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1、上海立信会计学院上海立信会计学院会计学系制作会计学系制作 通过本章的学习，你应当：通过本章的学习，你应当：了解收入的概念及特征了解收入的概念及特征掌握收入确认和计量的原则掌握收入确认和计量的原则掌握会计实务中收入核算的内容及特殊问题的掌握会计实务中收入核算的内容及特殊问题的处理处理 假设假设T电视台在电视台在204年年7月月10日与日与W公司签定公司签定了一项合同：了一项合同：T电视台为电视台为W公司在公司在9月份播放月份播放200次次0.5分钟的广告。分钟的广告。T电视台负责制作这些广告并定于电视台负责制作这些广告并定于10月月5日从日从W公司收取款项。公司收取款项。到底该于哪到底该于哪个月
2、份确认个月份确认收入呢？收入呢？假设你是一名公司实习会计人员，公司于假设你是一名公司实习会计人员，公司于204年年12月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务销售商品一批，价款销售商品一批，价款20万元已收取，同时实行了万元已收取，同时实行了“包退、包换、包修包退、包换、包修”的销售政策；的销售政策； 与甲公司签订产品销售的订货合同，总价款与甲公司签订产品销售的订货合同，总价款50万万元，合同签定日收到甲公司预付的款项元，合同签定日收到甲公司预付的款项20万元；万元；以分期收款方式销售汽车一辆，出售价格以分期收款方式销售汽车一辆，出售价格15万元，万元，合同约定货款的收款进度为合同约定货款的收
3、款进度为204年年5万元、万元、205年年4万元、万元、206年年6万元。万元。 一、收入的概念及特点一、收入的概念及特点1、收入的概念、收入的概念 收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。2、收入的分类、收入的分类按照收入的性质和内容，收入可分为按照收入的性质和内容，收入可分为销售商品销售商品的收入的收入、提供劳务的收入提供劳务的收入和和他人使用本企业资产他人使用本企业资产的的收入。收入。 按照企业经营业务的主次，收入可分为主营业按照企业经营业务的主次，收入
4、可分为主营业务收入和其他业务收入。务收入和其他业务收入。 二、收入的确认与计量二、收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量1、销售商品收入的确认原则、销售商品收入的确认原则销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：销售商品收入的确认，必须同时符合以下四个条件：（1）企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移）企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。给了买方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。也没有对已售出的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利
5、益能够流入企业。）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠计量。）相关的收入和成本能够可靠计量。2、销售商品收入的计量、销售商品收入的计量 销售商品收入的计量，应根据企业与购货方签销售商品收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购定的合同或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。同时，不考虑各销双方都同意或都能接受的价格。同时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。种预计可能发生的现金折扣、销售折让。（二）劳务收入的确认与计量（二）劳务收入的确认与计量1、不跨年度的劳务收入在劳务完成时确认，确认的、不跨年度
6、的劳务收入在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额。金额为合同或协议总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。确认时，参照销售商品收入的确认原则。2、跨年度的劳务收入在资产负债表日，视劳务交易、跨年度的劳务收入在资产负债表日，视劳务交易的结果是否能够可靠估计，分别情况处理：的结果是否能够可靠估计，分别情况处理：（1）资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠估计）资产负债表日，劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入。的，按完工百分比法确认收入。（2）资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠估）资产负债表日，劳务交易的结果不能够可靠估计的，则企业应正确预计已经收回或将要收回的款项计
