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1、生产成本循环审计案例生产成本循环审计案例 案例一案例一 康泰股份有限公司存货审计康泰股份有限公司存货审计案例案例 案例的学习重点：学习本案例，应重案例的学习重点：学习本案例，应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。所有权的验证过程。 2022-7-15 1审计案例研究一、预备知识一、预备知识（一）存货的计量（一）存货的计量（二）存货审计（二）存货审计 : : 监盘法监盘法 调节法调节法二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景1.1.审计人：审计人： 信诚会计师事务所。事务所信诚会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、派出了
2、以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。张迪、刘华雨为组员的项目组。2022-7-15 2审计案例研究2.2.被审计人被审计人w 康泰股份有限公司。属于轻工业类制浆康泰股份有限公司。属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业。企业。 2022-7-15 3审计案例研究（二）案例内容（二）案例内容1 1、存货的控制测试、存货的控制测试调查表调查表流程图流程图描述描述调查了解调查了解文字描述文字描述检查
3、凭证检查凭证实地考察实地考察控制测试控制测试结论结论2022-7-15 4审计案例研究优：优：定期盘点，盘盈、盘亏及时处理；定期盘点，盘盈、盘亏及时处理； 严格控制原材料的购入、完工产严格控制原材料的购入、完工产 品的完工入库及发出；品的完工入库及发出； 产品正确采用加权平均法核算。产品正确采用加权平均法核算。 劣：劣：原材料的仓储管理混乱；原材料的仓储管理混乱； 无严格的材料领用制度。无严格的材料领用制度。2022-7-15 5审计案例研究2 2、存货的实质性测试、存货的实质性测试（1 1）审计目标）审计目标确定存货是否存在；确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货是否归被审
4、计单位所有；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货增减变动的记录是否完整；确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理；是否合理；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货余额是否正确；确定存货余额是否正确；确定存货在会计报表的披露是否恰当。确定存货在会计报表的披露是否恰当。2022-7-15 6审计案例研究（2 2）审计方法与过程）审计方法与过程编制存货明细账，核对明细账、总帐、报编制存货明细账，核对明细账、总帐、报表余额相符；表余额相符；盘点存货：盘点存货： 盘点计划盘点计划 监督盘点监督盘点 盘点结果记录盘点结果记录 其他注
5、意事项（所有权、残次冷背）其他注意事项（所有权、残次冷背）主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等主要程序：盘点、所有权测试、计价测试等2022-7-15 7审计案例研究确定存货的所有权归属确定存货的所有权归属审计依据：审计依据：会计制度有关规定会计制度有关规定所有权证明文件、凭证（购销合同、购所有权证明文件、凭证（购销合同、购销发票等）销发票等）年末一批价值年末一批价值117000117000元原材料已验收入元原材料已验收入库，但未及时入账。库，但未及时入账。2022-7-15 8审计案例研究确定存货的品质状况，存货跌价准备确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理的计提是否合理项目项目期
6、初数期初数本期增加本期增加本期减少本期减少期末数期末数原材料原材料243670.56243670.56136417.99136417.99107252.57107252.57库存商品库存商品103881.95103881.95194165.72194165.72298047.67298047.67合计合计347552.51347552.51194165.72194165.72136417.99136417.99405300.24405300.242022-7-15 9审计案例研究市价下跌使得进货成本下降，企业大量进货，年末原市价下跌使得进货成本下降，企业大量进货，年末原材料增长材料增长98.1
7、5%98.15%。应调减存货跌价准备。应调减存货跌价准备136417.99136417.99元。元。生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长生产线大规模技术改造后，年末库存商品增长53%53%。应增加存货跌价准备应增加存货跌价准备194165.72194165.72元。元。共计应增加存货跌价准备：共计应增加存货跌价准备：194165.72-136417.99=57747.73194165.72-136417.99=57747.73（元）（元）借：管理费用借：管理费用 57 747.73 57 747.73 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 57 747.73 57 747.732022-7-1
