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第三章 练习题答案
一、某厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品。甲、乙两种产品属于单步骤生产，根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。该企业“生产成本”总账下分甲、乙产品设置生产成本明细账及产品成本计算单，下设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。“制造费用”核算基本生产车间发生的间接费用，按费用项目设专栏组织明细核算。20年11月有关成本计算资料如下：
1.月初在产品成本。甲、乙两种产品的月初在产品成本已分别记入各该产品成本计算单。
2.本月生产数量。甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时。甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。
3.本月发生生产费用：
（1）本月发出材料汇总表见下表1。
表1 发出材料汇总表 单位：元
领料部门和用途
材 料 类 别
合 计
原材料
包装物
低值易耗品
基本生产车间
甲产品耗用
800,000
10,000
810,000
乙产品耗用
600,000
4,000
604,000
甲、乙产品共同耗用
28,000
28,000
车间一般耗用
2,000
100
2,100
厂部管理部门耗用
1,200
400
1,600
合 计
1,431,200
14,000
500
1,445,700
生产甲乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。
（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式）见表2。
表2 工资及福利费汇总表 单位：元
人员类别
应付工资总额
应计提福利费
合 计
基本生产车间
产品生产工人
420,000
58,800
478,800
车间管理人员
20,000
2,800
22,800
厂部管理人员
40,000
5,600
45,600
合 计
480,000
67,200
547,200
（3）本月以库存现金支付的费用为1,875元，其中基本生产车间办公费315元；厂部管理部门办公费1,560元。
（4）本月以银行存款支付的费用为12,000元，其中基本生产车间办公费等7,000元，；厂部管理部门办公费等5,000元。
（5）本月应计提固定资产折旧费16,000元，其中基本生产车间10,000元，厂部6000元。
（6）本月应分摊财产保险费1,795元，其中基本生产车间1,195元，厂部管理部门600元。
要求：用品种法核算甲、乙两种产品的成本。具体要求附后。
（一）根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用并编制相关会计分录。
1.分配材料费用，其中生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。
（1）完成分配表3、4。
表3 甲、乙产品共耗材料分配表 单位：元
产品名称
直接耗用原材料
分配率
分配共耗材料
甲产品
800 000
16 000
乙产品
600 000
12 000
合 计
1 400 000
0.02
28 000
表4 材料费用归集表 单位：元
会计科目
明细科目
原材料
包装物
低值易耗品
合 计
生产成本
甲产品
816 000
10 000
826 000
乙产品
612 000
4 000
616 000
小 计
1 428 000
14 000
1 442 000
制造费用
基本生产车间
2 000
100
2 100
管理费用
修理费
1 200
400
1 600
合 计
1 431 200
14 000
500
1 445 700
（2）编制会计分录。
借：生产成本——甲产品 826,000
——乙产品 616,000
制造费用----基本车间 2,100
管理费用——机物料消耗 1,600
贷：原材料 1,431,200
周转材料 14 500
2.分配工资及福利费用，其中甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。
（1） 完成分配表5。
表5 工资及福利费用分配表 单位：元
分配对象
工 资
福利费
会计科目
明细科目
分配标准
（工时）
分配率
分配金额
分配率
分配金额
生产成本
甲产品
100,000
280,000
39,200
乙产品
50,000
140,000
19,600
小计
150，000
2.8
420,000
0.392
58,800
制造费用
薪酬费
20,000
2,800
管理费用
薪酬费
40,000
5,600
合 计
480,000
67,200
（2）编制相应的会计分录。
借：生产成本
——甲产品 280,000
——乙产品 140,000
制造费用——基本车间（人工费） 20,000
管理费用——薪酬费 40,000
贷：应付职工薪酬——工资 480,000
借：生产成本——甲产品 39,200
——乙产品 19,600
制造费用——基本车间（人工费） 2,800
管理费用——薪酬费 5,600
贷：应付职工薪酬——福利费 67,200
合成一组分录：
借：生产成本
——甲产品 280,000+39,200
——乙产品 140,000+19,600