7、的，则企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别情况进行处理。能弥补多少已经发生的成本，分别情况进行处理。 （三）他人使用本企业资产收入的确认与计量（三）他人使用本企业资产收入的确认与计量他人使用本企业资产收入主要有：他人使用本企业资产收入主要有：（1）因他人使用本企业现金而取得的利息收入。）因他人使用本企业现金而取得的利息收入。（2）因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收）因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。入。利息收入和使用费收入应按下列原则进行确认：利息收入和使用费收入应按下列原则进行确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；）与交易相关的
8、经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。一、主营业务核算的内容一、主营业务核算的内容1、主营业务收入的确认、计量、主营业务收入的确认、计量2、现金折扣与销售折让的处理方法、现金折扣与销售折让的处理方法3、销售退回的核算原则、销售退回的核算原则4、销售成本的结转、销售成本的结转5、由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税、由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金的结算金的结算6、销售费用的确认、计量、销售费用的确认、计量二、主营业务核算二、主营业务核算1、一般商品销售业务的账务处理、一般商品销售业务的账务处理 根据收入确认的条件，确认收入时根据收入
9、确认的条件，确认收入时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 同时，结转已销商品的实际成本时：同时，结转已销商品的实际成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 同时，按规定计算结转已销商品应交的税金同时，按规定计算结转已销商品应交的税金 及附加时：及附加时： 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金 其他应交款其他应交款2、现金折扣的账务处理、现金折扣的账务处理 现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣在实际发生时计入财务费用。3、销售折让的账务处理、
10、销售折让的账务处理 销售折让发生在收入确认之前的，其处理相当于销售折让发生在收入确认之前的，其处理相当于商业折扣，不需专门作账务处理；销售折让发生在商业折扣，不需专门作账务处理；销售折让发生在收入确认之后的，在实际发生时冲减发生当期的销收入确认之后的，在实际发生时冲减发生当期的销售收入及销项税。售收入及销项税。4、销售退回的账务处理、销售退回的账务处理 销售退回应分别不同情况进行处理：销售退回应分别不同情况进行处理：（1）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入）未确认收入的已发出商品的退回，只需将已记入“发出商品发出商品”账户的商品成本转回账户的商品成本转回“库存商品库存商品” 账户即账户
11、即可。可。（2）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还）已确认收入的销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。如该销售已经发生现金同时冲减退回当月的销售成本。如该销售已经发生现金折扣与销售折让的，应在退回当月一并调整。折扣与销售折让的，应在退回当月一并调整。（3）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准）如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整报出日之间发生的，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。事项进行处理。5、分
12、期收款销售的账务处理、分期收款销售的账务处理 分期收款销售，按合同约定的收款日期确认收入，分期收款销售，按合同约定的收款日期确认收入，同时按全部销售成本与全部销售收入的比率计算并同时按全部销售成本与全部销售收入的比率计算并结转销售成本。结转销售成本。 账务处理时，设置账务处理时，设置“分期收款发出商品分期收款发出商品”账户进账户进行核算。行核算。6、委托代销商品的账务处理、委托代销商品的账务处理 对于代销商品的账务处理，存在两种不同的做法：对于代销商品的账务处理，存在两种不同的做法：（1）视同买断。受托方将商品销售后，按实际售价确）视同买断。受托方将商品销售后，按实际售价确认收入；委托方收到代
