东京天然气有限公司案例 .docx

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1、精品名师归纳总结东京自然气有限公司内部审计案例东京自然气有限公司是日本最大的自然气公司，成立于1885 年，共有 15900 名员工，其主营业务是向东京及周边的区的近千万客户输送自然气。近期公司实现年度销售总额1.5 万亿日元左右，综合净收益425 亿日元（ 2.86%）。集团公司共有15 900 名员工。1. 内部审计部门公司的内部审计部门有三个重要特点：公司实施“综合审计” ，包含财务审计、经营审计、合规性审计、信息系统审计和个人信息爱护审计，这五类审计同时开展。集团公司内部实施了整合企业风险治理。开展询问业务， 为被审计部门供应中意的服务。内部审计不是给被审计部门挑毛病，而是帮忙被审计部

2、门提高风险治理水平和应对风险的才能。1.1 内部审计部门的位置内部审计部门直接向总裁报告，完全独立于其他经营部门，在审计过程中不受其他部门的干涉或影响。公司的内部审计部门有超过80 年的历史，是日本历史最悠久的内部审计部门。1.2 内部审计部门的构成总裁财务审计处财务审计、会计掌握自我评估等（员工）8 名经营审计处经营审计（ 11 名员工）领导CAE信息系统审计处信息系统审计、 个人信息爱护审计 （ 11名员工）合规审计处合规审计（ 10 名员工）内部掌握处J-SOX 合规审计（ 9 名员工）* 财务审计的部分工作托付给4 名注册会计师图 1 内部审计部门的构成内部审计部门现有45 名员工，分

3、布在 5 个处室。其中 4 个处室从事审计工作，分别是财务可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结审计处（ 8 人）、经营审计处（ 11 人）、信息系统审计处（ 7 人）、合规审计处（ 10 人）。另外一个处室是内部掌握处（9 人），主要检查 J-SOX 的遵循情形，进行内部掌握评估，并依据金融工具与交易法报告组织的运营状况。这五个处室直接受CAE 的领导。此外，内部审计部门仍有 2 名从关联公司借调来的暂时员工，主要负责IT 运营。借调的 4 名注册会计师依据托付协议（负责内部审计而不是法定审计）开展财务审计。2. 内部审计人员内部审计人员是从各部门选择出来的，并依据其个人专长支配工

4、作。有财务工作经受的人被支配到财务审计处。 有 IT 工作经受的人被安排到信息系统审计处。有多部门工作经受的人， 就依据他们本人的意愿被支配到经营审计处或合规审计处。有时也实行在公司内部聘请的方式，对应聘人员的才能进行考核，合格者即可调入内部审计部门。很多内部审计人员考取了相应的资格/资质 .由于考试费用均由内部审计部门承担，所以对内部审计人员而言参与资格考试没有任何经济负担。此外，公司每年派大约180 人次参与外部培训， 包括日本内部监查协会举办的培训班。借助这种形式， 公司跟进最新的会计准刚、经营治理方法、法律规章颁布和修订的趋势、IT技术和风险的进展趋势等信息。公司仍积极 与其他公司的内

5、部审计部门进行沟通。内部审计人员持有的与审计相关的证书CIA （注册内部审计师）5 人CISA （注册信息系统审计师）4 人内部审计师 15 人注册信息系统内部审计师1 人系统审计师 4 人系统分析师 1 人日本商法考试2 级 5 人簿记 2 级 7 人基建会计师 2 人注册社会保险劳动力询问师1 人质量认证内部审计师1 人日本质量自我评估师2 人3. 审计方案依据内部审计章程的规定，公司的年度审计方案需经总裁批准。由CAE 在“治理层报告会议”（该会议由高级执行管或更高级别的人参与）上作陈述，并最终由总裁批准。审计方案是依据公司和联营企业（超过50 家企业）三年以上的审计日程支配编制的。在编

6、制审计方案过程中，应考虑以下事项：1） 被审计部门开展业务的广度和深度。2） 所承担风险的内容和等级。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结3） 以往审计结果。4） 当前社会环境：5） 被审计部门的业务支配。6） 审计资源和其他事项。时间和审计期间以及内部审计部门要完成的任务将依据上述因素来确定。4. 综合审计的内容公司开展的“综合审计”包含5 类内容：财务审计、经营审计、信息系统审计、合规审计和个人信息爱护审计。对某部门开展审计时，会从各审计处选取人员组成审计组，并同时开展各类审计。通常，5类审计的结果将汇总生成一个报告。同时开最多种类型审计的目的是：1） 全面详尽的明白情形、提出

7、建议。2） 各类审计可以相互促进。3） 减轻单独开展各类审计可能给被审计部门带来的负担。图 2 内部审计架构在综合审计中， 会同时对公司内部各部门及与其经营业务紧密相关的联营公司进行审计。此类审计使母公司和联营企业之间能够相互建议，并就合作情形等事项沟通。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结图 3 综合审计框架内部审计部门由上图所示的各业务处室组成，综合审计依据图示矩阵结构开展工作，各部门分别有两位主管（横向和纵向）负责。一位是审计组长，负责审计工作的开展。另一位是审计经理，负责监督各项审计的质量。 审计经理同时负责对内部审计人员个人的业绩进行评估。每项审计的过程包括前期收集资料、

