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1、第八章 经营审计史冬梅第八章第八章 经营审计经营审计第一节第一节 经营审计概述经营审计概述n一、经营审计及其特点一、经营审计及其特点n经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以审查和证明被审单位经营责任和有效性的审查，借以审查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。n管理审计是指对审单位的管理活动的效率性、效果性管理审计是指对审单位的管理活动的效率性、效果性和经济性的审查，以期评价其管理工作的质量水平以和经济性的审查，以期评价其管理工作的质量水平以及管理机
2、构、人员的素质和能力，以促进加强管理，及管理机构、人员的素质和能力，以促进加强管理，提高经济效益。提高经济效益。n经营审计与管理审计相比，主要具有以下特点：经营审计与管理审计相比，主要具有以下特点：n1.业务经营审计是更直接的经济效益审计。业务经营审计是更直接的经济效益审计。n2.业务经营审计的范围是企业的基本经营活动及其他业务经营审计的范围是企业的基本经营活动及其他业务经营活动。业务经营活动。n3.业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度。开发利用程度。二、企业经营审计的目标二、企业经营审计的目标n企业经营审计的根本目标：是提高企业
3、的经济效益。企业经营审计的根本目标：是提高企业的经济效益。一是审查业务经营过程是否合理，存在哪些影响经营一是审查业务经营过程是否合理，存在哪些影响经营效益的因素；二是审查生产力诸要素的开发利用情况，效益的因素；二是审查生产力诸要素的开发利用情况，挖掘其利用的潜力。挖掘其利用的潜力。n具体目标包括；具体目标包括；n1.经营水平经营水平 n2.经营计划经营计划 n3.业务经营各个环节业务经营各个环节n4.各生产要素对经营的保证程度各生产要素对经营的保证程度n5.各生产要素的利用情况各生产要素的利用情况n6.改善经营活动改善经营活动第二节第二节 供应业务经济效益审计供应业务经济效益审计n企业的供应业
4、务包括采购和储存两部分。企业的供应业务包括采购和储存两部分。n一、采购业务的审查一、采购业务的审查n采购业务审查主要是对采购计划及完成情况的审查，采采购业务审查主要是对采购计划及完成情况的审查，采购批量和采购成本效益等方面进行审查。购批量和采购成本效益等方面进行审查。n1.物资供应计划及其完成情况的审查物资供应计划及其完成情况的审查n(1)采购计划的品种、质量是否与生产计划需要的品种采购计划的品种、质量是否与生产计划需要的品种质量一致；质量一致；n(2)物资计划需要量是否合理正确；物资计划需要量是否合理正确；n(3)计划采购量的计算是否正确。计划采购量的计算是否正确。n审查采购计划完成情况时，
5、应查明采购计划完成程度、审查采购计划完成情况时，应查明采购计划完成程度、完成质量，结合采购方式、采购成本等审查采购计划价完成质量，结合采购方式、采购成本等审查采购计划价格的完成情况。格的完成情况。2.采购批量的审查采购批量的审查n（1）采购方式及费用的审查）采购方式及费用的审查n计划分配物资的订货。指国家统筹分配物资的采购。计划分配物资的订货。指国家统筹分配物资的采购。n市场购买。主要适用于需求量不多，市场上可以任意市场购买。主要适用于需求量不多，市场上可以任意购买到的物资。购买到的物资。n合同采购。这是与供货单位签订供货合同以固定供应合同采购。这是与供货单位签订供货合同以固定供应关系的一种采
6、购方式，它适用于生产稳定、产品定型、关系的一种采购方式，它适用于生产稳定、产品定型、需求量比较大的物资。需求量比较大的物资。n函电邮购。对于用量少，本地难购买到，派人直接采函电邮购。对于用量少，本地难购买到，派人直接采购又不经济的物资，可通过邮政电信订货的方式进行购又不经济的物资，可通过邮政电信订货的方式进行采购。采购。n审查时，主要将各种可能的采购方式与已经选用的采审查时，主要将各种可能的采购方式与已经选用的采购方式对比分析，确定最佳的采购方式。购方式对比分析，确定最佳的采购方式。2.采购批量的审查采购批量的审查n（2）采购批量的经常性、合理性审查）采购批量的经常性、合理性审查n应注意企业是