13、销清单时确认收入。认收入；委托方收到代销清单时确认收入。（2）收取手续费。委托方在收到代销清单时确认收入；）收取手续费。委托方在收到代销清单时确认收入；受托方在商品销售后，按收取的手续费确定收入。受托方在商品销售后，按收取的手续费确定收入。 账务处理时，设置账务处理时，设置“委托代销商品委托代销商品” 账户进行核算。账户进行核算。7、提供劳务业务的帐务处理、提供劳务业务的帐务处理一、其他业务核算的内一、其他业务核算的内容容 其他业务核算主要包其他业务核算主要包括除出售商品或提供劳括除出售商品或提供劳务以外的无形资产转让、务以外的无形资产转让、材料销售、固定资产出材料销售、固定资产出租、包装物出
14、租等业务租、包装物出租等业务所取得的收入和发生的所取得的收入和发生的费用。费用。二、其他业务核算二、其他业务核算其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同，账务处理时，设置现原则相同，账务处理时，设置“其他业务收入其他业务收入” 账户进行核算；企业发生的其他业务的销售成本、账户进行核算；企业发生的其他业务的销售成本、费用、相关税金及附加等，账务处理时，设置费用、相关税金及附加等，账务处理时，设置“其其他业务支出他业务支出” 账户进行核算。账户进行核算。甲公司本月销售情况如下：甲公司本月销售情况如下：（1）现款销售）现款销售A产品产品10台，售价总
15、额台，售价总额100 000元（不含元（不含增值税，下同）已入账；增值税，下同）已入账；（2）销售需要安装的）销售需要安装的B产品产品2台，售价总额台，售价总额20 000元，元，款项尚未收取，安装工程构成销售业务的主要组成部款项尚未收取，安装工程构成销售业务的主要组成部分；分；（3）分期收款销售）分期收款销售C产品产品4台，售价总额台，售价总额40 000元，第元，第一期款项一期款项20 000元（不含增值税）已收到入账；元（不含增值税）已收到入账；（4）销售附有退货条件的）销售附有退货条件的D产品产品2台，售价总额台，售价总额23 000元，退货期元，退货期3个月，退货的可能性难以估计。个
16、月，退货的可能性难以估计。 甲公司本月应确认的销售收入=100,000+20,000=120,000（元）某公司系增值税一般纳税企业，其适用的增值税率为某公司系增值税一般纳税企业，其适用的增值税率为17%。产品售价为不含增值税价格。产品售价为不含增值税价格。2003年年12月该公月该公司发生如下经济业务：司发生如下经济业务： 1、12月月5日，向甲企业赊销产品日，向甲企业赊销产品500件，单价为件，单价为15 000元，单位销售成本为元，单位销售成本为10 000元。元。 2、12月月20日，乙企业要求退回本年日，乙企业要求退回本年2月份购买的月份购买的20件及件及2002年购买的年购买的16
17、件产品。该产品销售单价件产品。该产品销售单价15 000元，单位销售成本为元，单位销售成本为10 000元，其销售收入已确认入账，元，其销售收入已确认入账，货款已收取。经查明原因，同意乙企业退货，并办理退货款已收取。经查明原因，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。货手续和开具红字增值税专用发票。 3、12月月25日，甲企业提出日，甲企业提出12月月5日购买的产品日购买的产品质量不完全合格，经协商同意按销售价款的质量不完全合格，经协商同意按销售价款的10%给于折让，同时开具红字增值税专用发票。给于折让，同时开具红字增值税专用发票。 要求：根据上述经济业务编制有关的会计分要求：
18、根据上述经济业务编制有关的会计分录。录。12月月5日日借：应收账款借：应收账款 8,775,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7,500,000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税）（销项税） 1 275 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 5,000,000 贷：库存商品贷：库存商品 5,000,00012月月20日日 借：主营业务收入借：主营业务收入 540 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税（销项税）（销项税）91 800 贷：银行存款贷：银行存款 631 800 借：库存商品借：库存商品 360 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 360 00
19、012月月25日日 借：主营业务收入借：主营业务收入 750,000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 （销项税）（销项税） 127,500 贷：应收账款贷：应收账款 877,500某企业于某企业于2003年年11月月10日接受一项产品的安日接受一项产品的安装业务，安装期装业务，安装期3个月，合同总收入个月，合同总收入450 000元，至元，至年底已预收款项年底已预收款项330 000元，实际发生成本元，实际发生成本210 000元，估计还会发生元，估计还会发生90 000的成本。的成本。 要求：计算要求：计算2003年应确认的收入及结转的成本，年应确认的收入及结转的成本，同时编制有关的会