8、5 10审计案例研究确定存货的计价方法是否恰当确定存货的计价方法是否恰当存存货货计计价价的的测测试试 被被审审计计单单位位：迅迅捷捷股股份份公公司司 编编制制人人：刘刘华华雨雨 日日期期：2 20 00 02 2. .2 2. .1 15 5 索索引引号号：C C1 18 8- -1 1 会会计计期期间间：2 20 00 01 1. .1 1. .1 1- -1 12 2. .3 31 1 复复核核人人：郑郑明明 日日期期：2 20 00 02 2. .2 2. .1 16 6 页页次次：2 23 3 单单位位：元元 账账面面数数 期期初初 本本期期入入库库 本本期期出出库库 期期末末 注注册
9、册会会计计师师测测试试 差差异异 数数量量 金金额额 数数量量 金金额额 数数量量 金金额额 数数量量 金金额额 单单价价 金金额额 金金额额 产产品品 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7= =1 1+ +3 3- -5 5 8 8= =2 2+ +4 4- -6 6 9 9= =（2 2+ +4 4）/ /（1 1+ +3 3） 1 10 0= =9 9* *7 7 1 11 1= =1 10 0- -8 8 A A 产产品品 B B 产产品品 C C 产产品品 D D 产产品品 E E 产产品品 审审计计结结论论：审审计计人人员员经经计计价价测测试试，被被审审计计单单位
10、位产产品品计计价价正正确确，余余额额可可以以确确认认。 2022-7-15 11审计案例研究三、案例分析三、案例分析（一）（一）独立审计具体准则第独立审计具体准则第2626号号 存存货监盘货监盘(2002(2002年年7 7月月1 1日开始实施日开始实施) )1 1、存货监盘的涵义、存货监盘的涵义 注册会计师现场监督被审计单位存货的注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。盘点，并进行适当的抽查。2 2、存货监盘的会计责任、存货监盘的会计责任w 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。是被审计单位管理当局的责任。2
11、022-7-15 12审计案例研究3 3、存货监盘的审计责任、存货监盘的审计责任实施存货监盘，获取有关期末存货数量和实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师状况的充分、适当的审计证据是注册会计师 审计责任。审计责任。4 4、存货监盘的、存货监盘的“监监”的体现的体现（1 1）参与盘点前的规划）参与盘点前的规划（2 2）监视或巡视）监视或巡视（3 3）计量器具的测定）计量器具的测定（4 4）抽点）抽点w 不低于不低于1010，作出记录，如果发现差异，除，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。督促更正外，还要扩大抽点范围。2022-7-15 13
12、审计案例研究5 5、监盘的时间、监盘的时间 w 老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。间的永续记录进行测试。w 新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。货余额调节表。要用到调节法。2022-7-15 14审计案例研究6 6、监盘的替代程序、监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等如果由于被审计单位存货的性质或位
13、置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。货数量和状况的充分、适当的审计证据。a.a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；料；b.b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.c.向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。2022-7-15 15审计案例研究课后练习思考题：课后练习思考题： 3 3、注册会计师林琳在对注册会计师林琳在对 A A 公司存货项目
14、的相关内控制度进行研究评价后，发现公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现 A A公司存在下述可能导致错误的情况：公司存在下述可能导致错误的情况： （1 1）存货盘点欠缺认真；）存货盘点欠缺认真； （2 2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3 3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （4 4）A A 公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 。 要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什
15、么实质性程序进行审查？要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？ 答：针对情况（答：针对情况（1 1） ，注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适） ，注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；当抽点； 针对针对情况（情况（2 2） ，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；） ，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（针对情况（3 3） ，注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；） ，注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试； 针对情况（针对情况（4 4） ，注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等
