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1、第一章总论第一节 会计的概念、职能与目标（一）会计的概念会计是一种管理活动，它以货币为主要计量单位，利用专门的方法和程序对各单位的经济活动进行确认、计量、记录和报告，旨在提供决策有用的会计信息和提高经济效益。（二）会计的基本职能：核算和监督1、会计的核算职能（反映职能）涵义：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等会计核算方法，从价值量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供完整、连续和系统的会计信息。特点：（1）会计核算主要从价值量 上反映各单位的经济活动状况（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性（3）会计的传统工艺同现代信息技术相结合，使会计核算的方式从手工
2、簿记系统逐步发展为电子数据处理系统，极大地加强了会计获取信息和传递信息的能力。2、会计的监督职能（控制职能）涵义：是指会计通过专门的方法，利用会计核算所提供的信息，对各单位的经济活动进行控制，使其按照规定的要求运行，以达到预期目标。特点：（1）会计监督主要利用价值指标 来进行（2）会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。3、会计的核算职能与监督职能之间的关系：相辅相成、不可分割。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算就无法进行会计监督；会计监督是会计核算的发展，没有会计监督，就很难达到预期目标，会计核算也就失去了存在的意义。（三）会计目标1、定义：是向财务报告使用者提
3、供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行状况，有助于财务报告使用者做出经济决策。注：会计目标是会计工作所要达到的目的，是构建会计要素确认、计量和报告原则的首要出发点。2、会计目标的体现：（1）提供决策有用的信息。向财务报告使用者提供决策有用的信息是会计的主要目标。（2）反映企业管理层受托责任履行情况。 现代企业制度强调企业的所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资源，负有受托责任。3、财务报告使用者：是指那些需要运用会计信息进行有关决策的组织或人士。关注点：（1）满足 投资者 的信息需要是编制企业财务报告的首要出发点。（2）债权
4、人 包括企业贷款提供者和供应商等，他们通常十分关心企业的偿债能力和财务风险。（3）政府及其有关部门通常关心经济资源公平分配，市场经济秩序的公正、有序等。（4）社会公众 也关心企业的生产经营活动，如增加就业、刺激消费、环境保护等。第二节会计对象、会计要素与会计等式（一）会计对象1、涵义：会计对象是指会计反映和监督的内容。在市场经济环境下，会计反映和监督的内容是社会再生产过程中以货币表现的经济活动（价值运动或资金运动）。2、企业经济活动的内容，是指企业再生产过程中能以货币表现的经济活动。包括：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - -
5、- - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 48 页 - - - - - - - - - （1）筹资活动。由企业所有者（投资者）提供资金；向银行等机构（债权人）借入资金。（2）投资活动。分为对内投资和对外投资。（3）经营活动。制造业企业的经营活动主要包括供应、生产和销售活动。（4）分配活动。主要包括依法缴纳所得税、向投资者分配利润等。3、经济业务：（ 1）外部经济业务是指单位或组织与外部其他单位或个人发生的交易行为。例如，从供应商购入原材料、对外销售产品等。（2）内部经济业务 （会计事项） 是指单位或组织内部发生的经济活动。例如，生产领用原材料、支付工资等。（二）会计要素
6、（财务报表要素）1、涵义：是对会计对象按照其经济特征所做的具体分类。2、分类：一是表达企业某一时日静态财务状况的要素（ 1） （2） （3） ；二是表达企业某一期间内动态经营成果的要素（ 4） （5） （6） 。（1）资产定义： 是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济效益的资源。构成： 流动资产 。 涵义：是指预计在一个正常营业周期中或资产负债表日起一年内（含一年）变现、出售或耗用的资产，以及主要为交易目的而持有的资产。货币资金（库存现金、银行存款和其他货币资金）交易性金融资金（如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等）应收及预付款项（应收
7、账款：企业因销售产品或提供劳务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。应收票据：企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票所形成的债权。预付账款：企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。其他应收款）存货（企业持有以备出售的，包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品以及周转材料）非流动资产 。 是指除流动资产以外的所有资产项目。主要包括：持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。注：无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权。（2）负债定义：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
8、构成： 流动负债 。 涵义：是指预计在一个正常营业周期中或自资产负债表日起1 年内到期予以清偿的负债。短期借款（企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下的借款）应付及预收款项 （应付账款： 企业在正常生产经营过程中因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。应付股利：企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。应付利息：企业吸收存款、分期付息到期还本的长期借款和企业债券等应支付的利息。应付职工薪酬应付票据：企业根据合同进行延期付款商品交易而采用商业汇票结算所形成的债务。预收账款：经买卖双方协议商定， 由供应方从购货方处预先收取一部分货款而形成的负债）名师资料总结 -