20、计分录。同时编制有关的会计分录。2003年确认的收入年确认的收入=450 000*210 000/（210 000+90 000）-0=315 000（元）（元）2003年结转的成本年结转的成本=300 000*210 000/（210 000+90 000）-0=210 000（元）（元）实际发生成本时实际发生成本时 借：生产成本（或劳务成本）借：生产成本（或劳务成本） 210,000 贷：银行存款贷：银行存款 210,000预收账款时预收账款时 借：银行存款借：银行存款 330,000 贷：预收账款贷：预收账款 330,000确认收入时确认收入时 借：预收账款借：预收账款 315,000
21、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 315,000结转成本时结转成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 210 000 贷：生产成本（或劳务成本）贷：生产成本（或劳务成本） 210,000一笔收入？两笔收入？一笔收入？两笔收入？国嘉实业股份有限公司（国嘉实业股份有限公司（600646 SH）1997年度主年度主营业务收入如下：营业务收入如下：项目项目 本年发生数本年发生数 上年发生数上年发生数商品销售收入商品销售收入 1,313,311,361.82 394,703,951.03软件销售收入软件销售收入 96,000,000.00 0技术服务收入技术服务收入 87,155.40 0 合计合计
22、1,409,398,517.22 394,703,951.03 主营业务收入本年度比上年度增长主营业务收入本年度比上年度增长2.57倍，系由于本倍，系由于本年度的收入中包括了公司一子公司年度的收入中包括了公司一子公司北京国软科技有限公北京国软科技有限公司全年的销售收入。而由于公司于司全年的销售收入。而由于公司于1997年内购并了该子公司，年内购并了该子公司，故故97年度收入中包括该子公司购并后的销售收入。年度收入中包括该子公司购并后的销售收入。国嘉实业国嘉实业98年度审计报告中注释：北京国软科技有限公司在年度审计报告中注释：北京国软科技有限公司在1997年年12月取得软件销售的预收货款月取得软
23、件销售的预收货款9600万元，原列入万元，原列入1997年度的主营业务收入。根据有关会计制度规定，公司决年度的主营业务收入。根据有关会计制度规定，公司决定修改上述定修改上述1997年错误的会计处理，将该应作为年错误的会计处理，将该应作为1997年末年末预收货款，至本年度方实现的软件销售收入予以调整。致使预收货款，至本年度方实现的软件销售收入予以调整。致使1997年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减9600万元和万元和4880万元。而本年度的合并主营业务收入和合万元。而本年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调增并利润总额分别调增96
24、00万元和万元和4880万元，此外，主营业万元，此外，主营业务成本等也作了相应调整。务成本等也作了相应调整。资料来源：资料来源：1、注册会计师说、注册会计师说“不不”中国上市公司审计意见中国上市公司审计意见分析（中）中国财经出版社分析（中）中国财经出版社 2002年年8月第一版月第一版2、国嘉实业股份有限公司、国嘉实业股份有限公司1997、1998年年度报告年年度报告及及1998年度年度 审计报告审计报告 背景资料：背景资料： 企业会计准则企业会计准则收入收入1、该公司是否可将子公司、该公司是否可将子公司9600万元的销售货款作万元的销售货款作为为1997年度的收入加以确认？作为一名注册会计师
25、，年度的收入加以确认？作为一名注册会计师，你是否认为该公司在提前确认收入？你是否认为该公司在提前确认收入？2、该公司、该公司1998年度对于子公司年度对于子公司9600万元的销售货万元的销售货款所作的调整处理，你有怎样的看法？款所作的调整处理，你有怎样的看法？3、对于公司将取得软件销售的预收货款、对于公司将取得软件销售的预收货款9600万元万元先确认为先确认为1997年度收入，然后修改错误，再将该货年度收入，然后修改错误，再将该货款确认为款确认为1998年度收入的做法，对公众投资者的决年度收入的做法，对公众投资者的决策会带来怎样的影响？策会带来怎样的影响？造假造得很造假造得很“完美完美”沈阳黎
26、明服装股份有限公司的前身是一家只有沈阳黎明服装股份有限公司的前身是一家只有800多名员工的集体企业多名员工的集体企业沈阳黎明高级服装厂，沈阳黎明高级服装厂，1998年年12月月23日公开发行日公开发行7 000万社会公众股，万社会公众股，1999年年1月月28日股票在上海证券交易所上市交易。日股票在上海证券交易所上市交易。上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编造虚假财务数据，虚增资产造虚假财务数据，虚增资产8 996万元，虚增负债万元，虚增负债1 956万元，虚增所有者权益万元，虚增所有者权益7 413万元，虚增主营业万元，虚增主营业务收入务收