8、调查业务内容、访谈、补充调查、起草报告、与被审计部门沟通、审计结果报告会、向治理层和董事会报告以及后续审计。综合审计要经受以下步骤。对公司内部各部门的审计大约需要4-5 个月的时间， 对关联公司的审计就需要大约3 个月的时间。图 4 综合审计程序在审计报告会议终止后一个月，应收到被审计部门的相关回复，一年后可检查其整改情况。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结图 5 综合审计程序审计结果需向相关部门的经理、关联公司的总裁、 母公司的总裁、 治理层报告会议、董事会以及公司审计师报告。5. 审计的基本概念开展内部审计工作旨在提高公司各层级的治理水平： 有助于提高经营治理的质量。有助于确

9、保财务报告的精确性。有助于改善对包含合规风险在内的各种风险的掌握。审计工作的主要目的是促进被审计部门做出连续改进。美国和英国所提倡的舞弊发觉、评判经营治理的适当性、 确保治理的适当性，并不是我们审计的主要目的。因此，审计发觉的任何问题， 内部审计部门和被审计部门都可以通过沟通达成共识，实现改进。 即使审计发觉了某些问题，也不会对被审计部门的经理和执行层的个人业绩评估产生影响。由于内部审计部门和被审计部门对审计事项达成了共识，并同意审计报告中列示整改方法，审计师提出的审计建议以及被审计部门提出的解决方案几乎100% 的在一年之内得到了落实。审计的主要目的不是发觉或者排除舞弊，也不是要惩处责任人。

10、相反，公司更期望内部审计部门和被审计部门协同合作，以改善公司的治理水平。此外， 也应当确保被审计部门对审计工作持中意的态度。 全部这些都能够促使内部审计部门赢得其它部门的信任，使各部门情愿以积极友善的态度与内部审计合作。公司把审计形容为“对治理层的体检”。内部审计部门可以运用其专长去发觉相关部门难以发觉的问题（症状） ，并能够依据牢靠的证据和规律推理，在审计报告中供应相应的解决方案，开展整改。内部审计部门和被审计部门就好像医生与病人的关系，假如病人被诊断为高血糖，他不会指责医生， 而是会特别感谢医生作出了精确的诊断，并情愿马上接受治疗。 被审计部门的经理常常在审计报告交换看法会议上表达对内部审

11、计的感谢之情，他们说审计师帮忙他们指出了 日后可能引发重大问题的潜在风险，挽救了他们所在的部门。6. 审计事项可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结“综合审计” 认为应依据治理层的关注点来开展审计工作。以下 15 条是治理层特别注意的， 因而被列为主要的审计事项。1) 会计程序的适当性和财务报告的精确性。2) 对公司信息披露的精确性和准时性。3) 公司政策的执行情形（PDCAIS09000中提出的方案、执行、检查、后续行动 周期以及单项政策的执行情形） 。4) 对利润和经营业绩的掌握情形。5) 对提升经营效率和治理资源使用成效的掌握情形。6) 对客户中意度评估的反馈情形。7) 适当的

12、经营程序和内部掌握情形。8) 识别、防范以及应对风险的情形。9) 对生产才能的运营掌握情形以及员工士气提升。10) 发布和传递信息的充分性和适当性。11) 总公司与联营公司之间的合作情形。12) 实施新政策以及组织变革的情形。13) 建立 IT 治理的情形。14) 遵循法律、规章以及公司道德的情形。15) 爱护个人信息的情形。上述条款中， 1 和 2 属于财务审计， 13 属于信息系统审计， 14 属于合规审计， 15 属于个人信息爱护审计。尽管有审计检查清单， 但公司仍是实行了类似于研发中的假设检验的审计方法。例如， 在经营审计和信息系统审计中，重点通常是发觉新问题而不是因循守旧、以固定的视

13、角看待问题、因此，审计周期会相应变长，对一个部门开展经营审计需要5-6 个月时间。这是由于需要大量时间收集证据说明问题、确认大事和问题之间的因果关系、寻求切实可行的整改措施、调查其它部门的反馈情形，与被审计部门沟通以实现连续改进。由于审计时间的延长， 内部审计部门可能会承担遭受被审计部门批判的风险。7. 与企业风险治理的和谐公司自 2002 年开头对自身及联营公司实施企业风险治理。在企业风险治理框架下，全部的部门和联营公司每年都要对风险发生的可能性和导致的后果进行评估，并提出相应的计策。然后提交治理层报告会上争论，以确定当前需要治理层关注的主要风险。治理层通过这一程序确定的风险将在年度安全报告

