 贷贷：原材料：原材料 200200，000 000 46 主营业务成本主营业务成本登记已售产品的实登记已售产品的实际生产成本际生产成本登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”账账户的数额以及销户的数额以及销售退回应冲减的售退回应冲减的销售成本销售成本用途用途：核算企业所售出产品的制造：核算企业所售出产品的制造成本的账户。成本的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。47其他业务成本其他业务成本借方借方 贷方贷方企业企业确认确认的除主营业务活的除主营业务活动以外的其他经营
37、活动所动以外的其他经营活动所发生的支出发生的支出期末结转期末结转“本年利润本年利润”账账户的其他业务成本户的其他业务成本“其他业务成本其他业务成本”账户可按账户可按其他业务成本的种类其他业务成本的种类进行明进行明细核算。细核算。48六、营业税金及附加的核算六、营业税金及附加的核算o 销售商品或提供劳务应缴纳的消费税、营业税等，销售商品或提供劳务应缴纳的消费税、营业税等，o 借：营业税金及附加借：营业税金及附加o 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税o 如上例，如上例，WW公司公司A A产品单位销售价产品单位销售价10001000元，计销售元，计销售收入收入50 00050 000元；元
38、；B B产品单位销售价产品单位销售价800800元，计销售收元，计销售收入入80 00080 000元元借：银行存款借：银行存款 152100152100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 130 000130 000o 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）221002210049 营业税金及附加营业税金及附加登记按规定的税率计登记按规定的税率计算应负担的销售税金算应负担的销售税金及附加及附加登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额用途用途：核算企业销售产品过程中而：核算企业销售产品过程中而应负担的税金及附加的账户。包括应负担的税金及附加的账户。
39、包括营业税、消费税、城市维护建设税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。资源税和教育费附加等。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。50o 假如根据税法规定，假如根据税法规定，WW公司还应缴纳公司还应缴纳1300013000元的消费税，则会计处理如下：元的消费税，则会计处理如下：o 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1300013000o 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 130001300051七、期间费用的核算七、期间费用的核算（一）期间费用的概念与构成项目（一）期间费用的概念与构成项目 期间费用是指企业本期期间费用是指企业本期在在日
40、常日常生产经营生产经营活动活动中中所所发生的发生的、不能归属于特定不能归属于特定成本计算对象成本计算对象而应直接而应直接计入当期损益的费用。计入当期损益的费用。 期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。o 销售费用销售费用。是指企业销售商品和材料、提供是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用劳务的过程中发生的各种费用。 o 管理费用管理费用。是指企业为组织和管理企业生产是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的经营所发生的各种各种费用费用。 o 财务费用财务费用。是指企业为筹集生产经营所需资是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的金等而发
41、生的各种各种费用费用。 52 （二）账户设置（二）账户设置 企业发生的期间费用分别在企业发生的期间费用分别在“管理费用管理费用”、“ “ 营业费用营业费用”、“ “ 财务费用财务费用”账户中进行核账户中进行核算，并按照费用项目设置明细账户进行明细核算，并按照费用项目设置明细账户进行明细核算。期末，应将算。期末，应将“管理费用管理费用”、“ “ 营业费用营业费用”、“ “ 财务费用财务费用”的余额转入的余额转入“本年利润本年利润” ” 账户。账户。53 管理（销售管理（销售、财务）、财务）费用费用登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额用途用途：核算企业发生的期间费用的：
42、核算企业发生的期间费用的账户。包括管理费用，销售费用，账户。包括管理费用，销售费用，财务费用等。财务费用等。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。本期发生的应本期发生的应计入当期损益计入当期损益的管理费用的管理费用54（三）会计处理（三）会计处理o 1. 1.费用发生时，费用发生时，o 借：管理费用借：管理费用o 销售费用销售费用o 财务费用财务费用o 贷：银行存款等贷：银行存款等o 2. 2.期末结转费用时期末结转费用时o 借：本年利润借：本年利润o 贷：管理费用贷：管理费用o 销售费用销售费用o 财务费用财务费用55 例题例题 某公司某公司20072007年年1212