27、入1.527亿元，虚增利润总额亿元，虚增利润总额8 679万元，虚增万元，虚增主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的的37%和和166%，把亏损，把亏损3 448万元粉饰为盈利万元粉饰为盈利5 231万元。万元。造假造得很造假造得很“完美完美”黎明股份造虚假的主要手段是：黎明股份造虚假的主要手段是： 1、通过与关联企业和非关联企业对开增值税发、通过与关联企业和非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，该公司所属的黎明毛纺织虚增收入和利润。比如，该公司
28、所属的黎明毛纺织厂通过与厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入收入1.07亿元，虚转成本亿元，虚转成本7 812万元，虚增利润万元，虚增利润2 902万元，虚增存货万元，虚增存货2 961万元，巧妙地利用增值税万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入利抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。润的目的，又不增加税负。 2、为了达到虚增收入利润的目的，虚拟销售业务和、为了达到虚增收入利润的目的，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发销售对象，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发票，虚增收
29、入。比如，该公司所属的营销中心，票，虚增收入。比如，该公司所属的营销中心，1999年年6月和月和12月，虚拟了两个销售对象即沈阳红月，虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛昌服饰公司，虚开不能作进项抵扣尊公司、宜昌盛昌服饰公司，虚开不能作进项抵扣的普通增值税发票，虚增主营业务收入的普通增值税发票，虚增主营业务收入2 269万元，万元，虚增主营业务成本虚增主营业务成本1 124万元，管理费用万元，管理费用105万元，万元，虚增利润虚增利润1 039万元，相应虚增应收账款万元，相应虚增应收账款1 748万元，万元，坏账准备坏账准备105万元，预提费用万元，预提费用174万元，应交税金万元，应交税
30、金224万元，虚减内部往来万元，虚减内部往来206万元。万元。3、利用出口货物优惠政策，虚构收入。该公司利用、利用出口货物优惠政策，虚构收入。该公司利用出口可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以出口可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入利润的目的。比如，该公司所属的进达到虚增收入利润的目的。比如，该公司所属的进出口公司出口公司1999年年6月通过这种方式虚增主营业务收月通过这种方式虚增主营业务收入入582万元，虚增主营业务成本万元，虚增主营业务成本519万元，虚增利润万元，虚增利润63万元，相应虚增应收账款万元，相应虚增应收账款582万元，虚减存货万元，虚减存货519万元。万元
31、。4、人为扩大企业销售业务的范围，虚增收入，比如，、人为扩大企业销售业务的范围，虚增收入，比如，黎明进出口公司擅自将其本应在黎明进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料委托发出材料”科目核算的外委加工服装业务，通过与被委托方对科目核算的外委加工服装业务，通过与被委托方对开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入开发票的形式，进行销售核算，虚增销售收入888万元。万元。资料来源：资料来源：1、“黎明股份报表黑箱启示录黎明股份报表黑箱启示录”2001年年5月月10日日中国财经报中国财经报2、中外会计与财务案例研究中外会计与财务案例研究 孙诤等孙诤等 上海财经上海财经大学出版社大学出版社 2003年年2
32、月第一版月第一版3、“黎明股份太离谱黎明股份太离谱”、“黎明股份报表有假黎明股份报表有假”，2001年年4月月21日日上海证券报上海证券报4、沈阳黎明股份股份有限公司、沈阳黎明股份股份有限公司1999年年度报告年年度报告1、该公司造假的动机何在？如何理解、该公司造假的动机何在？如何理解“假账真做假账真做”？2、假如作为一名注册会计师，你可以通过什么方式、假如作为一名注册会计师，你可以通过什么方式查处以上造假行为？查处以上造假行为？3、请你谈谈会计造假、审计失败所带来的社会风险。、请你谈谈会计造假、审计失败所带来的社会风险。 1、作为企业经营业绩的最重要表现形式之一，收、作为企业经营业绩的最重要