7、否选用了最合理的采购地点和供应商。在审应注意企业是否选用了最合理的采购地点和供应商。在审查采购数量时，通常采用经济订货批量法。查采购数量时，通常采用经济订货批量法。n经济订货批量的公式为：经济订货批量的公式为：n Q=nQ为经济订货批量；为经济订货批量；R为每次订货成本；为每次订货成本；D为物资年需要量；为物资年需要量；K为每单位物资的年储存成本为每单位物资的年储存成本n对采购数量进行审计时，可将被审计单位实际采购数量与对采购数量进行审计时，可将被审计单位实际采购数量与计算的经济批量进行对比，审查实际采购数量是否合理，计算的经济批量进行对比，审查实际采购数量是否合理，并计算费用差异，找出适合企
8、业的最佳数量，提高采购的并计算费用差异，找出适合企业的最佳数量，提高采购的经济效益。经济效益。KRD22.采购批量的审查采购批量的审查n例：某企业每年耗用某种材料例：某企业每年耗用某种材料3600千克，千克，该材料单位成本该材料单位成本10元，单位储存成本为元，单位储存成本为4元，元，一次订货成本为一次订货成本为50元。则经济订货批量应为元。则经济订货批量应为多少？多少？n每次经济订货量每次经济订货量Q=n=n=300（千克）（千克）KRD2450360023采购成本效益的审查采购成本效益的审查n该项审查可从采购成本和采购费用使用该项审查可从采购成本和采购费用使用效率两方面进行，将本期实际数与
9、计划、效率两方面进行，将本期实际数与计划、上期或先进水平进行比较，据以确定采上期或先进水平进行比较，据以确定采购成本效益的高低。购成本效益的高低。 n储存业务的审查主要从储备定额的制订、储备计划完成储存业务的审查主要从储备定额的制订、储备计划完成情况、场地利用、仓库管理制度、材料保证程度等来进情况、场地利用、仓库管理制度、材料保证程度等来进行。行。n1.储备定额合理性的审查储备定额合理性的审查n主要查明最高储备和最低储备定额的计算是否合理，符主要查明最高储备和最低储备定额的计算是否合理，符合实际。其计算方法可采用供应期法和经济批量法。查合实际。其计算方法可采用供应期法和经济批量法。查明季节性储
10、备定额的计划是否有充分根据。明季节性储备定额的计划是否有充分根据。二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查n（1）最高和最低储备定额的审查。）最高和最低储备定额的审查。n制定最高储备定额方法有：供应期法和经济批量法制定最高储备定额方法有：供应期法和经济批量法n供应期法：根据供应间隔的长短和每日平均耗用量，并考虑物资使用供应期法：根据供应间隔的长短和每日平均耗用量，并考虑物资使用前的准备日数和保险日数来制订储备定额。公式：前的准备日数和保险日数来制订储备定额。公式： 某种材料最高储备定额该材料每天平均耗用量（供应间隔天数使某种材料最高储备定额该材料每天平均耗用量（供应间隔天数使用前准备天数保
11、险天数）用前准备天数保险天数） 经常储备保险储备经常储备保险储备n经常储备：是为保证生产正常进行所要求的物资储备量。经常储备：是为保证生产正常进行所要求的物资储备量。n经常储备经常储备=该材料每天平均耗用量（供应间隔天数使用前准备天数该材料每天平均耗用量（供应间隔天数使用前准备天数)n保险储备（最低储备定额）：是为了防止需求增大或送货延迟而发生保险储备（最低储备定额）：是为了防止需求增大或送货延迟而发生的缺货或供货中断所造成的损失，需要多储备一些存货以备应急之需。的缺货或供货中断所造成的损失，需要多储备一些存货以备应急之需。n保险储备保险储备=该材料每天平均耗用量保险天数该材料每天平均耗用量保
12、险天数n（2）季节性储备定额的审查）季节性储备定额的审查n季节性储备定额季节性储备天数日均耗用量季节性储备定额季节性储备天数日均耗用量二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查n2.物资储备计划完成情况的审查物资储备计划完成情况的审查n将实际储备量与定额储备量进行比较，无论超储还是不足将实际储备量与定额储备量进行比较，无论超储还是不足都是计划完成不佳。都是计划完成不佳。n例：某钢材厂每天平均耗用钢材例：某钢材厂每天平均耗用钢材5吨，供应间隔天数吨，供应间隔天数12天，天，保险期保险期5天，该钢材厂天，该钢材厂10月份月份7-10日动用保险储备，日动用保险储备，11-15日实际储备量为零，到日
13、实际储备量为零，到20日实际储备达日实际储备达100吨，分析该吨，分析该厂物资储备计划完成情况。厂物资储备计划完成情况。n保险储备定额（最低储备定额）保险储备定额（最低储备定额）=5吨吨5天天=25吨吨n经常性储备定额经常性储备定额=5吨吨12天天=60吨吨n最高储备定额最高储备定额=5吨吨（12天天+5天）天）=85吨吨n该钢材厂该钢材厂10月由于采购不均衡、不及时，致使月由于采购不均衡、不及时，致使7-10日不日不得不动用保险储备，得不动用保险储备，11-15日实际储备为零，出现停工待日实际储备为零，出现停工待料，到料，到20日实际储备达到日实际储备达到100吨，超过最高储备定额吨，超过最
