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1、 第三章 审计责任审计责任本章的主要内容本章的主要内容 本章内容主要包括审计执业标准体系；本章内容主要包括审计执业标准体系； 审计人员应有的职业慎重的内容；审计人员应有的职业慎重的内容； 审计法律责任的成因、特性、界定与防审计法律责任的成因、特性、界定与防范。范。 学习本章要求学生掌握：学习本章要求学生掌握： 理解审计执业标准体系，审计人员应有的职业慎重的内容，审计法律责任的成因； 掌握注册会计师执业准那么、审计职业道德准那么与审计法律责任的特性、界定与防范方法。本章的知识点本章的知识点 审计准那么，职业慎重，专业道德，程序控制，关键点控制，审计期望差距，深口袋理论，审计过程，审计结果。教学重
2、点与难点教学重点与难点 重点：审计准那么体重点：审计准那么体系，审计专业慎重的系，审计专业慎重的详细表现，审计责任详细表现，审计责任的详细界定与断定。的详细界定与断定。 难点：审计责任与会难点：审计责任与会计责任的关系，审计计责任的关系，审计责任的形成机理，审责任的形成机理，审计人员应有的职业慎计人员应有的职业慎重；审计法律责任的重；审计法律责任的界定。界定。核心内容审计准那么与审计责任第一节第一节 审计执业标准体系审计执业标准体系一、审计执业标准体系构成执业准那么职业道德准那么职业后续教育准那么二、审计准那么及一般内容二、审计准那么及一般内容：是指审计人员资格条件和职业行为：是指审计人员资格
3、条件和职业行为方面的准那么。方面的准那么。 ： 是指审计人员在执行审计业务过程中应遵守的准那么。 ： 是指审计人员编制审计报告，选择表达方式和记载必要事项的准那么。三、注册会计师执业准那么体系制订根据：制订根据：? ?中华人民共和国注册会计中华人民共和国注册会计师法师法? ? 制定部门：制定部门： 注册会计师执业准那么由注册会计师执业准那么由中国注册会计师协会负责拟订，报财中国注册会计师协会负责拟订，报财政部批准后施行。政部批准后施行。 准那么体系：准那么体系：鉴证业务准那么质量控制准那么质量控制准那么相关效劳准那么相关效劳准那么 1、鉴证业务根本准那么是总纲；是注册会计师执行鉴证业务资格与行
4、为的根本标准；是制定详细准那么的根本根据。 2、鉴证业务详细准那么的内容?问题与考虑问题与考虑: :我国的审计准那么体系的构成？注册会计师执业准那么与国家审计准那么有何区别？四、审计职业道德标准1)独立、客观、公正专业胜任才能技术标准 审计职业道德标准(2)对客户的责任对同行的责任其他责任 关于独立性关于独立性l内涵内涵l应回避的事项应回避的事项专业胜任才能与技术标准专业胜任才能与技术标准 l专业胜任才能含三方面要求l技术标准包括两方面要求对客户的责任与对同行的责任对客户的责任与对同行的责任 对客户的责任：对客户的责任： 1 1按时按质完成委托业务按时按质完成委托业务 2 2保密责任保密责任
5、3 3不能按效劳成果的大小决定收费标不能按效劳成果的大小决定收费标准的上下准的上下 对同行的责任有七点要求 业务承接中的七项责任对同行责任的七点要求对同行责任的七点要求(1)(1)q可跨地区、跨行业执业q变更事务所时，后任与前任获得联络q配合同行工作q不损害同行利益对同行责任的七点要求对同行责任的七点要求(2)(2)q不得雇用其他所的会计师q不得以个人名义同时在两家以上事务所执业q不得以不正当手段与同行争揽业务由事务所统一承受委托实行双向自愿选择的原那么不得对其才能进展广告宣传以招揽业务 业务承接中的责任1业务承接中的责任业务承接中的责任2不得支付或收取非正常费用对法定审计业务，事务所不得与其
6、他机构进展收益分成式的业务合作业务承接中的责任业务承接中的责任3不得允许其他单位或个人借用本人或本所的名义承接、执行业务不得以降低收费的方式招揽业务 案例之一 火炬公司于2002年2月1日成立。李珊注册会计师对该公司进展了开业验资，并出具了验资报告。随后，公司因开张后业务繁忙，聘请李珊兼任秘书。案例之一续案例之一续 李珊言明，仅作义务性帮助，不领薪水、补贴，亦不分红利，仅对一些税务、管理等问题作一些建议，不对公司财务问题作任何干预。请考虑： 假设李珊承受邀请，但在年底辞去兼职秘书，能否对火炬公司进展03年度财务报表审计?案例之二 赵军注册会计师承受委托审计立森公司的财务报表。审计刚完成一半程序
