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1、第十一章 筹资与投资循环思考：1、总结国家审计署披露的央企的财务审计报告，国有企业的财务问题主要有哪些？在执行国家政策、重大经济决策方面，被审计央企亦存在不少问题。 2008年-2009年，华能黄登水电站16项重大工程建设项目未经核准先行建设；华能骑马山风电等75个项目已开工建设，但81266.37亩土地尚未取得建设用地批准手续。 国电集团则有21个项目，在未获核准的情况下开工建设；所属18家公司在尚未取得用地批复的情况下，开工建设36个项目占用土地14.48万亩。第一节第一节 投资与筹资循环的内部控制和控投资与筹资循环的内部控制和控制测试制测试第二节第二节 投资相关项目审计投资相关项目审计第
2、三节第三节 借款相关项目审计借款相关项目审计第四节第四节 所有者权益相关账户审计所有者权益相关账户审计第五节第五节 其他相关项目审计其他相关项目审计二、阅读筹资与投资业务活动，比较有二、阅读筹资与投资业务活动，比较有何异同？何异同？1、投资活动、筹资活动的组成2、业务活动相同3、相同的特点不同点：1、授权批准2、实物保管制度3、筹资的筹资的方式有哪些？方式有哪些？借款借款发债发债其其资金成本主要是资金成本主要是利息利息其其资金成本主要是资金成本主要是利息利息发股发股其其资金成本主要是资金成本主要是支付股利支付股利投资投资的的方式有哪些？方式有哪些？买股买股其其回报主要是回报主要是做差价；做差价
3、；享受股利享受股利买债买债其其回报主要是回报主要是做做差价；差价；获利息获利息相同点：需严格审批授权；需要筹相同点：需严格审批授权；需要筹资合同或投资证券作为凭据等资合同或投资证券作为凭据等不同点：资金流入流出时点特征不不同点：资金流入流出时点特征不同，筹资一开始收到的多，其后要同，筹资一开始收到的多，其后要支付本息或股利，投资一开始投出支付本息或股利，投资一开始投出的资金多，其后要获取投资收益；的资金多，其后要获取投资收益；投资更重视实物证券的保管和管理；投资更重视实物证券的保管和管理；筹资更重视合同的管理。筹资更重视合同的管理。第一节第一节 投资与筹资循环的内部控制和控制测试投资与筹资循环
4、的内部控制和控制测试一、阅读筹资涉及主要凭证与会计记录，一、阅读筹资涉及主要凭证与会计记录，与发债有关的有：与发债有关的有： 债券、债券契约、公司债券存根簿、承销或包债券、债券契约、公司债券存根簿、承销或包销协议、有关记账凭证、有关的明细账和总账销协议、有关记账凭证、有关的明细账和总账 与发股有关的有：与发股有关的有： 股票、股东名册、承销或包销协议、有关记账股票、股东名册、承销或包销协议、有关记账凭证、有关的明细账和总账凭证、有关的明细账和总账与借款有关的有：与借款有关的有： 借款合同或协议、有关记账凭证、有关的明细借款合同或协议、有关记账凭证、有关的明细账和总账账和总账三、本循环内部控制与
5、控制测试三、本循环内部控制与控制测试（一）内部控制（一）内部控制1、职责分离方面、职责分离方面2、授权批准方面、授权批准方面3、筹资合同管理方面、筹资合同管理方面4、投资实物保管方面、投资实物保管方面5、信息处理、信息处理6、对账、对账（二）控制测试（二）控制测试对前述各方面内控有效性进行测试，可对前述各方面内控有效性进行测试，可以执行检查、询问、观察等程序。以执行检查、询问、观察等程序。注意：要对拟信赖的内控进行测试（如注意：要对拟信赖的内控进行测试（如果内控不健全，没必要测试）果内控不健全，没必要测试） 所有者权益类账户一般需要详细审所有者权益类账户一般需要详细审计，不能抽样，所以对所有者
6、权益进行计，不能抽样，所以对所有者权益进行审计往往不进行控制测试。审计往往不进行控制测试。第二节 投资相关项目审计 一、交易性金融资产的审计（一）交易性金融资产的审计目标（二）交易性金融资产的实质性程序1.获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账和明细账核对是否相符。2.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。3.获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。4.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进
7、行适当调整。二、可供出售金融资产的审计（一）可供出售金融资产的审计目标（二）可供出售金融资产的实质性程序1.获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账核对是否相符。2.获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。3.检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。4.向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。案例分析：答案：ABD三、持有至到期投资审计（一）持有至到期投资的审计目标（二）持有至到期投资的实质性程序1.获取或编制持有至到期投资明细表，复
8、核加计是否正确，并与总账和明细账相对是否相符。 2.获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。 3.检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对。4.向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量。四、长期股权投资审计（一）长期股权投资的审计目标（二）长期股权投资的实质性程序 1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。 2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。 3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放