33、表现形式之一，收入是极具价值的会计信息。收入是指企业在销售商入是极具价值的会计信息。收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。收入主要来源于企业持形成的经济利益的总流入。收入主要来源于企业持续性的主要或中心的经营活动，收入会导致企业净续性的主要或中心的经营活动，收入会导致企业净资产的增加，具体表现为企业资产的取得或增值以资产的增加，具体表现为企业资产的取得或增值以及负债的清偿。及负债的清偿。 2、收入按照性质和内容不同包括销售商品的收、收入按照性质和内容不同包括销售商品的收入、提供劳务的收入和他人使用本企
34、业资产的收入，入、提供劳务的收入和他人使用本企业资产的收入，其中他人使用本企业资产的收入主要有利息收入和其中他人使用本企业资产的收入主要有利息收入和使用费收入；收入按照企业经营业务的主次程度分使用费收入；收入按照企业经营业务的主次程度分为主营业务收入和其他业务收入。为主营业务收入和其他业务收入。 3、根据会计分期的假定以及权责发生制的要求，、根据会计分期的假定以及权责发生制的要求，企业的现金流入和收入实现是不同步的，这样，企业的现金流入和收入实现是不同步的，这样，在会计中就产生了收入的确认问题。我国会计准在会计中就产生了收入的确认问题。我国会计准则明确规定销售商品收入的确认必须同时满足四则明确
35、规定销售商品收入的确认必须同时满足四个条件：个条件：企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将所售商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。移给了买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。权，也没有对已售出的商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。 相关的收入和成本能够可靠计量。相关的收入和成本能够可靠计量。对于劳务收入的确认具体有两种情况：对于劳务收入的确认具体有两种情况：如果劳务的开工与完工不跨年度，应在劳务完成如果劳务的开工与完工不跨年度，应在劳务完成时按合
36、同或协议金额确认收入；时按合同或协议金额确认收入；如果劳务的开工与完工跨年度，在资产负债表日如果劳务的开工与完工跨年度，在资产负债表日能够可靠地估计劳务结果的前提下，应采用完工百能够可靠地估计劳务结果的前提下，应采用完工百分比法确认收入；在资产负债表日劳务结果不能够分比法确认收入；在资产负债表日劳务结果不能够可靠地估计的，则企业应根据已经发生的成本能够可靠地估计的，则企业应根据已经发生的成本能够弥补的程度，分别情况进行处理。弥补的程度，分别情况进行处理。3、收入核算的主要内容包括营业收入的确认、计量；、收入核算的主要内容包括营业收入的确认、计量；现金折扣与销售折让的处理方法；销售退回的核算现金
37、折扣与销售折让的处理方法；销售退回的核算原则；销售成本的结转；由于销售商品或提供劳务原则；销售成本的结转；由于销售商品或提供劳务而应交纳的各种销售税金的结算；销售费用的确认、而应交纳的各种销售税金的结算；销售费用的确认、计量等。计量等。1、企业在采用视同买断的代销方式销售商品的情况、企业在采用视同买断的代销方式销售商品的情况下，应在发出代销商品时确认收入。下，应在发出代销商品时确认收入。 ( ) 2、收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有、收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定都是收入。者权益增加的不一定都是收入。 （ ） 3、销售税金及附加是指商品产品在销售环节应缴
38、纳、销售税金及附加是指商品产品在销售环节应缴纳的税金及附加。其中包括销售产品、提供劳务的税金及附加。其中包括销售产品、提供劳务等业务发生的消费税、营业税、增值税和教育等业务发生的消费税、营业税、增值税和教育费附加等。费附加等。 ( ) 4、在交款提货的销售方式下，若货款已收，发票、在交款提货的销售方式下，若货款已收，发票账单和提货单已交买方，但是商品未发出，此时营账单和提货单已交买方，但是商品未发出，此时营业收入不能确认。业收入不能确认。 （ ） 5、企业提供劳务时，如资产负债表日不能对交易、企业提供劳务时，如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补的结果作出可靠估计
39、，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同的金额结转成本。偿的劳务成本确认收入，并按相同的金额结转成本。 ( ) 1、下列各项中，在业务发生时作为资产反映的同时，、下列各项中，在业务发生时作为资产反映的同时，应以相等的金额反映为负债的是（应以相等的金额反映为负债的是（ ）。）。A 委托代销商品委托代销商品B 经营租入固定资产经营租入固定资产C 受托代销商品受托代销商品 E 分期收款发出商品分期收款发出商品C 2、按现行会计制度规定，企业发生的销售折让的会、按现行会计制度规定，企业发生的销售折让的会计处理为（计处理为（ ）。）。A 应确认折让商品的售出的时间，冲减各售出时期应确认折