14、高储备定额15吨，吨，造成材料积压。可看出，该钢材厂造成材料积压。可看出，该钢材厂10月份物资储备计划的月份物资储备计划的完成情况不佳。完成情况不佳。二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查二、仓储保管业务的审查n3.仓储保管的设置与管理审查仓储保管的设置与管理审查n主要查明物资在仓库内是否划分区段，堆放是否科学，主要查明物资在仓库内是否划分区段，堆放是否科学，仓库利用是否有效。审查仓库管理制度是否严格执行仓库利用是否有效。审查仓库管理制度是否严格执行以及材料保证程度是否适当。以及材料保证程度是否适当。n（1）审查仓库位置与内部空间的布置）审查仓库位置与内部空间的布置
15、n（2）物资管理的审查）物资管理的审查n审查仓库面积利用率审查仓库面积利用率n仓库面积利用率已利用面积仓库总面积仓库面积利用率已利用面积仓库总面积n审查仓库存放保管工作审查仓库存放保管工作n（3）物资分类保管的审查）物资分类保管的审查n在实际工作中常采用分类法在实际工作中常采用分类法 第三节第三节 生产业务经济效益审计生产业务经济效益审计 n一、生产计划制订的审查一、生产计划制订的审查n首先审查制订计划依据是否合规、合法。首先审查制订计划依据是否合规、合法。n其次审查生产计划是否综合平衡。其次审查生产计划是否综合平衡。n(1)审查计划制订的依据是否充分可靠。主要应检查计审查计划制订的依据是否充
16、分可靠。主要应检查计划安排中是否首先保证指令性计划的完成、计划是否划安排中是否首先保证指令性计划的完成、计划是否与市场预测和企业的利润目标一致、是否与企业生产与市场预测和企业的利润目标一致、是否与企业生产能力相符合。能力相符合。n (2)生产计划综合平衡的审查。主要应查证企业的生产生产计划综合平衡的审查。主要应查证企业的生产能力与生产任务、劳动力生产与任务是否平衡，各项能力与生产任务、劳动力生产与任务是否平衡，各项计划之间是否衔接。计划之间是否衔接。“n1.生产能力与生产任务平衡的审查。生产能力与生产任务平衡的审查。n2.劳动力与生产任务平衡的审查劳动力与生产任务平衡的审查n3.物资供应与生产
17、任务平衡的审查物资供应与生产任务平衡的审查n通过审查生产过程是否连续、平衡、按比通过审查生产过程是否连续、平衡、按比例进行等来查明企业生产组织是否合理。例进行等来查明企业生产组织是否合理。对生产工艺流程的审查可以通过分析企业对生产工艺流程的审查可以通过分析企业所选择工艺流程是否适用、合理和可靠来所选择工艺流程是否适用、合理和可靠来进行。进行。 二、生产组织与生产工艺流程的审查二、生产组织与生产工艺流程的审查n生产费用定额管理的审查主要是查明生产费用定额制生产费用定额管理的审查主要是查明生产费用定额制订是否合理先进，定额的贯彻执行情况如何。订是否合理先进，定额的贯彻执行情况如何。n对产品成本计划
18、制订和控制审查时，应注意查明成本对产品成本计划制订和控制审查时，应注意查明成本计划制订的依据是否可靠、单位产品成本计划和全部计划制订的依据是否可靠、单位产品成本计划和全部产品成本计划的制定依据是否合理。产品成本计划的制定依据是否合理。n产品成本控制的要点是查明企业是否实行归口控制责产品成本控制的要点是查明企业是否实行归口控制责任制度、各项计划成本管理的基础工作是否建立健全。任制度、各项计划成本管理的基础工作是否建立健全。三、生产费用定额管理和产品成本控制的审查三、生产费用定额管理和产品成本控制的审查四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查n1.衡量企业产品产量可用三种不同的尺度来表
19、示。衡量企业产品产量可用三种不同的尺度来表示。n注意不仅要审查按实物量、劳动量反映的计划完成情注意不仅要审查按实物量、劳动量反映的计划完成情况，也要审查按价值量反映的计划完成情况。况，也要审查按价值量反映的计划完成情况。n2.衡量产品品种计划完成程度。衡量产品品种计划完成程度。n根据计划品种完成率和品种计划完成程度指标来衡量根据计划品种完成率和品种计划完成程度指标来衡量企业产品品种计划完成情况。企业产品品种计划完成情况。n计划品种完成率计划品种完成率=完成计划产量的品种数完成计划产量的品种数/计划规定生计划规定生产的品种数产的品种数100%n品种计划完成程度品种计划完成程度=各品种完成计划产量
