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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 一、产品生产成本运算的基本要求 企业的生产经营过程,同时也是费用发生、成本形成的过程；成本运算,就是对实际发生各种费用的信息 进行处理；我们运算成本,总是运算某个详细对象的成本；而企业规模有大有小,经营性质和项目各不相 同,因而如何组织成本的运算,如何确定成本运算对象,只能详细问题详细分析,依实际情形而定；而一 个企业发生的费用种类繁多,制造某个对象的过程又是由各个部门、各项生产要素亲密协作,经过许多环 节才最终形成的；所以,记录归类聚集和安排企业发生的各种生产费用,是-项比较复杂的工作；但是,不管是哪一种类 型的企业,也不论运算什么成本,成本
2、运算的基本原理、-般原就和基本程序却是共同的；总的来看,成本运算都要遵守以下要求：1合理确定成本运算对象；所谓成本运算对象,就是费用归集的对象或者说是成本归属的对象；进行成 本运算,必需第一确定成本运算对象；假如成本运算对象确定得不精确或不恰当,就会大大增加成本运算 的难度,运算出来的成本不能满意企业治理的需要,甚至不能完成成本运算的任务；如何确定成本运算的对象呢.一般来说, 成本运算的对象就是各种耗费的受益物,也就是耗费各种投入品后形成的产出物,是 制造 活动取得的直接成果,即产品 ；如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培养的同学、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等,都是一种 产品
3、 ,都是成本的运算对象；2恰当确定成本运算期；所谓成本运算期,就是多长时间运算一次成本；从理论上说,产品成本运算期应该与产品的生产周期相-致；但这种情形只适合于企业的生产过程为一批 件 接一批 件 ,即第一批 件 完工了再生产其次批 件 的情形；而事实上现代企业的生产大都采纳流水线的形式,不是一批接-批地生产,而是不断投产,不断完工,绵延不断,无法分清前后批次；在这种情形下,按批运算成本明显是很困难的,只有人为地划分成本运算期 一般是以 -个月作为一个成本运算期 ,成本运算才有可行性；3正确挑选成本运算的方法；由于企业的情形千差万别,成本的详细运算方式也不行能有一个统一的模式；经过人们的长期实
4、践,形成了几种常用的成本运算方法,即品种法、分批法和分步法等；恰当地确定成本运算的对象,不是一件简洁的事；由于企业的规模、生产组织形式和技术特点不同,成本运算的对象也会不-样；例如,有的企业只生产最终的产成品,而有的企业除生产最终的产成品外,仍生产各种各样的半成品；有的企业是采纳大批量生产,而有的企业是采纳小批量生产,甚至是单件生产等；假如企业的产品不是成批生产,且只有一个步骤,一般可以直接以产品品种为成本运算对象,这种方法称为品种法；假如产品生产是以按批生产为主,就以批次作为成本的运算对象,这种方法称为分批法；假如产品生产要分成如干个步骤,中间有半成品,并且产品是连续不断的大量生产或大批量的
5、生产,就以每个步骤的半成品和最终产品为成本的运算对象,这种方法称为分步法,：4合理设置成本项目；为了比较全面、系统地反映产品的成本耗费情形,使成本运算能供应比较丰富的信息,在运算产品成本时,不仅要运算产品的总成本和单位成本,而且要对 总成本按用途分类,以反映产品成本的组成和结构；这样,便于我们对成本进行掌握,也便于我们分析产品生产中的经济效益问题和对生产部门进行考核评判- 在运算产品成本时,一般把成本分成三个项目,即：直接材料；直接人工；制造费用；有的企业规模比较大,生产过程比较复杂,成本项目分得比较细；假如单位的规模很小,生产过程也很简洁,可以只：划分为两个项目,即：材料费用；其他费用；5合
6、理选定费用安排标准：土产过程往往是比较复杂的,-项费用发生后,其用途往往不止-个,生产的产品不止一种,成本运算的对象也不止一个；这样,-项费用发生后,往往不能直接地、全部地记入反映某一个对象的明细账户,而需要把这项费用在几个对象之间进行安排；那么,哪个对象负担的费用应当多-点,哪个对象负担的费用应当少一点呢 .其安排的原就是： 谁耗费,谁负担 ,或者是 谁受益,谁负担 ；但是,要对费用进行精确的安排是比较困难的,要对肯定对象所发生的成本消耗 受益 情形进行精确的计量,同样是比较困难的；在对费用进行详细安排时,一般是挑选肯定的标准来进行安排；例如,材料费用一般可以按产品的重量、体积或定额消耗量进