制造费用——基本车间（人工费） 20,000+2,800
管理费用——薪酬费 40,000+5,600
贷：应付职工薪酬——工资 480,000
——福利费 67,200
3. 编制本月现金和银行存款支付费用的会计分录。
借：制造费用——基本车间（办公费） 315
管理费用——办公费 1 560
贷：库存现金 1 875
借：制造费用——基本车间（办公费） 7 000
管理费用——办公费 5 000
贷：银行存款 12 000
4. 根据固定资产折旧费用计算表，及财产保险费分配表编制会计分录。
表6 折旧费用计算表 单位：元
会计科目
明细科目
费用项目
分配金额
制造费用
基本车间
折旧费
10000
管理费用
折旧费
6000
合计
16000
表7 财产保险费分配表 单位：元
会计科目
明细科目
费用项目
分配金额
制造费用
基本车间
保险费
1195
管理费用
保险费
600
合 计
1795
借：制造费用——基本车间（折旧费）10 000
管理费用——折旧费 6 000
贷：累计折旧 16 000
借：制造费用——基本车间（保险费）1 195
管理费用——保险费 600
贷：预付保险费 （其他应收款——财产保险费） 1 795
（二）按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用
根据基本生产车间归集的制造费用总额43,410元，编制制造费用分配表及会计分录。
1.表8 制造费用分配表
车间名称：基本生产车间 单位：元
产品
生产工时
分配率
分配金额
甲产品
100,000
28,940
乙产品
50,000
14,470
合 计
150，000
0.2894
43,410
2.制造费用分配的会计分录：
借：生产成本
——甲产品 28,940
——乙产品 14,470
贷：制造费用——基本车间 43,410
（三）在完工产品与在产品之间分配生产费用
1.甲产品按约当产量法计算完工产品和月末在产品成本。编制甲产品月末在产品约当产量计算表（表9），并完成甲产品的成本计算单（表10）。
表9 在产品约当产量计算表
产品名称：甲产品 单位：件
成本项目
在产品数量
投料程度（加工程度）
约当产量
直接材料
100
100%
100
直接人工
100
50%
50
制造费用
100
50%
50
表10 产品成本计算单
产品名称：甲产品 20年11月
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
164,000
32,470
3,675
200,145
本月生产费用
826,000
319,200
28,940
1，174,140
生产费用合计
990,000
351,670
32,615
1,374,285
完工产品数量
500
500
500
在产品约当产量
100
50
50
约当总产量
600
550
550
分配率
（完工产品单位成本）
1，650
639.4
59.3
1348.7
完工产品总成本
825,000
319,700
29,650
1,174,350
月末在产品成本
165,000
31,970
2,965
199,935
2. 乙产品按固定在产品成本法计算完工产品和月末在产品成本。完成乙产品的成本计算单（表11）。
表11 产品成本计算单
产品名称：乙产品 20年11月
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
月初在产品成本
123,740
16,400
3,350
143,490
本月生产费用
616,000
159,600
14,470
790,070
生产费用合计
739,740
176,000
17,820
933,560
完工产品总成本
616,000
159,600
14,470
790,070
月末在产品成本
123,740
16,400
3,350
143,490
制造费用明细账
表12 车间名称：基本生产车间 20年11月 单位：元
月
日
摘 要
耗材费
人工费
折旧费
水电费
办公费
其他
合计
表13 生产成本明细账
产品：甲产品 20年11月 单位：元
月
日
凭证号
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
164,000
32,470
3,675
200,145
31
本月发生材料费用
826,000
826,000
31
本月发生工资
280,000
280,000
31
本月计提的福利费
39,200
39,200
31
期末分配转入制造费用
28,940
28,940
31
生产费用合计
990,000
351,670
32,615
1,374,285
31
期末转出完工产品成本
-825,000
-319,700
-29,650
-1,174,350
月末在产品成本
165,000
31,970
2,965
199,935
表14 生产成本明细账
产品：乙产品 20年11月 单位：元
月
日
凭证号
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
5
1
月初在产品成本
123,740
16,400
3,350
143,490
31
本月发生材料费用
616,000
616,000
31
本月发生工资
140,000
140,000
31
本月计提的福利费
19,600
19,600
31
期末分配转入制造费用
14,470
14,470
31
生产费用合计
739,740
176,000
17,820
933,560
31
期末转出完工产品成本