16、程） ，注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。序。 2022-7-15 16审计案例研究（二）存货的确认（二）存货的确认所有权归属所有权归属代保存、来料加工代保存、来料加工工程物资工程物资购货合同购货合同货款未付但已验收入库，可支配货款未付但已验收入库，可支配在途物资在途物资 货款已付货款已付 起运站交货起运站交货 目的地交货目的地交货存放外地、寄销存放外地、寄销2022-7-15 17审计案例研究案例二案例二 永晟股份有限公司生产成本审计永晟股份有限公司生产成本审计案例案例w 案例学习重点：学习本案例，应重点掌案例学习重点：学习本案例，应重点掌握生产成本的分析性复核程序
17、，生产成握生产成本的分析性复核程序，生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查本在完工产品和在产品之间分配的审查过程。过程。2022-7-15 18审计案例研究一、预备知识：一、预备知识：w 成本核算成本核算w “生产成本与主营业务成本倒轧表生产成本与主营业务成本倒轧表”二、案例介绍二、案例介绍（一）案例背景（一）案例背景2022-7-15 19审计案例研究1.1.审计人审计人 w 华硕会计师事务所。事务所派出了以郑华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。为组员的项目组。2.2.被审计人被审计人w 永晟股份有限公司。该
18、公司所处行业为永晟股份有限公司。该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。及其零部件的自制与开发。2022-7-15 20审计案例研究（二）案例过程（二）案例过程1 1、生产成本的控制测试、生产成本的控制测试 （1 1）直接材料成本的测试）直接材料成本的测试抽查抽查成本计算单成本计算单领料单领料单核核对对签发（授权批准否？）签发（授权批准否？）复核否？复核否？适当授权批准，但缺适当授权批准，但缺乏定额控制及乏定额控制及“假退假退料料”制度制度复核复核加权平均法，加权平均法，但年度内单但年度内单位成本异常位成本异常波动波动材料计材
19、料计价方法价方法恰当否？恰当否？材料费用汇总表材料费用汇总表2022-7-15 21审计案例研究（2 2）直接人工成本审查）直接人工成本审查实际工时统计记录实际工时统计记录计时工资制计时工资制职员分类表职员分类表职员工资手册（工资率）职员工资手册（工资率）成本计算单成本计算单工时台帐工时台帐人工费用分配汇总表人工费用分配汇总表核对核对获获 取取核对核对无无 误误2022-7-15 22审计案例研究制造费用明细账制造费用明细账有关统计报告有关统计报告原始凭证原始凭证成本计算单成本计算单制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表获获 取取核对核对核对核对测试分配标准：测试分配标准：直接人工工资直接人工工
20、资无无 误误（3 3）制造费用的测试）制造费用的测试较恰当较恰当2022-7-15 23审计案例研究成本计算单成本计算单在产品盘存表在产品盘存表核对核对 成本分配标准成本分配标准（约当产量法）（约当产量法）测试测试总成本和单位成本总成本和单位成本计算复核计算复核无无 误误分配标准较分配标准较合理，但在合理，但在产品未按规产品未按规定的约当产定的约当产量法计算量法计算（4 4）测试生产成本在完工产品和在产品）测试生产成本在完工产品和在产品之间的分配之间的分配数数 量量2022-7-15 24审计案例研究2 2、生产成本的实质性测试、生产成本的实质性测试（1 1）生产成本汇总明细表）生产成本汇总明
21、细表复核、核对复核、核对 1212 月份生产成本汇总明细账月份生产成本汇总明细账 单位：元单位：元 本期发生本期发生 项项 目目 期初期初 余额余额 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 完工结转完工结转 期末期末 余额余额 W W 型摩托型摩托 54300543000 0 6400488.476400488.47 442842.00442842.00 1277689.251277689.25 8664019.728664019.72 - Q Q 型摩托型摩托 - 31906018.2131906018.21 2390039.392390039.39 5864116.47586
22、4116.47 40160174.0740160174.07 - Z Z 型助力车型助力车 - 12631237.7812631237.78 1263123.781263123.78 991991514.70514.70 14885876.2614885876.26 - Y Y 型助力车型助力车 6708967089 24437340.5024437340.50 2443734.052443734.05 11110349.3611110349.36 37991423.9137991423.91 6708967089 合合 计计 610089610089 75375084.9675375084.