7、时，立森公司财务经理与赵军发生矛盾。立森公司立即中止与赵军的委托。案例之二案例之二(续续1) 聘请另一家会计师事务所的吴宏注册会计师来替代赵军。而且还拒付赵军已开展工作的那部分报酬。为此 ,赵军带走了所有的工作底稿。包括立森公司的董事会会议纪要、公司的长期开展规划等。案例之二案例之二(续续2) 立森公司财务经理要求赵军归还这部分资料，但赵军拒不归还。请问，这样做是否违犯职业道德行为标准?赵军应采取何种行动？案例之三案例之三 陈靖注册会计师在对联华公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入。合同规定装修费为人民币82287.00元，但发票金额却为人民币28287.00
8、元。案例之三续案例之三续1 1 联华公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。以后，执行该装修业务的天都公司亦未继续来讨账。发函询证结果也证实天都公司不再与联华公司发生往来。假定此款差额对两家公司的财务状况均相对重要，请考虑:案例之三续2 陈靖注册会计师应采取何种行动? 假定联华公司不准备采取任何改正行动，陈靖注册会计师是否坚持将此项未付款人民币5400000元列入资产负责表中的负债工程下，作为签发无保存意见审计报告的必要条件。案例之三续案例之三续3 3 假定今后天都公司也聘请陈靖注册会计师审核他们的财务报表，陈靖能否利用他掌握联华公司的审计资料，建议天都公司去联华公司催讨这一差额款?案
9、例之四案例之四 04年某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业效劳。 案例之四续案例之四续 请问，这那么开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德根本准那么的要求?为什么?第二节第二节 审计责任审计责任相关名词：审计期望差“深口袋理 一、会计责任与审计责任一、会计责任与审计责任会计责任： 建立健全内部控制制度，保护资产的平安、完好，保证会计资料真实、合法、完好，保证会计报
10、表充分披露有关的信息。 审计责任：审计责任： 按照独立审计准那么的要求，进展审计按照独立审计准那么的要求，进展审计出具审计报告，保证审计报告的真实性、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。合法性。请考虑：请考虑： 审计责任是否可以替代、减轻或免除会计审计责任是否可以替代、减轻或免除会计责任？责任？请考虑：审计责任表现形式之一根据产生原因： 违约责任 过失责任 欺诈责任审计法律责任表现形式之二根据法律规定： 行政责任 民事责任 刑事责任三、法律责任的界定与承担1 民事责任是否追究与否与以结果为根据的判断直接相关。 行政责任追究与否与以过程为根据的判断直接相关。三、法律责任的界定与承担三、法
11、律责任的界定与承担2 2 刑事责任追究与否有赖于结果和过程的双重判断。一般而言，只有当审计结果的偏向给信息使用者带来了较大损失，并且审计过程存在较为严重的缺陷的时候，注册会计师才承担刑事责任。 过程结果ABCD（1）不承担责任行政责任行政责任行政责任（2）不承担责任行政责任行政责任行政责任（3）民事责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任（4）民事责任民事责任、行政责任民事责任、行政责任（刑事责任）民事责任、行政责任（刑事责任）法律责任的界定与承担的详细形式法律责任的界定与承担的详细形式四、审计人员审计法律责任的防范措施强化审计人员的风险意识审慎选择审计客户签订合理、有效的审计协议书强化审计质量控制聘请常年法律参谋本章考虑题本章考虑题 1民间审计人员对同行有何责任民间审计人员对同行有何责任? 2什么是民间审计人员职业道德？其主要什么是民间审计人员职业道德？其主要内容是什么？内容是什么？ 3. 为什么注册会计师执业准那么在我国具为什么注册会计师执业准那么在我国具有行业自律和部门规章的双重性质？有行业自律和部门规章的双重性质？ 4. 为什么施行注册会计师执业准那么可以为什么施行注册会计师执业准那么可以维护审计组织和人员的合法权益？维护审计组织和人员的合法权益？ 谢谢大家谢谢大家