20、百分比之和各品种完成计划产量百分比之和(超额部分不计超额部分不计)/计划品种数计划品种数n如指标值小于如指标值小于1，说明品种计划完成不好应查明原因。，说明品种计划完成不好应查明原因。四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查n例例:某企业本年度甲产品的计划产量为某企业本年度甲产品的计划产量为900千件，实际产千件，实际产量为量为850千件。乙产品的计划产量为千件。乙产品的计划产量为1000千件，实际产千件，实际产量为量为1200千件。丙产品的计划产量为千件。丙产品的计划产量为800千件，实际产千件，实际产量为量为880千件。分析该企业产品品种计划完成情况。千件。分析该企业产品品种计
21、划完成情况。n甲产品计划完成率甲产品计划完成率=850/900100%=94.44%n乙产品计划完成率乙产品计划完成率=1200/1000100%=120%n丙产品计划完成率丙产品计划完成率=880/800100%=110%n计划品种完成率计划品种完成率=2/3100%=67.67%n品种计划完成程度品种计划完成程度n=（ 94.44%+100%+ 100%）/3n= 98.15%n根据上述计算，该企业产品品种计划完成不好，应进一根据上述计算，该企业产品品种计划完成不好，应进一步查明原因，审查企业品种安排是否合理，经营策略是步查明原因，审查企业品种安排是否合理，经营策略是否正确，如存在上述情况
22、，审计人员应建议企业调整。否正确，如存在上述情况，审计人员应建议企业调整。n3.产品质量审查。产品质量审查。n包括检查质量计划完成情况，审查产品质量效益，即产品质量收益包括检查质量计划完成情况，审查产品质量效益，即产品质量收益与质量成本的比值，通过审查产品质量检验、产品质量保证系统来与质量成本的比值，通过审查产品质量检验、产品质量保证系统来评价企业的质量管理工作，最后还要进行生产均衡性和生产成套性评价企业的质量管理工作，最后还要进行生产均衡性和生产成套性的审查。的审查。n反映产品质量计划完成情况的指标，一般包括：反映产品质量计划完成情况的指标，一般包括：n（1）产品等级率）产品等级率=某等品产
23、量某等品产量/合格品产量合格品产量100%n（2）平均等级）平均等级=（某产品级别（某产品级别该等级产量）该等级产量）/合格品产量合格品产量n（3）等级系数）等级系数=（各等级产量（各等级产量该等级的折合率）该等级的折合率）/各等级的产各等级的产量之和量之和n（4）全部产品的综合质量完成率）全部产品的综合质量完成率= （各等级产品实际产量（各等级产品实际产量该该种产品实际单价）种产品实际单价）/ （各等级产品实际产量（各等级产品实际产量该种产品计划单价）该种产品计划单价）n审查时，将上述指标的实际数与上期或计划数进行比较，以分析产审查时，将上述指标的实际数与上期或计划数进行比较，以分析产品质量
24、计划完成情况。品质量计划完成情况。四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查n例：某企业各等级品产量和单价如表例：某企业各等级品产量和单价如表1，根据表，根据表1分析分析该企业等级产品质量计划完成情况。该企业等级产品质量计划完成情况。n表表1 某企业各等级品产量和单价某企业各等级品产量和单价等级等级产量（台）产量（台）单价单价折合折合率率产值（元）产值（元）计划计划实际实际计划计划实际实际差异差异一一二二三三5020103040205040301.00.80.6250080030015001600600-1000800300合计合计
25、80903600 3700100四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查n表表2 该等级产品的质量计划完成情况该等级产品的质量计划完成情况质量指标质量指标 计划计划实际实际质量计划完成率质量计划完成率一等品率一等品率50/80100%=62.5%30/90100%=33.3%33.3%/62.5%=53.28%平均等级平均等级(150+220+310)/80=1.5(130+240+320)/90=1.891.5/1.89=79.37%等级系数等级系数(150+0.820+0.610)/80=0.9(130+0.840+0.620)/90=0.820.82/0.9=91.11%平均
26、单价平均单价(5050+4020+3010)/80=45(5030+4040+3020)/90=41.1141.11/45=91.36%n从表从表2可以看出，该等级产品未完成质量可以看出，该等级产品未完成质量计划，审计人员审查时还应进一步查明计划，审计人员审查时还应进一步查明质量计划未完成的原因。质量计划未完成的原因。四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查n4.生产均衡性的审查生产均衡性的审查 。n生产均衡性反映了企业生产的稳定性。当企业生产不生产均衡性反映了企业生产的稳定性。当企业生产不受季节性或其他偶然因素的影响时，生产均衡程度可受季节性或其他偶然因素的影响时，生产均衡程度可