14、中披露。东京自然气有限公司是日本第一个建立企业风险管 理的公司。综合审计，正如在前面争论的审计事项（8）中所描述的那样，要对治理层关注的主要风险 的识别过程、 任务的评估情形以及计策的执行情形进行检查。换句话说， 综合审计是确保企业风险治理的顺当实施。然而， 由于综合审计通常3 年才对各部门检查一次，因而， 仍需要一个独立于综合审计的审计小组（3 名成员），每年对政策的执行情形和有效性进行检查，以防范重大风险的发生。独立的审计小组出具的报告将被作为“风险治理情形检查报告”，可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结提交给治理层报告会。8. 评估内部审计质量审计质量是判定内部审计对公司经营

15、治理的有效性以及是否值得投资内部人力资源和成本 的重要因素。在日本，股东、治理层、员工、债权人或业务合伙人通常认为检查其它部门的活动是不必要的， 当社会中人与人之间建立了彼此的信任，对审计的需求就不会增加，人们并不认为内部审计是有效的经营治理工具。在其它国家， 比如美国， 并不需要证明内部审计在经营治理中的价值。 而在日本， 内部审计必需证明其是公司经营治理的有效机能。为更好的证明内部审计存在的价值，提高内部审计质量就显得至关重要。在日本，当人们指责审计的时候，通常会说“用牙签挑吃剩的食物”，也就是说审计不应当吹毛求疵， 蛮缠于细节。 内部审计要想在经营治理中发挥作用，必需提高审计质量，这远比

16、吹毛求疵重要得多。 为提高审计质量， 内部审计部门勉励员工积极争论、相互协作运用团队的聪明而不是独自工作。IIA 建议由外部第三方每五年对内部审计工作进行质量评估。然而，即使这项评估是托付外部第三方， 他们的评估也是遵循常规的程序。而且， 在日本很难找到能够供应质量评估和询问的专家。 因此， 目前对审计工作的质量评估通常由未参与此项审计的内部审计人员与外部第三方共同开展。内部审计部门向被审计部门的主任和经理发放调查问卷。通常认为由被审计部门对审计师进行评估， 会减弱内部审计部门的独立性。然而， 调查问卷的结果对内部审计人员的个人业绩评估不会产生任何影响， 只会促使内部审计人员不断改进自身工作。

17、假如调查问卷的回答妄想干涉审计师的工作或者诋毁审计师，将被视为无效问卷。由于公司的内部审计是在被审计部门和审计师彼此信任的情形下开展的，由于确保了良好的审计质量。9. 其他工作公司的内部审计部门除了“综合审计”仍有多种功能。如下所示（图6）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结图 6 内部审计部门的功能9.1 从事内部掌握评估内部审计部门在J-SOX 法案实施之初，就在内部掌握报告系统中扮演了重要角色。就内部掌握报告系统而言， 经过两年的预备， 每个部门在内部审计部门对运营部门的独立性进行二次评估之前，都实施了初步的内部掌握评估。9.2 会计掌握自我评估的运营（CSA ）由于财务审计

18、是每3 年进行一次，掌握自我评估自1994 年就被引入了会计领域，以进一步确保各部门会计程序的精确性。内部审计部门编制会计流程清单并将其分发给各部门。各部门再依据其经营内容，作相应的修改和补充。每年， 各部门都依据该清单制定执行方案，并提交给内部审计部门。 各分支机构之间也会开展相互的检查。例如：分支机构A 对分支机构 B 进行检查。分支机构B 对分支机构 C 进行检查。分支机构 C 对分支机构 A 进行检查。检查结果向内部审计部门报告。9.3 各种询问服务尽管审计具有保证功能， 但是内部审计部门更关注询问功能。因此，与其他的日本公司相比， 本公司的员工人数相对较多，所以要承担相应的人工成本，

19、但无论如何，收益大于成本。审计报告不仅阐述问题， 也提出详细的整改措施。 在实际工作中， 当内部审计师能够提出防范风险、改善经营治理的详细措施和建议时，通常被审计单位会积极响应。内部审计部门仍会按要求，以抵挡各种风险及其他事项为主题授课，供经营治理层参考。9.4 风险争论除了审计清单列示的内容，内部审计部门仍努力以特殊的视角发觉新问题。在某些情形下，在开头审计之前最好先争论内部审计清单。特殊是， 通过争论在日本或海外发生的大事（其它公可的丑闻等等） 的背景和缘由， 可以修正审计清单并防止显现更大的问题。除了日常的审计工作，审计人员仍集思广益，一起争论过去有关特定主题的报告和其它信息。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结10. 结语综上所述， 公司的内部审计在某些方面与美国的模式不同， 比如基本概念和实施情形。 但是后续审计证明， 在过去几年中， 内部审计提出的几千条建议帮忙公司实现了连续改进。 内部审计部门因其能够帮忙组织改善经营治理、供应中意的服务，在公司内部享有很高的声誉。公司的内部审计模式是最适合日本国情和经营环境的模式之一， 这一模式也受到日本其它公司的高度评判。尽管有些人认为美国模式是唯独的内部审计模式， 但由于种族、宗教、 文化的差异，每个国家应当有其更有效的模式。虽然美国内部审计的历史值得敬重，但并不能作为世界标准。可编辑资料 - - - 欢迎下载