9、股利等情况。 4.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。五、交易性金融负债审计（一）交易性金融负债的审计目标（二）交易性金融负债的实质性程序 1.获取或编制交易性金融负债明细表，复核加计，并与报表、总账和明细账核对相符。 2.根据相关的债券交易资料，审查交易性金融负债内容的真实性和完整性。 3.必要时，向对方单位函证。 4.审查交易性金融负债的会计处理是否正确，特别注意公允价值的合理性，是否存在低估公允价值调增利润的情况。第三节 借款相关项目审计 一、借款审计一、借款审
10、计（一）借款的审计目标（一）借款的审计目标（二）借款的实质性程序（二）借款的实质性程序1.获取或编制有关借款明细表获取或编制有关借款明细表复核其加计是否正确，并与相关明细账和总账核对是否相符。复核其加计是否正确，并与相关明细账和总账核对是否相符。2.检查借款的增减变动检查借款的增减变动对年内增加的借款，了解借款数额、借款条件、借还款日期、利对年内增加的借款，了解借款数额、借款条件、借还款日期、利率，并与相关会计记录核对。对年内减少的借款，检查相关记录率，并与相关会计记录核对。对年内减少的借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。和原始凭证，核实还款数额。3.检查借款的使用检查借款的使用检查借
11、款使用是否符合借款合同的规定，有无违约行为，是否达检查借款使用是否符合借款合同的规定，有无违约行为，是否达到预期使用目标。到预期使用目标。4.函证借款函证借款（四）综合题2、（1）查阅该企业有关会议记录，查明借款是否经公司董事会核准（2）取得借款合同，研究合同中所有限制条件（3）复核长期借款利息和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确（4）计算负债与所有者权益的比例，核实是否不高于2：1；（5）计算关重新分类长期借款中一年内到期的部分，检查资产负债表分类和反映的恰当性及正确性。（6）抽查存货和固定资产明细中有无“担保”记录。二、应付债券的审计（一）应付债券的审计目标（二）应付债券的实质性
12、程序1.取得或编制应付债券明细表复核其加计是否正确，同有关的明细账和总账、报表核对是否一致。2.检查债券交易的有关原始凭证与文件3.函证应付债券为确定“应付债券”的真实性或完整性，可直接向债权人及承销人进行函证。4.检查借款费用、应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确三、财务费用的审计 （一）财务费用的审计目标 （二）财务费用的实质性程序1.获取或编制财务费用明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账及明细账核对是否相符。2.执行分析程序。将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，比较本期各月份财务费用，看有无重大波动和异常情况。3.检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性及正确性。4
13、.检查汇兑损失明细账，看汇兑损益计算是否正确，核对所用汇率是否正确、一致。第四节第四节 所有者权益相关账户审计所有者权益相关账户审计一、实收资本（股本）的审计（一）实收资本（股本）的审计目标（二）实收资本（股本）的实质性程序 1.取得或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表，复核加计是否正确，与报表、总账和明细账核对是否相符。 2.查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律文件，并更新永久性档案。 3.检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、
14、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。二、资本公积的审计（一）资本公积的审计目标（二）资本公积的实质性程序1.获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表、总账和明细账核对相符。2.收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。3.根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项审查，对股本溢价
15、，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外的所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确；处置该项投资时，注意是否已转销与其相关的资本公积。三、盈余公积的审计（一）盈余公积的审计目标（二）盈余公积的实质性程序1.获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账和明细账核对是否相符。2.收集与盈余公积有关的董事会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案。3.对盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证：四、未分配利润的审计（一）未分配利润的审计目标（二）未分配利润的实质性程序1.获取或编制未分配利润明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数相对是否相符。2.检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账。3.收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，更新永久性档案。对照有关规定确认利润分配的合法性。第五节第五节 其他相关项目审计其他相关项目审计一、营业外收入的实质性程序二、营业外支出的实质性程序三、所得税费用审计的实质性程序