-616,000
-159,600
-14,470
-790,070
月末在产品成本
123,740
16,400
3,350
143,490
（五）结转完工产品成本。
根据表10、11中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表15），结转完工入库产品成本。
表15 完工产品成本汇总表
20年11月 单位：元
成本项目
甲产品（500件）
乙产品（200件）
总成本
单位成本
总成本
单位成本
直接材料
825,000
1，650
616,000
3,080
直接人工
319,700
639.4
159,600
798
制造费用
29,650
59.3
14,470
72.35
合 计
1,174,350
1，348.7
790,070
3,950.35
二、东兴机床厂根据客户订单要求组织生产，采用分批法计算产品成本。20年9月生产产品的情况如下：
（1）车床20台，批号703号，7月份投产，本月份全部完工。
（2）机床40台，批号901号，本月份投产，月末尚未完工。
（3）磨床120台，批号509号，5月份投产，本月完工90台，其余尚未完工。因完工产品数量较大，生产费用要求在完工产品和在产品之间按约当产量法进行分配。产品的原材料在生产开始时一次投入，月末在产品完工程度为60%。
其他有关生产费用资料见产品成本明细账。
要求：（1）计算各批完工产品成本（其中509批号开设了产品成本计算单）及编制完工产品入库分录；
（2） 完成三个批次产品成本明细账的填制。
产品成本明细账
批号:703 批量:20台 投产日期:7月
产品名称:车床 本月完工:20台 完工日期:9月 金额单位：元
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
100000
20000
18000
138000
本月发生材料费用
300000
300000
本月发生人工费
55000
55000
月末转入的制造费用
36000
36000
生产费用累计
400000
75000
54000
529000
转出完工产品成本
单位成本
产品成本明细账
批号:901 投产日期:9月 产品名称:机床
批量：40台 完工日期： 金额单位：元
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
本月发生材料费用
100000
100000
本月发生人工费
80000
80000
月末转入的制造费用
20000
20000
生产费用累计
100000
80000
20000
200000
月末在产品成本
产品成本明细账
批号:509 投产日期:5月 产品名称:磨床
批量：120台 本月完工：90台 完工日期： 单位：元
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
2330400
200000
354200
2884600
本月发生人工费
16000
16000
月末转入的制造费用
104800
104800
生产费用累计
2330400
216000
459000
3005400
转出完工产品成本
月末在产品成本
解：
产品成本明细账
批号:703 批量:20台 投产日期:7月
产品名称:车床 本月完工:20台 完工日期:9月 金额单位：元
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
100000
20000
18000
138000
本月发生材料费用
300000
300000
本月发生人工费
55000
55000
月末转入的制造费用
36000
36000
生产费用累计
400000
75000
54000
529000
转出完工产品成本
400000
75000
54000
529000
单位成本
20000
3750
2700
26450
借：库存商品——车床 529000
贷：生产成本——基本生产成本——703批次（车床）529000
产品成本明细账
批号:901 投产日期:9月 产品名称:机床
批量：40台 完工日期： 金额单位：元
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
本月发生材料费用
100000
100000
本月发生人工费
80000
80000
月末转入的制造费用
20000
20000
生产费用累计
100000
80000
20000
200000
月末在产品成本
100000
80000
20000
200000
产品成本明细账
批号:509 投产日期:5月 产品名称:磨床
批量：120台 本月完工：90台 完工日期： 单位：元
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
2330400
200000
354200
2884600
本月发生人工费
16000
16000
月末转入的制造费用
104800
104800
生产费用累计
2330400
216000
459000
3005400
转出完工产品成本
1747800
180000
382500
2310300
月末在产品成本
19420
2000
4250
25670
产品成本计算单
批号:509 投产日期:5月 产品名称:磨床
批量：120台 本月完工：90台 完工日期： 单位：元
项 目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
2330400
200000
354200
2884600
本月生产费用
16000