7、行安排,人工费用可以按工时进行安排等等；挑选安排标准存在肯定的主观性,但应当挑选比较客观、科学的标准来对费用进行分配,这样就能够比较真实地反映肯定对象所实际发生的消耗情形；另外,某一种标准-旦被选定,不要轻1 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 4 页精选学习资料 - - - - - - - - - 易变更,否就就违反了一样性原就；由于安排标准的不同,也会人为地造成运算出来的成本不一样；二、产品成本运算方法 我们知道,不同的企业,其生产过程有不同的特点,其成本治理的要求也是不一样的；这对成本运算的具 体方法带来了很大的影响；也就是说,只有依据企业生产的特点和成本治理的不同要
8、求,挑选不同的成本 运算方法,才能正确地运算产品成本；一 生产的主要类型和成本治理要求 不同的企业；按生产工艺过程和生产组织的不同,可以分为不同的类型：1按生产工艺过程的特点来分,可分为：单步骤生产：也叫简洁生产,是指生产技术上不间断、不分步 骤的生产；如发电、熔铸、采掘工业等；多步骤生产也叫复杂生产,是指技术上可以间断、由如干步骤 组成的生产；假如这些步骤按次序进行,不能并存,不能颠倒,要到最终一个步骤完成才能生产出产成品,这种生产就叫连续式复杂生产；如纺织、冶金、造纸等；假如这些步骤不存在时间上的继起性,可以同时 进行,每个步骤生产出不同的零配件,然后再经过组装成为产成品,这种生产就叫装配
9、式复杂生产；如机 械、电器、船舶等：2按生产组织的特点来分,可分为： 大量生产； 它是指连续不断重复地生产同-品种和规格产品的生产；这种生产一般品种比较少,生产比较稳固；如发电、采煤、冶金等；大量生产的产品需求一般单一稳固,需求数量大；成批生产；它是指预先确定批别和有限数量进行的生产；这类生产的特点是品种或规格比 较多,而且是成批轮番地组织生产；这种 生产组织是现代企业生产的主要形式；单件生产；它是依据订 单,按每一件产品来组织生产；这种生产组织形式并不多见；主要适用于一些大型而复杂的产品；如重型 机械、造船、专用设备等；不同的企业,成本治理的要求也不完全一样；例如,有的企业只要求运算产成品的
10、成本,而有的企业不仅 要运算产成品的成本而且仍要运算各个步骤半成品的成本；有的企业要求按月运算成本,而有的企业可 能只要求在 -批产品完工后才运算成本等；成本治理要求的不同也是影响挑选成本运算方法的一个因素；二 产品成本运算方法的确定 不同的企业,由于生产的工艺过程、生产组织,以及成本治理要求不同,成本运算的方法也不-样；不同 成本运算方法的区分主要表现在三个方面：一是成本运算对象不同；二 是成本运算期不同；三是生产费用 在产成品和半成品之间的安排情形不同；常用的成本运算方法主要有品种法、分批法和分步法；1品种法；品种法是以产品品种作为成本运算对象来归集生产费用、运算产品成本的-种方法；由于品
11、种 法不需要按批运算成本,也不需要按步骤来运算半成品成本,因而这种 成本运算方法比较简洁；品种法主 要适用于大批量单步骤生产的企业；如发电、采掘等；或者虽属于多步骤生产,但不要求运算半成品成本的小型企业,如小水泥、制砖等；品种法一 成品之间进行安排；般按月定期运算产品成本,也不需要把生产费用在产成品和半2分批法；分批法也称定单法；是以产品的批次或定单作为成本运算对象来归集生产费用、运算产品成本 的一种方法；分批法主要适用于单件和小批的多步骤生产；如重型机床、船舶、精密仪器和专用设备等；分批法的成本运算期是不固定的,-般把一个生产周期即从投产到完工的整个时期作为成本运算期定期计算产品成本；由于在
12、未完工时没有产成品,完工后又没有在产品,产成品和在产品不会同时并存,因而也 不需要把生产费用在产成品和牛成品之间进行安排；3分步法；分步法是按产品的生产步骤归集生产费用、运算产品成本的一种方法；分步法适用于大量或大 批的多步骤生产；如机械、纺织、造纸等；分步法由于生产的数量大,在某一时间上往往即有已完工：的 产成品,又有未完工的在产品和半成品,不行能等全部产品完工后再运算成本；因而分步法一般是按月定 期运算成本,并且要把生产费用在产成品和半成品之间进行安排；三、正确划分各项费用的界限1正确划分计入产品成本与不计入产品成本的界限,确定成本费用的范畴；企业发生的费用有许多项目,依据谁受益 或谁消耗