27、以用各时间段的实际产量占审计期实际总产量的比重以用各时间段的实际产量占审计期实际总产量的比重来表示，如果各个比值相关不大，则表明生产是均衡来表示，如果各个比值相关不大，则表明生产是均衡的。反之，表明均衡性不强。的。反之，表明均衡性不强。n如果均衡性不好，应查明影响的因素和原因，审查生如果均衡性不好，应查明影响的因素和原因，审查生产技术是否先进、生产作业计划是否衔接、物资供应产技术是否先进、生产作业计划是否衔接、物资供应和生产协作是否协调、各环节工作质量是否有保证等。和生产协作是否协调、各环节工作质量是否有保证等。四、生产计划完成情况的审查四、生产计划完成情况的审查第四节第四节 成本经济效益审计
28、成本经济效益审计n一、成本效益的事前审计一、成本效益的事前审计n重点是对成本决策效益进行审查评价重点是对成本决策效益进行审查评价n（一）目标成本的审查（一）目标成本的审查n一方面审查目标成本制定是否进行了认真的厂内外调一方面审查目标成本制定是否进行了认真的厂内外调查；另一方面，审查是否进行了科学的成本预测查；另一方面，审查是否进行了科学的成本预测n（二）成本构成的审查（二）成本构成的审查n一要注意行业产品成本的构成是不同的；二是注意对一要注意行业产品成本的构成是不同的；二是注意对上期的实际成本构成进行深入的分析上期的实际成本构成进行深入的分析 二、成本效益的事中审计二、成本效益的事中审计n对成
29、本形成过程的控制工作的审计评价对成本形成过程的控制工作的审计评价n（一）费用成本内部控制制度的评审（一）费用成本内部控制制度的评审n对于成本效益来说，内部控制制度的作用主要抑制不对于成本效益来说，内部控制制度的作用主要抑制不利于经济效益提高的因素。如损失浪费等。利于经济效益提高的因素。如损失浪费等。n费用成本内控中与成本效益有关的有：生产计划、料费用成本内控中与成本效益有关的有：生产计划、料工费消耗定额、生产费用预算等。对上述制度内容应工费消耗定额、生产费用预算等。对上述制度内容应拟订调查表，进行查询和符合性测试，评价健全和可拟订调查表，进行查询和符合性测试，评价健全和可信程度。对于成本控制上
30、的薄弱环节，提出建议，促信程度。对于成本控制上的薄弱环节，提出建议，促使制度的健全有效。使制度的健全有效。n（二）成本计划编制情况审计（二）成本计划编制情况审计n审查是否与生产技术、财务等计划进行了综合平衡；审查是否与生产技术、财务等计划进行了综合平衡；技术经济指标是否达到历史先进水平；产品单位计划技术经济指标是否达到历史先进水平；产品单位计划措施层层落实；变动成本价值分析；可比产品降低达措施层层落实；变动成本价值分析；可比产品降低达到指标；管理费用预算控制有成本计划。到指标；管理费用预算控制有成本计划。n（三）成本日常控制审查评价（三）成本日常控制审查评价n1.成本费用归口分级管理的审查。成
31、本费用归口分级管理的审查。n2.责任成本核算的审查。责任成本核算，是以生产费责任成本核算的审查。责任成本核算，是以生产费用发生的责任中心作为成本计算对象。用发生的责任中心作为成本计算对象。二、成本效益的事中审计二、成本效益的事中审计三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计n对成本效益的实现情况进行审查评价。对成本效益的实现情况进行审查评价。n（一）成本计划完成情况的审查（一）成本计划完成情况的审查n1.全部商品产品成本计划完成率。全部商品产品成本计划完成率。n2.可比产品成本降低计划完成情况。可比产品成本降低计划完成情况。n（二）成本经济效益实现程度的审计（二）成本经济效益实现程度的审计n
32、1.费用效益指标。费用效益指标。n2.总成本效益指标总成本效益指标n（1）产值成本率）产值成本率n（2）销售收入成本率）销售收入成本率n（3）成本利润率）成本利润率n（三）重点产品单位成本审计（三）重点产品单位成本审计n重点产品是指成本比重大，在成本计划完成中起关键性重点产品是指成本比重大，在成本计划完成中起关键性作用的产品。审查目的：计算成本差异，确定异常项目，作用的产品。审查目的：计算成本差异，确定异常项目，分析差异原因。分析差异原因。n1.原材料成本差异的分析。分为用量差异和价格差异。原材料成本差异的分析。分为用量差异和价格差异。n数量差异数量差异=（实际消耗量（实际消耗量-计划消耗量）