104800
120800
生产费用累计
2330400
216000
459000
3005400
在产品约当产量
30
30*0.6=18
30*0.6=18
--
约当总产量
120
108
108
--
分配率
2330400/120
=19420
216000/108
=2000
459000/108
=4250
完工产品成本
90*19420
=1747800
90*2000
=180000
90*4250
=382500
2310300
月末在产品成本
借：库存商品——磨床 2310300
贷：生产成本——基本生产成本——509批次（磨床）2310300
三、某工业企业采用简化的分批法计算乙产品各批产品成本。
（1）5月份生产批号有：
1028号：4月份投产10件，5月20日全部完工。
1029号：4月份投产20件，5月完工10件。
1030号：本月投产9件，尚未完工。
（2）各批号5月末累计原材料费用（原材料在生产开始时一次投入）和工时为：
1028号：原材料费用1000元，工时100小时。
1029号：原材料费用2000元，工时200小时。
1030号：原材料费用1500元，工时100小时。
（3）5月末，该企业全部批次累计原材料费用4500元，累计工时400小时，累计直接人工费用2000元，累计制造费用1200元。
（4）5月末，完工产品工时250小时，其中1029号150小时。
要求：（1）计算累计间接计入费用分配率。
（2）计算各批完工产品成本。
（3）编写完工产品入库会计分录。
解：（1）累计(间接计入)费用分配率
直接人工=2000/400=5
制造费用=1200/400=3
（2）各批完工产品成本
1028号： 1000+100*（5+3）=1800（元）
1029号：（2000/20）*10+150*（5+3）=2200（元）
（3）借：库存商品——乙产品 4000
贷：生产成本——基本生产成本——1028号批次 1800
——1029号批次 2200
基本生产成本二级账
20年5月31日
项目
直接材料
工 时
直接人工
制造费用
合计
累计
4500
400
2000
1200
6700
结转完工产品成本
2000
250
1250
750
4000
月末在产品成本
2500
150
750
450
3700
产品成本明细账
批号:1028 投产日期:4月 产品名称:乙产品
批量：10件 完工日期：5月20日 单位：元
项目
直接材料
工 时
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
1000
xx
累计
1000
100
500
300
1800
结转完工产品成本
1000
100
500
300
1800
产品成本明细账
批号:1029 投产日期:4月 产品名称:乙产品
批量：20件 本月完工：10台 完工日期： 单位：元
项目
直接材料
工 时
直接人工
制造费用
合计
累计
2000
200
结转完工产品成本
1000
150
750
450
2200
月末在产品成本
1000
50
产品成本明细账
批号:1030 投产日期:5月 产品名称:乙产品
批量：9件 完工日期： 单位：元
项目
直接材料
工 时
直接人工
制造费用
合计
本月发生
1500
100
月末在产品成本
1500
100
四、某企业甲产品生产分三个步骤，由第一、第二、第三个生产车间顺序进行，第一车间生产A半成品完工后全部直接交第二车间继续加工，第二车间生产B半成品完工后全部交半成品库验收；第三车间按所需B半成品数量向半成品库领用，所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。三个车间完工产品和月末在产品之间的费用分配，均采用约当产量法，原材料在生产开始时一次投入，各车间的工资和费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%，第一、二、三车间月末在产品数量分别为100件、100件、150件，完工产品数量分别为500件、500件、550件。该企业采用按实际成本综合逐步结转分步法计算甲产品成本，有关资料见“产品成本计算单”和“自制半成品明细账”。
要求：（1）计算填列“产品成本计算单”和“自制半成品明细账”。
（2）计算填列“产成品成本还原计算表”（还原率要求保留小数点后四位）。
（3）编制结转完工半成品和产成品入库的会计分录。
解：
产品成本计算单
车间名称：第一车间 20年11月 产品名称：A半成品
项 目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
25000
6250
5000
36250
本月生产费用
275000
131250
105000
511250
生产费用合计
300000
137500
110000
547500
本月完工产品数量
500
500
500
--
月末在产品约当产量
（100件）
100
50
50
—
费用分配率
（A半成品单位成本）
500
250
200
950
单位总成本
完工A半成品成本
250000
125000
100000
475000
月末（狭义）在产品
成本
50000
12500
10000
72500
产品成本计算单
车间名称：第二车间 20年11月 产品名称：B半成品
项 目
A半成品
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
95000
20000
15000
130000
本月生产费用
475000
200000
150000
825000
生产费用合计
570000