9、- -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 48 页 - - - - - - - - - 应交税费、其他应付款。非流动负债。 涵义：是指偿还期在 1 年或超过 1 年的一个营业周期以上的长期债券。主要包括：长期借款、长期应付款应付债券（公司依照法定程序发行、约定在一定期限 超过一年期 还本付息的公司债券）（3）所有者权益（股东权益或净资产）定义：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即所有者对净资产的要求权。特征： 企业通常不需要偿还所有者权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩
10、余权益。所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。来源 ：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（不应计入当期利润、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或分配利润无关的利得或损失）、留存收益（企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润） 。注：负债和所有者权益同为企业的资产来源。构成 ：实收资本 ：由投资者投入资本而形成的法定资本金额，在股份有限公司中被称为股本。资本公积 ：投资者投入但不能构成实收资本的投资（投资者出资额超出其注册资本或股本中所占份额的部分，称为资本溢价或股本溢价） ，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积 ：
11、企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金。未分配利润 ：企业各期净利润分配后的剩余部分的累计数。注： 资本公积的主要用途是转增资本；企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、扩大生产经营或转增资本。(4) 收入定义： 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。内容 ： 按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（如租赁公司出租资产实现的收入）。按照企业日常活动对企业的重要性，可将收入分为：主营业务收入、其他业务收入。注：因无法支付的的应收账款实现的利得应记入营业外收入收入的增加会导致利润的增加，因而最终导致所
12、有者权益的增加。（5）费用定义： 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。内容 : 营业成本 （主营业务成本、其他业务成本） ；营业税金及附加；期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）。注：费用的增加会导致利润的减少，因而最终导致所有者权益的减少。（6）利润定义：企业在一定会计期间的经营成果。构成：由营业利润（企业日常经营活动产生的利润，是企业利润总额和净利润的主要来源）、营业外收支（企业发生的与日常活动无直接关系的各项收支）构成。3、简单应用：会计要素的划分在会计核算中具有非常重要的作用，它既是进行会计确认和计量的依据，也是确定财务报告结构和内
13、容的基础。（三）会计等式会计等式的重要性：是复式记账法的理论基础，也是企业编制财务报表的理论依据。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 48 页 - - - - - - - - - 基本会计等式：资产=负债 +所有者权益。（扩展等式：资产=负债 +所有者权益 +收入 -费用）第三节 会计假设、会计信息质量要求与会计基础（一）会计假设涵义： 会计假设（会计核算的基本前提）是人们在会计实践中长期奉行的、根据客观情况对会计核算所处的时间、空间环境等所做出的合理设定。基
14、本会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体（1）涵义：是指会计所服务的特定单位或组织。只要是从事经济活动的实体，都需要进行会计确认、计量和报告，都是会计主体。（ 2）会计主体假设的基本涵义：是指会计反映的是一个特定单位或组织的经营活动，而不包括投资者本人和其他单位或组织的经营活动。（ 3）会计主体假设的重要意义：明确了会计确认、计量和报告的空间 范围。确定了会计的独立性。（4）会计主体与法律主体的区别：一般来说，作为法律主体，其经济上必然是独立的，因而法律主体一定是会计主体，但是，构成会计主体的不一定是法律主体。2、持续经营（ 1）涵义：在可以预见的未来，企业将会按当前
15、的规模和状态以及既定的目标持续不断地经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（ 2）持续经营假设的重要意义在于明确了会计确认、计量和报告的时间 范围。3、会计分期（1）涵义：将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告， 及时向会计信息使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（ 2）会计分期假设的重要意义具体表现为：会计期间的确定，实际上决定了企业对外报送财务报告的时间间隔以及所涵盖的时间跨度；由于会计分期，才产生了本期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的时间基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。
16、注：会计分期假设是持续经营假设的必然结果，是对会计确认、计量和报告时间范围的具体划分。4、货币计量涵义：是指会计主体对其经营活动以货币作为计量单位进行确认、计量和报告。注：只有选择货币计量，才能充分反映企业的生产经营状况。货币计量明确了会计的计量尺度，但其前提假设必须是：币值不变 。（二）会计信息质量要求1、涵义：是指为了满足使用者的需要，会计信息在质量上应该达到的基本要求，是使财务报告所提供的会计信息对使用者决策有用应具备的基本特征。2、内容：（1）可靠性 。要求企业应当以实际发生的经济业务为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真