33、计划消耗量）计划单价计划单价n价格差异价格差异=（实际单价（实际单价-计划单价）计划单价） 实际消耗量实际消耗量三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计n例：甲企业本月生产例：甲企业本月生产A产品产品400件，使用材料件，使用材料2500千克，千克，材料单价为材料单价为0.45元元/千克，原材料的单位产品标准成本千克，原材料的单位产品标准成本为为3元，即每件产品耗用元，即每件产品耗用6千克原材料，每千克原材料的千克原材料，每千克原材料的标准价格为标准价格为0.5元。计算材料成本差异并分析原因。元。计算材料成本差异并分析原因。n原材料成本差异原材料成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本
34、n=25000.45-40060. 5=-75元元n其中其中:原材料数量差异原材料数量差异=（2500-4006）0.5=50元元n原材料价格差异原材料价格差异=（0.45-0.5）2500=-125元元n以上计算说明，以上计算说明，A产品原材料成本比计划降低产品原材料成本比计划降低75元，其元，其中，原材料价格降低使原材料成本降低中，原材料价格降低使原材料成本降低125元，由于原元，由于原材料消耗量超过计划消耗量使原材料成本超支材料消耗量超过计划消耗量使原材料成本超支50元，应元，应进一步查明原材料消耗量超额的情况和原因。进一步查明原材料消耗量超额的情况和原因。三、成本效益的事后审计三、成本
35、效益的事后审计n2.直接人工成本项目的审查直接人工成本项目的审查n直接人工成本：指生产车间从事产品生产人员的工资费直接人工成本：指生产车间从事产品生产人员的工资费用。对直接人工成本的审查有助于企事业完善生产组织，用。对直接人工成本的审查有助于企事业完善生产组织，提高劳动效率。提高劳动效率。n（1）审查直接人工成本差异，即直接人工实际成本与标）审查直接人工成本差异，即直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被分为量差和价差两部分。准成本之间的差额。它也被分为量差和价差两部分。n量差，也称人工效率差异，是实际工时脱离标准工时，量差，也称人工效率差异，是实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算
36、的金额。其差额按标准工资率计算的金额。n价差：也称工资率差异，是实际工资率脱离标准工资率价差：也称工资率差异，是实际工资率脱离标准工资率其差额按实际工时计算的金额。其差额按实际工时计算的金额。三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计n公式为：公式为：n人工效率差异人工效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率n工资率差异工资率差异=实际工时实际工时（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）n直接人工成本差异直接人工成本差异=人工效率差异人工效率差异+工资率差异工资率差异n直接人工效率差异的形成原因包括工人经验不足、作直接人工效率差异的形成原因包括工人经
37、验不足、作业计划安排不当、设备故障较多、产量太少无法发挥业计划安排不当、设备故障较多、产量太少无法发挥批量节约优势等。批量节约优势等。n工资率差异形成的原因包括直接生产工人升级或降级工资率差异形成的原因包括直接生产工人升级或降级使用、工资率调整等。审查时，不仅要计算出人工成使用、工资率调整等。审查时，不仅要计算出人工成本差异，还应找出差异形成的具体原因。本差异，还应找出差异形成的具体原因。三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计n例：甲企业本月生产例：甲企业本月生产A产品产品400件，实际使用工时件，实际使用工时850小时，支付工资小时，支付工资4335元，直接人工的标准成本是元，直接人工
38、的标准成本是10元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为小时，标准工资率为5元元/小时。计算人工成本差异并分析。小时。计算人工成本差异并分析。n人工效率差异人工效率差异=（850-4002）5=250元元n工资率差异工资率差异=850（4335850-5）=85元元n直接人工成本差异直接人工成本差异=实际人工成本实际人工成本-标准人工成本标准人工成本=4335-40010=335元元n计算表明，甲企业本月生产计算表明，甲企业本月生产A产品实际直接人工成本产品实际直接人工成本超出计划人工成本超出计划人工成本335元，由于实际工时超过计划工元，由于实际工时超过计划