13、 、谁负担的原就,凡生产过程中消耗的各种材料、人工和其他费用都应计入生产成 本；否就,就不能计入生产成本；如支付的各种滞纳金、赔款、捐赠、赞助款等应计入营业外支出；支付2 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 4 页精选学习资料 - - - - - - - - - 股利应计入利润安排；治理费用、财务费用等均不应计人生产成本,而应计入期间费用；2正确划分各个月份的费用界限；依据分期原就,为了准时反映和考核费用开支情形,需要定期分月进行成本运算； 依据权责发生制原就,发生的费用应当按受益原就安排到有关的月份中去；凡已开支但应由以后月份负担的费用,应计入待摊费用；本月支付但应由以前
14、月份负担的费用,由于在以前月份已经把费用作了估计, 并记入 预提费用 账户, 所以应冲减 预提费用 账户； 应由本月负担的费用,不管是否已经支付,都应计入本月费用；3正确划分产品成本和期间费用的界限；在企业发生的各种费用支出中,凡应当计入本月由当月负担的费用,应进一步区分产品成本和期间费用的界限；凡在产品生产中发生的费用,属于产品成本,应当记入 生产成本 账户,产品完工后再转入 产成品 账户；销售后再转入 销售成本 账户,期末结转本年利润；凡在非生产领域中发生的治理费用、销售费用和财务费用都属于期间费用,共处理方法比较简洁,在期末一次全部转入 本年利润 账户,一次冲减当期损益；4正确划分不同产
15、品的成本界限；假如企业只是生产一种产品,那么全部生产成本就是这种产品的成本；但一般的企业都不止生产-一种产品,这就需要把全部生产成本在几种产品之间进行安排,凡能分清应由哪种产品负担的费用,应直接计入该种产品的成本；凡由几种产品共同负担的费用,就要采纳恰当的标准 根据谁受益、谁负担的原就 进行安排；最终把各种产品的成本运算出来；5正确划分完工产品与在产品成本的界限；通过前一步骤我们已经运算出了每一种产品的总成本；假如这种产品已经全部完工： ,就其成本全部为产成品成本；假如这种产品全部未完工,就其成本全部为在产品成本；但通常情形下,往往是既有产成品,又有在产品,这就需要把总的产品成本在产成品和在产
16、品之间进行安排, -般来说,一件在产品应当比一件产成品负担的成本要少,由于在产品尚未完工,消耗的资源比产成品要少,完工产品与在产品之间的成本安排要考虑完工程度；安排的方法有约当产量法、定额法、定额比例法等；四,产品成本运算的程序1确定成本运算方法； 开展成本运算之前, 先要确定采纳哪一种成本运算方法；通常所用的方法有品种法、分批法、 分步法等； 这要依据生产工艺过程和生产组织的特点,同时结合成本治理的要求情形来进行挑选；2设置有关的成本运算账户；为了运算产品的成本,需要设置一个特地的账户,即 生产成本 账户；其借方聚集为生产产品而发生的各种费用,贷方反映产品完工转出的制造成本；对于肯定的成本运
17、算对象来说,发生的费用无非是两种：直接费用；间接费用,即共同性的、不是直接为生产这 -对象服务的费用；假如企业只生产一种产品,就直接费用和 间接费用并没有差别,都应当直接计入产品成本；但是,企业一般都是生产多种产品；这样,直接费用仍可以直接计入产品成本,而间接费用就必需先要聚集起来,然后再安排摊入各个不同的成本运算对象；这样,需要先单独设置一个账户,即制造费用 账户, 制造费用 账户的作用就是聚集各种间接费用,再合理地安排到成本运算对象上去；假如废品和停工的情形比较多,就需要搜集有关的废品和停工缺失资料,并特地设置一个 废品缺失 和 停工缺失 账户,把这些缺失聚集到 废品缺失 和 停工缺失 账
18、户的借方,然后在其贷方作出恰当的处理并转出：假如是正常缺失,一般应安排进入产品成本；否就应转入治理费用或营业外支出；按权责发生制的要求,生产中发生的支出不肯定就要计入生产成本,支出的期间与成本运算期间可能不一致；支动身生后有两种情形：生产中发生的费用在本期发挥出全部效益,效益不递延到下期；这种情形应把费用直接记入 生产成本 或制造费用 账户；本期发生的费用支出不应由本期负担；这里面又有两种情形：先支出,后计入成本费用；这种情形应设置 待摊费用 账户,支出时借记 待摊费用 账户,分期摊入成本费用时再贷记 待摊费用 账户； 先计入成本, 后支出；这种情形应设置 预提费用 账户, 计入当期成本费用时