220000
165000
955000
本月完工产品数量
500
500
500
—
月末在产品约当产量
100
50
50
—
费用分配率
950
400
300
1650
完工B半成品成本
475000
200000
150000
825000
月末（狭义）在产品
成本
95000
20000
15000
130000
自制半成品明细账
（数量考虑盘存制度；成本确定考虑发出计价）
品名：B半成品 20年11月 单位：件
2011年
收入
发出
结存
月
日
数量
金额
数量
单价
金额
数量
金额
11
1
200
328000
2
200
（328000）
0
10
200
200
13
200
0
23
200
200
25
200
0
30
100
100
30
500
825000
100
30
600
1647.14
988284
100
164716
加权平均单价=（328000+825000）/（200+500）=1647.14
结存成本=328000+825000-988284=164716
产品成本计算单
车间名称：第三车间 20年11月 产品名称：甲产品
项目
B半成品
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
330000
40000
30000
400000
本月生产费用
988284
210000
157500
1355784
生产费用合计
1318284
250000
187500
1755784
本月完工产品数量
550
550
550
550
月末在产品约当产量
150
75
75
—
费用分配率
1883.26
400
300
2583.26
完工甲产品总成本
1035793
=550*1883.26
220000
=550*400
165000
=550*300
1420793
=550*2583.26
月末在产品成本
282491
30000
22500
334991
产成品成本还原计算表（按成本构成比例还原）
项目
B半成品
A半成品
直接材料
直接人工
制造费用
合计
①还原前产成品总成本
②本月所产B半成品成本构成比例
③B半成品成本还原
④本月所产A半成品成本构成比例
⑤A半成品成本还原
⑥还原后产成品总成本（①+③+⑤）
产成品成本还原计算表（按成本构成比例还原）
项目
B半成品
A半成品
直接材料
直接人工
制造费用
合计
①还原前产成品总成本
1035793
220000
165000
1420793
②本月所产B半成品成本构成比例
475000/825000
=0.5758
200000/825000
=0.2424
1-0.5758-0.2424
=0.1818
1
③B半成品成本还原
-1035793
596409.61
251076.22
188307.17
0
④本月所产A半成品成本构成比例
250000/475000
=0.5263
125000/475000
=0.2632
1-0.5263-0.2632
=0.2105
1
⑤A半成品成本还原
-596409.61
313890.38
156975.01
125544.22
0
⑥还原后产成品总成本（①+③+⑤）
0
0
313890.38
628051.23
478851.39
1420793
产成品成本还原计算表（按还原率还原）
摘 要
成本项目
B半成品
A半成品
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
还原前甲产品成本
1035793
220000
165000
1420793
本月所产B半成品成本
475000
200000
150000
825000
B半成品成本还原
-1035793
596362.5
251100
188330.5
0
本月所产A半成品成本
250000
125000
100000
475000
A半成品成本还原
-596362.5
313875
156937.5
125550
0
还原后甲产品成本
313875
628037.5
478880.5
1420793
B半成品还原分配率 ＝1035793/825000=1.2555——所耗金额是所产的1.2555倍
A半成品还原分配率 = 596362.5/475000=1.2555
（3）借：生产成本——基本生产成本——第二车间（B半成品） 475000
贷：生产成本——基本生产成本——第一车间（A半成品） 475000
------该分录也可以不编
借：自制半成品——B半成品 825000
贷：生产成本——基本生产成本——第二车间（B半成品） 825000
借：生产成本——基本生产成本——第三车间（甲产品）988284
贷：自制半成品——B半成品 988284
借：库存商品——甲产品 1420793
贷：生产成本——基本生产成本——第三车间（甲产品）1420793
五、某企业生产A产品顺序经过两个生产步骤连续加工完成，第一步完工半成品直接投入第二步加工，不通过自制半成品库收发。各步骤月末在产品与完工产品之间的费用分配采用约当产量法。原材料于生产开始时一次投入，各步骤在产品在本步骤的完工程度为50％。
月初无在产品成本，本月有关生产费用见各步骤成本计算单。各步骤完工产品及月末在产品情况如下：
项目
第一步
第二步
完工产品数量
400
300
月末在产品数量
200
100
要求：1.采用逐步综合、分项结转分步法分别计算产品成本，并填列各步骤产品成本计算单；
2.对逐步综合结转下计算出的产成品成本进行成本
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