39、工时使人工效率降低，导致成本超出时使人工效率降低，导致成本超出250元，由于工资元，由于工资率上升成本超出率上升成本超出85元。元。三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计n3、制造费用成本项目的审查、制造费用成本项目的审查n制造费用按是否随产品产量变动而变动分为变制造费用按是否随产品产量变动而变动分为变动制造费用和固定制造费用。这里我们只对变动制造费用和固定制造费用。这里我们只对变动制造费用审查进行论述。动制造费用审查进行论述。n变动制造费用差异也可分解为变动制造费用差异也可分解为“价差价差”和和“量量差差”，价差，也称耗费差异，是变动制造费用，价差，也称耗费差异，是变动制造费用的实际小
40、时分配率脱离标准而形成的差异；量的实际小时分配率脱离标准而形成的差异；量差，也称效率差异，是实际工时脱离标准工时差，也称效率差异，是实际工时脱离标准工时形成的差异。形成的差异。三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计n计算公式：计算公式：n变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异n=实际工时实际工时（变动制造费用实际分配率（变动制造费用实际分配率-变动变动制造费用标准分配率）制造费用标准分配率）n变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异n=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）变动制造费用标准变动制造费用标准分配率分配率三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计n例：甲企业本月生产例
41、：甲企业本月生产A产品产品400件，实际使用工时件，实际使用工时850小时，实际发生变动制造费用小时，实际发生变动制造费用1870元；变动制造费用元；变动制造费用标准成本为标准成本为4元元/件，即每件产品标准工时为件，即每件产品标准工时为2小时，小时，标准的变动制造费用分配率为标准的变动制造费用分配率为2元元/小时。计算变动制小时。计算变动制造费用差异并分析。造费用差异并分析。n变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异n=850（1870/850-2）=170元元n变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异n=（850-400 2）2=100元元n变动制造费用差异变动制造费用差异n=实际变动制造
42、费用实际变动制造费用-标准变动制造费用标准变动制造费用n=1870-400 4=270元元三、成本效益的事后审计三、成本效益的事后审计n上述计算说明，上述计算说明，270元的变动制造费用差异中，元的变动制造费用差异中，有有170元是由于实际分配率超过计划分配率而元是由于实际分配率超过计划分配率而形成的；形成的；100元是由于实际工时超过计划工时元是由于实际工时超过计划工时而导致的。审查时，对变动制造费用差异应进而导致的。审查时，对变动制造费用差异应进一步分析实际分配率和实际工时变动的原因，一步分析实际分配率和实际工时变动的原因，挖掘生产潜力，提高生产效率。挖掘生产潜力，提高生产效率。三、成本效
43、益的事后审计三、成本效益的事后审计第五节第五节 质量经济效益审计质量经济效益审计n一、质量经济效益审计的意义一、质量经济效益审计的意义 n是指企业因提高产品质量后较以前所获得的超额收是指企业因提高产品质量后较以前所获得的超额收益。也可说是改善产品质量而发生的费用与由此而益。也可说是改善产品质量而发生的费用与由此而产生的经济效果的比值。产生的经济效果的比值。二、质量与质量成本二、质量与质量成本n（一）质量（一）质量n是指产品的优越程度或等级，质量的衡量是相对的。质量是指产品的优越程度或等级，质量的衡量是相对的。质量的产品是指符合顾客期望的产品。的产品是指符合顾客期望的产品。n1.设计质量：指产品