19、借记有关成本费用账户,贷记 预提费用 账户,支付再借记 预提费用 账户；3核算费用发生及按用途分类；成本运算的过程是一个费用的聚集和安排 摊的过程,或者反过来说,费用的核算最终也就是成本的核算；成本运算就是一个对费用进行多步骤处理的过程；要做好成本运算工作,第一步就是要精确反映总共开支了多少费用,开支了一些什么性质的费用；这一步要解决两个问题：一是本企业在当期究竟有哪些开支,开支了哪些费用；这是做好成本运算工作的基础；如消耗了多少原材料,3 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 4 页精选学习资料 - - - - - - - - - 要用先进先出法和后进先出法等方法进行恰当的
20、计量；如由于设备发挥效用,而磨损的价值,要用恰当的 方法进行折旧；二是费用发生后,究竟起了什么作用；在成本运算过程中,不仅要反映开支了一些什么费 用,而且要进一步明确开支的费用起了什么作用；对谁发挥了效用；费用发生后起的作用归纳起来有三种 情形：费用发生后没有在当期发挥作用,应向后期递延；如预付租金等,应计入待摊费用；开支发生 在当期,而其效用发生在上期；如在年初支付上年的全部租金,不能作为当期费用,而应借 .quot;预提费用账户；大多数开支,是开支在本期,效用也在本期,这些费用不仅要计入当期的成本,仍要按其详细用 途进行分类；不管成本运算的对象是什么,一般来说,都需要支付以下成本项目；或者
21、说,费用发生后,无非是起了以下几个方面的作用：一是消耗各有关材料,这些材料构成产品的实体,这叫直接材料费用；二是消耗各有关人工费用,这些生产工人的劳动直接用于产品的制造,这叫直接人工费用；三是消耗各种 材料和人工及其它费用,这些费用不直接用于产品的生产,只是在生产过程中起帮助作用,或供应必要的 生产条件,这种费用就叫制造费用；为了反映费用的发生及按用途分类的情形,需要作一笔会计分录,即：借：有关成本费用账户 贷：有关资产负债账户 在这笔会计分录中,贷方的有关资产负债账户反映费用开支的详细情形；这些账户是现金、原材料、累计 折旧、应对工资、应对福利费等账户,反映企业究竟开支了一些什么费用；借方的
22、有关成本费用账户就包 括待摊费用、预提费用、生产成本、制造费用等,反映这些费用起了什么作用；其中生产成本是成本运算的主要账户, 最终全部的费用都要归集到生产成本账户；一般分为直接材料、人工费用和制造费用三个项目；记到生产成本账户的费用仍要进一步按用途分类,4帮助生产费用的安排；生产成本 总账下有两个明细账户：一是基本生产,用于核算产品的生产成本；二是帮助生产,用于核算为生产产品服务的有关生产部门的成本；帮助生产也是一种生产活动,它为基本生产活动供应必要的产品和劳务,也要消耗各种生产费用,同样要运算产品成本；帮助生产成本的运算需要设置 帮助生产 明细账户,其借方聚集发生的各种费用,其贷方运算帮助
23、生产车间完工的产成品成本,同时转入基本生产明细账；这个账户一般没有余额；5制造费用的安排；产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分组成,其中发生的直接材料和直接人工是属于直接费用, 直接记入 生产成本 账户,发生的制造费用是间接费用,而是先在 制造费用 账户中聚集,然后再安排记入 生产成本 账户；6产成品成本的运算；通过上述步骤,本期发生的全部生产成本都已聚集在不直接记入 生产成本 账户, 生产成本 账户的借方,假如企业没有在产品,就产成品成本就是生产成本账户的期初余额加上本期发生的全部生产成本；但是,一般企业都同时有在产品和产成品,因而需要把产品生产成本在产成品和在产品之间进行安排,同时运算在产品成本和产成品成本；生产成本 账户的有关数据之间有以下关系：期初余额 +本期发生的全部生产成本 =期末在产品成本 +产成品成本产成品成本 =期初余额 +本期发生的全部生产成本-期末在产品成本也就是说,产成品成本的运算问题,即要把总成本在期末在产品和产成品之间进行安排；一般用约当产量法或定额法等方法进行安排；产成品成本运算出来后,仍要用产成品总成本除以总产量,求得单位成本, 这样产品成本运算才全部终止；4 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 4 页