23、96 6539739.226539739.22 19243669.7819243669.78 101701493.96101701493.96 6708967089 审计结论：审计人员复核了审计结论：审计人员复核了 1212 月份生产成本明细汇总表的正确性，将直月份生产成本明细汇总表的正确性，将直接材料与材料耗用汇总表、直接工资总额与工资分配表、制造费用总额接材料与材料耗用汇总表、直接工资总额与工资分配表、制造费用总额与制造费用明细表及相关账项明细表核对一致，并作交叉索引。与制造费用明细表及相关账项明细表核对一致，并作交叉索引。 2022-7-15 25审计案例研究（2 2）分析性复核）分析性
24、复核对比分析同一产品对比分析同一产品的单位成本的单位成本Q Q型摩托车单位成本增幅大型摩托车单位成本增幅大对比对比分析分析材料是否涨价？材料是否涨价？抽查成本计算单抽查成本计算单材料用量异常材料用量异常抽查凭证、盘点材料抽查凭证、盘点材料在建工程成本计入生产成本在建工程成本计入生产成本否否2022-7-15 26审计案例研究账项调整账项调整借：在建工程借：在建工程工程材料工程材料 1232000 1232000 在建工程在建工程工程人工及福利费工程人工及福利费 592800 592800 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1824800 18248002022-7-15 27审计案例研究（3
25、3）检查在产品盘存资料）检查在产品盘存资料存在领而未用材料存在领而未用材料未建立未建立“假退料假退料”制制度度检查检查核对核对盘点材料盘点材料生产生产Q Q型摩托车领而未用的型摩托车领而未用的A A材料材料调整调整借：原材料借：原材料A A材料材料 720000 720000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本Q Q型摩托型摩托 720000 720000 影响生产成本影响生产成本的正确核算的正确核算2022-7-15 28审计案例研究（4 4）关于制造费用的分配）关于制造费用的分配Q Q型摩托车本期人工费用为：型摩托车本期人工费用为：2390039.39-592800=1797239.3923
26、90039.39-592800=1797239.39（元）（元）所有产品本期人工费用：所有产品本期人工费用：6539739.22-592800=5946939.226539739.22-592800=5946939.22（元）（元）某产品的制造费用某产品的制造费用=19243669.78 =19243669.78 5946939.225946939.22某产品的直接人工费用某产品的直接人工费用2022-7-15 29审计案例研究 1212 月份生产成本汇总明细账月份生产成本汇总明细账（审计调整后审计调整后） 单位：元单位：元 本期发生本期发生 项项 目目 期初期初 余额余额 直接材料直接材料
27、直接人工直接人工 制造费用制造费用 完工结转完工结转 期末期末 余额余额 W W 型摩托型摩托 543000543000 6400488.476400488.47 442842.00442842.00 1 1432990432990. .1313 8819320.608819320.60 - Q Q 型摩托型摩托 - 2995429954018.21018.21 179721797239.3939.39 585815677.6215677.62 37566935.2237566935.22 - Z Z 型助力车型助力车 - 12631237.7812631237.78 1263123.7812
28、63123.78 4087335.694087335.69 17981697.2517981697.25 - Y Y 型助力车型助力车 6708967089 24437340.5024437340.50 2443734.052443734.05 7907666.347907666.34 34788740.8934788740.89 6708967089 合合 计计 610089610089 7 734233423084.96084.96 594695946939.2239.22 19243669.7819243669.78 99156699156693.9693.96 6708967089 2
29、022-7-15 30审计案例研究课后练习思考题：课后练习思考题： 2 2、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：有关数字如下： 原材料期初余额原材料期初余额 10000 10000 元元 本期购进原材料本期购进原材料 25000 25000 元元 原材料期末余额原材料期末余额 8000 8000 元元 本期销售材料本期销售材料 30
30、00 3000 元元 直接人工成本直接人工成本 15000 15000 元元 制造费用制造费用 12000 12000 元元 在产品期初余额在产品期初余额 23000 23000 元元 在产品期末余额在产品期末余额 25000 25000 元元 产成品期初余额产成品期初余额 40000 40000 元元 产成品期末余额产成品期末余额 38000 38000 元元 2022-7-15 31审计案例研究该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （1 1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为）经对期末在产品的
31、盘点发现，在产品的实际金额为 3800038000 元；元； （2 2）领而未用的原材料计）领而未用的原材料计 30003000 元，未作假退料处理；元，未作假退料处理； （3 3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本）为在建工程发生的人工工资计入生产成本 20002000 元；元； 要求：根据以上资料填制要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出，计算结果并得出审计结论。审计结论。 2022-7-15 32审计案例研究2022-7-15 33审计案例研究三、案例研究三、案例研究（一）生产成本审计（一）生产成本审计分析性复核法分析性复核法（二）主营业务成本审计（二）主营业务成本审计“生产成生产成本与主营业务成本倒轧表本与主营业务成本倒轧表”2022-7-15 34审计案例研究本章小结本章小结w 存货审计：方法（监督盘点、调节法）存货审计：方法（监督盘点、调节法） 重点（所有权、计价）重点（所有权、计价）w生产成本审计生产成本审计: :方法（分析性复核）方法（分析性复核） “ “生产成本与主营业务成本倒轧表生产成本与主营业务成本倒轧表”2022-7-15 35审计案例研究