44、规格的功能，如手表的功能是显示时设计质量：指产品规格的功能，如手表的功能是显示时间，汽车的功能为提供运输服务。间，汽车的功能为提供运输服务。n2.适合质量：指产品适合其要求或规格的程度。适合质量：指产品适合其要求或规格的程度。n（二）质量成本（二）质量成本n质量成本：指质量不佳所产生的成本，因此质量成本是指质量成本：指质量不佳所产生的成本，因此质量成本是指瑕疵品的预防、辨认、修理等有关成本。瑕疵品的预防、辨认、修理等有关成本。n1.预防成本：为阻止或杜绝产品发生瑕疵所投入的成本。预防成本：为阻止或杜绝产品发生瑕疵所投入的成本。n2.鉴定成本：为确定产品或劳务符合要求发生的成本。鉴定成本：为确定
45、产品或劳务符合要求发生的成本。n3.内部失败成本内部失败成本 ：指产品于运交给顾客前即被查出未达：指产品于运交给顾客前即被查出未达质量要求的成本。质量要求的成本。n4.外部失败成本：指产品或劳务不合要求，而于送交顾客外部失败成本：指产品或劳务不合要求，而于送交顾客后才发生的成本。后才发生的成本。 第六节第六节 销售业务经济效益审计销售业务经济效益审计n销售业务审查主要包括：销售计划及销售计划完成情况销售业务审查主要包括：销售计划及销售计划完成情况的审查，销售方式及促销活动的审查，销售价格定价的的审查，销售方式及促销活动的审查，销售价格定价的审查，销售服务的审查以及销售利润完成情况的审查。审查，
46、销售服务的审查以及销售利润完成情况的审查。n一、销售计划的制订和执行情况审计一、销售计划的制订和执行情况审计n可根据销售预测视其是否协调，并与生产计划需要量进可根据销售预测视其是否协调，并与生产计划需要量进行核对，视其是否一致，销售指标是否先进。要注意企行核对，视其是否一致，销售指标是否先进。要注意企业有无故意压低计划销售量，其计算依据是否可靠，计业有无故意压低计划销售量，其计算依据是否可靠，计划中有无包括计划自用量。其次在审查每种产品计划销划中有无包括计划自用量。其次在审查每种产品计划销售数量和价格的基础上审查销售收入计划。在审查销售售数量和价格的基础上审查销售收入计划。在审查销售计划的完成
47、情况时，应查明销售计划的总体完成情况及计划的完成情况时，应查明销售计划的总体完成情况及其指令性计划的完成情况，并运用因素分析法检查影响其指令性计划的完成情况，并运用因素分析法检查影响计划完成的原因，主要有产品销售数量和销售单价。计划完成的原因，主要有产品销售数量和销售单价。n1.审查销售计划的制订。计划销售量与生产计划、销售审查销售计划的制订。计划销售量与生产计划、销售预测与计划销售量，实际销售量与计划进行比较预测与计划销售量，实际销售量与计划进行比较 n2.审查被审计单位执行销售计划的情况。审查被审计单位执行销售计划的情况。 n审查企业销售过程各个环节工作的合理性、健全性、有效性。审查企业销
48、售过程各个环节工作的合理性、健全性、有效性。n1.销售方式的审查。销售方式的审查。n企业销售方式有：按国家计划任务与用户签订合同，或统购、包销；企业销售方式有：按国家计划任务与用户签订合同，或统购、包销；企业根据市场需求，自行销售。企业根据市场需求，自行销售。n对销售方式审查可根据预测或历史资料，通过潜在销售方式与已经采对销售方式审查可根据预测或历史资料，通过潜在销售方式与已经采取的销售方式进行比较，据以判断采取的销售方式是否最优。取的销售方式进行比较，据以判断采取的销售方式是否最优。n2.销售定价审查销售定价审查 。n首先审查企业执行国家物价政策的情况，其次从企业经济效益的角度首先审查企业执
49、行国家物价政策的情况，其次从企业经济效益的角度来审查价格的制订是否给企业带来最大的经济效益。审查时，可用量来审查价格的制订是否给企业带来最大的经济效益。审查时，可用量本利分析的方法对照检查。本利分析的方法对照检查。n3.促销措施的审查促销措施的审查n审查促销活动时，应了解企业采取了哪些促销方式，并分析各种促销审查促销活动时，应了解企业采取了哪些促销方式，并分析各种促销方式的效果，评价促销手段的有效性。方式的效果，评价促销手段的有效性。 二、销售过程审计二、销售过程审计n 销售服务的审查销售服务的审查n (1)售前服务审查售前服务审查n (2)售中服务审查售中服务审查n (3)售后服务审查售后服
50、务审查n贯彻执行和控制情况如何，查明企业是否正确地引导消费贯彻执行和控制情况如何，查明企业是否正确地引导消费者；看企业所提供的服务是否及时满足消费者的要求。者；看企业所提供的服务是否及时满足消费者的要求。n 5销售利润完成情况的审查销售利润完成情况的审查n审查时，首先计算销售利润计划完成比上年的增长率，确审查时，首先计算销售利润计划完成比上年的增长率，确定计划完成情况，然后审查影响利润增减变动的原因，主定计划完成情况，然后审查影响利润增减变动的原因，主要有销售数量变动、销售品种结构变动、销售单价变动、要有销售数量变动、销售品种结构变动、销售单价变动、产品成本变动、销售费用和销售税率变动等。其中