43、月发生如下业务：月发生如下业务： 以银行存款支付：业务招待费以银行存款支付：业务招待费24002400元；咨询费元；咨询费用用800800元；审计费用元；审计费用2000020000元；生产车间水电费元；生产车间水电费750750元；营业税和所得税元；营业税和所得税23002300元；短期投资手续元；短期投资手续费费110110元；产品展览费用元；产品展览费用60006000元；材料入库前挑元；材料入库前挑选、整理费用选、整理费用150150元；购入土地使用权元；购入土地使用权12500001250000元；车间租入固定资产租金元；车间租入固定资产租金400400元；印花税元；印花税12001
44、200元；元；20032003年度报刊费年度报刊费98009800元。元。o要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。56 答案：答案： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 110110 无形资产无形资产 1,250,0001,250,000 物资采购物资采购 150150 应交税费应交税费 2,3002,300 待摊费用待摊费用 9,8009,800 制造费用制造费用 1,1501,150 销售费用销售费用 6,0006,000 管理费用管理费用 24,40024,400 贷：银行存款贷：银行存款 1,293,9101,293,91057 第三节第三节 利润的核算利润
45、的核算 一、利润的概念及形成一、利润的概念及形成 利润即财务成果，是企业在一定期间的经利润即财务成果，是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净额，表营成果，它是收入与费用相配比后的净额，表现为净盈利或净亏损。现为净盈利或净亏损。 利润包括收入减去费用后的净额（营业利利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失等。润）、直接计入当期利润的利得和损失等。 n 利润核算的内容：利润核算的内容：1. 1.利润的形成；利润的形成；2. 2.利润的分利润的分配。配。58企业最终财务成果用公式表示如下：企业最终财务成果用公式表示如下：利润总额利润总额 = =营业利润营
46、业利润+ +营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外支出营营业业利利润润主主营营业业务务利利润润十十其其他他业业务务利利润润销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用主营业主营业务利润务利润= =主营业主营业务收入务收入主营业主营业务成本务成本营业税营业税金及附金及附加加其他业其他业务利润务利润= =其他业其他业务收入务收入其他业其他业务成本务成本十十投投资资净净收收益益一一资资产产减减值值损损失失十十一一公公允允价价值值变变动动损损益益59 ( (一一) )营业利润营业利润 o 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金
47、及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公公允价值变动收益允价值变动收益(- (-公允价值变动损失公允价值变动损失)+)+投资收益投资收益(- (-投资损失投资损失) )o 营业收入是指企业经营业务所确定得收入总营业收入是指企业经营业务所确定得收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。括主营业务成本和其他业务成本。 60o ( (二二) )利润总额利润总额 o 利润总
48、额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入一营营业外收入一营业外支出业外支出o ( (三三) )净利润净利润 o 净利润净利润= =利润总额一所得税费用利润总额一所得税费用 o 所得税费用由应纳税所得额乘以所得税税所得税费用由应纳税所得额乘以所得税税率计算得出。率计算得出。 61 营业外收入营业外收入 营业外收入是指与企业发生的与企业日常营业外收入是指与企业发生的与企业日常活动没有直接关系的各种利得。营业外收入主活动没有直接关系的各种利得。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、换利得、债务重组
49、利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。捐赠利得等。 营业外支出营业外支出 营业外支出是指企业发生的与企业日常活动营业外支出是指企业发生的与企业日常活动没有直接关系的各种损失。营业外支出主要包没有直接关系的各种损失。营业外支出主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失等。失、非常损失等。 需要指出的是，营业外收入和营业外支出应需要指出的是，营业外收入和营业外支出应分别进行会计核算，两者之间不能相互冲减。分别进行会计核算，两者之间不能相互冲减。 62 二、利润核算
50、应设置的会计账户二、利润核算应设置的会计账户1 1“本年利润本年利润”账户账户 借方借方 贷方贷方将损益类账户中各将损益类账户中各收收入类入类账户的余额转入账户的余额转入将损益类账户中各将损益类账户中各费费用类账户用类账户的余额转入的余额转入当期实现的当期实现的净利润净利润（或）当期发生的当期发生的净亏损净亏损年终结转：年终结转： 结转的全结转的全年年净利润净利润额额 （或）年终结转：结转（或）年终结转：结转的全年的全年净亏损净亏损额额 本年利润本年利润63 2 2“投资收益投资收益”账户账户投资收益投资收益企业企业确认的投资损失确认的投资损失期末结转期末结转“本年利润本年利润”账账户的户的投