40、让商品的售出的时间，冲减各售出时期的销售收入的销售收入B 属于以前年度销售的，计入属于以前年度销售的，计入“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户；属于本年度销售的，冲减本年的销售收入账户；属于本年度销售的，冲减本年的销售收入C 不论属于本年度还是以前年度销售的，均冲减本不论属于本年度还是以前年度销售的，均冲减本年的销售收入年的销售收入D 应作为本期销售费用应作为本期销售费用C3、委托代销商品采用由委托方向受托方支付手续费、委托代销商品采用由委托方向受托方支付手续费方式的，则委托方应在收到代销清单时，根据应付方式的，则委托方应在收到代销清单时，根据应付的手续费，作如下处理（的手续费，作如下处理
41、（ ）。）。A 借记借记“主营业务收入主营业务收入”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目科目B 借记借记“营业费用营业费用”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目科目C 借记借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目科目D 借记借记“营业费用营业费用”科目，贷记科目，贷记“应付账款应付账款”科目科目B4、采用分期收款结算方式销售商品，在每期确认营、采用分期收款结算方式销售商品，在每期确认营业收入的同时，其本期结转的销售成本应业收入的同时，其本期结转的销售成本应( ).A 按全部发出商品成本计算按全部发出商品成本计算B 按全部发出商品成本的按全部发
42、出商品成本的 50%计算计算C 按主营业务成本与主营业务收入的比率计算按主营业务成本与主营业务收入的比率计算D 按销售期间平均分配按销售期间平均分配C 5、下列说法中，不符合现行会计制度的有（、下列说法中，不符合现行会计制度的有（ ）。）。A 发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣业折扣B 企业已确认收入后发生的销售退回，若是以前年度企业已确认收入后发生的销售退回，若是以前年度销售的，则应冲减该销售年度的销售收入。销售的，则应冲减该销售年度的销售收入。C 企业销售商品时，只保留了所有权上的次要风险的，企业销售商品时，只保留了所有权上的次要
43、风险的，有可能确认收入有可能确认收入D 为第三方或客户代收的款项，不能作为企业的收入为第三方或客户代收的款项，不能作为企业的收入B 1、下列各项中，不应计入其他业务支出的有、下列各项中，不应计入其他业务支出的有 （ ）。）。 A 领用的用于出借的新包装物成本领用的用于出借的新包装物成本 B 领用的用于出租的新包装物成本领用的用于出租的新包装物成本 C 随同商品出售单独计价的包装物成本随同商品出售单独计价的包装物成本 D 随同商品出售不单独计价的包装物成本随同商品出售不单独计价的包装物成本 E 出租固定资产计提的折旧出租固定资产计提的折旧AD2、下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认、下列各
44、项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（为收入的是（ ）。）。A 出售无形资产收取的价款出售无形资产收取的价款 B 出售固定资产收取的价款出售固定资产收取的价款C 出售原材料收取的价款出售原材料收取的价款 D 出售长期股权投资收取的价款出售长期股权投资收取的价款E 出售低值易耗品收取的价款出售低值易耗品收取的价款CE3、下列科目中，用以反映已经发出但尚未确认销售、下列科目中，用以反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本的有（收入的商品成本的有（ ）。）。A 库存商品库存商品 B 发出商品发出商品C 委托代销商品委托代销商品 D 受托代销商品受托代销商品E 分期收款发出商品分期收款发出商
45、品BCE 4、提供劳务的交易结果能够可靠计量应同时满足的、提供劳务的交易结果能够可靠计量应同时满足的条件有（条件有（ ）。）。 A 合同总收入和总成本能够可靠计量合同总收入和总成本能够可靠计量 B 与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 C 劳务的完成程度能够可靠地确定劳务的完成程度能够可靠地确定 D 收款的日期能可靠地确定收款的日期能可靠地确定 E 主要风险和报酬已经转移给对方主要风险和报酬已经转移给对方ABC5、工业企业的其他业务收入包括（、工业企业的其他业务收入包括（ ）。）。A 包装物租金收入包装物租金收入 B 转让专利使用权收入转让专利使用权收入C 股利收入股利收入 D 处置无形资产收入处置无形资产收入E 提供运输劳务收入提供运输劳务收入ABE 上海立信会计学院会计学系制作欢迎您提出宝贵建议Please mail to : Copyright2004-09