17、实可靠、内容完整。注： 可靠性的两项基本品质要素：可验证性；充分披露。（2）相关性 。要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 48 页 - - - - - - - - - 对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。注： 相关性的信息应具有反馈价值和预测价值两项重要的品质要素。（3）可理解性（明晰性） 。要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（4）可比
18、性 。要求企业提供的会计信息应当相互可比。从两方面来理解可比性：第一，同一企业不同时期可比；第二，不同企业相同会计期间可比。（5）实质重于形式。要求企业应当按照经济业务的经济实质进行会计确认、计量和报告不应仅以经济业务的法律形式为依据。 （如以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产）（6）重要性 。要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要经济业务。（7）谨慎性（稳健性） 。要求企业对经济业务进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。（可以不再按照某一会计计量属性计量，如固定资产采用加速折旧法）注：验证应收款项
19、的可收回性，固定资产和无形资产的使用寿命，售出存货可能发生退货或返修时的要求。（8）及时性 。要求企业对于已经发生的经济业务，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。（三）会计基础1、权责发生制 。涵义：是以收入和费用是否实现或发生为标志来确定其归属期的一种会计核算基础。换言之， 凡是本期已经实现的收入，无论款项是否收到，都应当作为本期的收入；凡是本期应当负担的费用，无论款项是否付出，都应当作为本期的费用。优点： 可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与费用合理地配比，正确计算各期的经营成果。2、收付实现制 。涵义： 是以实际收到现金或支
20、付现金作为确认收入和费用的记账基础。在收付实现制下，凡是本期收到款项的收入或付出款项的费用，不论是否归属本期，都作为本期的收入和费用。优点： 会计处理简便，期末不需要对账簿记录进行账项调整，但是，这种确认本期收入和费用的方法不能正确反映各期的经营成果。3、适用范围 ：目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务均采用收付实现制。注：1、我国企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，它是进行账项调整的依据。2、企业会计的记账基础是权责发生制，行政事业单位的记账基础是收付实现制，之所以这样要求的原因是： 验证损益的需要。第四节会计核算方
21、法(一)会计方法涵义：是指为了达到会计目标，对会计对象进行反映和监督所使用的一系列手段的总称。主要包括会计核算方法、会计分析方法和会计监督方法。会计核算方法是最基本、最主要的方法。（二）会计核算方法名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 48 页 - - - - - - - - - 1、涵义：是指对会计对象进行确认、计量和记录， 并通过编制财务报告使其成为有效的会计信息所采用的手段和技术。2、分类：（1）设置会计科目和账户。涵义：根据会计对象的特点及对信息的特定要
22、求，将会计对象的具体内容按照一定标准进行分类，形成分类核算的项目，然后根据各项目在账簿中开设相应的账户，分类、连续地记录各项经济业务，从而可以取得所需要的各种会计指标。（2）复式记账 。（利用其平衡关系可以检查有关会计记录的正确性）涵义：是一种将经济业务记录在账户中的方法，它要求对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录。（3）填制和审核会计凭证。（是保证会计资料真实和可靠的有效手段）涵义 : 会计凭证是记录经济业务的发生或完成情况、明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。对于已经发生的任何一项经济业务，都必须取得或填制会计凭证，并经过会计部门和其他有关
23、部门的审核，只有经过审核并认为正确无误的会计凭证，才能作为登记会计账簿的依据。（4）登记会计账簿。（是会计核算的主要方法）涵义：会计账簿是用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的账簿。登记会计账簿就是根据审核无误的会计凭证，将每项经济业务分类计入在会计账簿中开设的相应账户内。（5）成本计算 。涵义：是指将各种支出， 按照一定对象进行归集和分配，从而确定各对象的总成本和单位成本的会计方法。注：成本计算是一种会计计量活动，它所要解决的是会计对象的货币计价问题，而货币计价也就是确定用何种成本入账。（6）财产清查 。涵义：是指通过盘点实物、审核往来款项等，以确定财产物资和货币资金实有数额的方法。注：通
24、过财产清查，可以查明各项财产物资和货币资金的保管、使用状况，以及往来款项的结算情况。（7）编制财务报表。涵义：根据会计账簿记录的数据资料，采用一定的表格形式，总结、综合的反映各单位在一定时期内经济活动过程和结果的一种方法。第五节会计要素的确认与计量1、会计确认的涵义：是指将符合会计要素定义并满足确认条件的经济业务纳入企业财务报表的过程。2、 会计计量的涵义： 是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。注：会计计量在会计核算中占据十分重要的地位。（一）会计要素的确认名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - -
25、- - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 48 页 - - - - - - - - - 1、资产的确认条件。将一项资源确认为资产，除需要符合资产的定义外，还应同时满足两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。2、负债的确认条件。除符合定义外，还应满足：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3、所有者权益的确认条件。（1）所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的确认；（2）所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量是否可靠。4、收入的确认条件。至少应符合三个
26、条件： （1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（ 2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。5、费用的确认条件。至少应符合三个条件： （1）与费用相关的经济利益很可能流出企业；（ 2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。6、利润的确认条件。主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（二）会计要素的计量1、计量属性的涵义：是指予以计量对象数量化的特征或标准。如桌子的长度、钢铁的重量、楼房的面积等。从会计角度，计量
27、属性反映的是会计要素金额的确定基础。主要包括以下几个方面（1）历史成本 （实际成本）。涵义：取得或制造某项财产物资时实际支付的现金金额。（如购置固定资产时支付的总价款）由于历史成本最容易确定，且历史成本的确定通常要有原始凭证作依据，因此具有客观性、可验证性和易于理解等优点，现代会计普遍采用历史成本计量属性。（2）重置成本 （现行成本）。涵义：是指按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。重置成本多用于盘盈固定资产的计算。（3）可变现净值 。涵义： 是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。可变现净值通常应用于存货减值情
28、况的后续计量。（4）现值 。涵义： 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素的一种计量属性。现值通常用于非流动资产可回收金额的确定。（5）公允价值 。涵义：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产的计量。值得一提的是，根据企业会计准则的规定，只有存在活跃市场、公允价值能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。第二章会计科目、账户与复式记账第一节会计科目名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - -
29、 - - - 第 7 页，共 48 页 - - - - - - - - - （一）设置会计科目的意义1、会计科目的涵义：是对会计对象（即会计要素）的具体内容进行分类核算的项目。2、意义：会计科目通常作为账户的名称，成为设置账户和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供了条件。在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要地位，它决定着账户开设和财务报表结结构的设计，是最基本的会计核算方法。（二）设置会计科目的原则 统一性原则 -相关性原则 -实用性原则 -清晰性原则相关性要求设置的会计科目应为提供各方所需要的会计信息要求服务，满足对外报告与对内管理的需求。（三）会计科目的分类1、会计科目按归属的会计
30、要素分类分为：资产类、负债类、所有者权益类（包含利润类）、成本类、损益类（包含收入类、费用类）2、会计科目按所提供指标的详细长度分类分为：总分类科目（又称总账科目、一级科目）和明细分类科目。详见 P76 财政部 2006 年工商企业主要会计科目表第二节账户（一）账户的涵义1、是指根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。2、账户与会计科目的关系。既有联系又有区别，每一个账户都有其名称，会计科目就是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。然而，会计科目仅仅是会计要素的具体分类项目，只是说明一定经济业务的内容，不
31、存在结构：账户有一定的经济结构和格式，可以提供具体的数据资料。（二）账户的基本结构1、每一种格式的账户都应当包括以下基本内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和会计凭证号数，即经济业务发生的时间和账户记录的来源及数据；（3）摘要，即经济业务的内容；（4）增加或减少的金额。（三）账户的基本数量关系1、期末余额 =期初余额 +本期增加发生额- 本期减少发生额注：为反映和监督负债和所有者权益的增减变动需设置的账户是：“预收账款”账户。第三节复式记账原理（一）记账方法1、涵义：是指将经济业务引起会计要素变动的发生额登记在相关账户中所使用的方法。2、分类复式记账法要记账主体）账户中记录以现金为主
32、单式记账法（只在一个名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 48 页 - - - - - - - - - （二）复式记账法1、涵义：是指在每一项经济业务发生后，要以相等的金额，同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录的一种记账方法。2、会计等式的平衡关系：一项经济业务的发生会引起资产、负债或所有者权益等会计要素的变动，但是不会破坏会计要素之间的平衡关系。注：所有账户的期末借方余额合计等于所有账户的期末贷方余额合计的基础是：会计等式。3、复式记账原理：由于每项
33、经济业务至少引起两个会计要素项目的变动，因而它们受到影响的金额就要分别在至少两个相互关联的账户中登记。4、复式记账法的特点。第一，要求对发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。第二，不仅能够使会计要素之间保持平衡关系，而且可以对账户记录的结果进行试算平衡，从而为检查账户记录的正确性提供了方便。第四节借贷记账法（一）借贷记账法的涵义1、是以“借”、 “贷”两字作为记账符号，记录经济业务引起的会计要素增减变动情况的一种复式记账法。2、记账符号：“借”对于占用企业的货币和财物，都看作是企业对借主的放款，记在借方。“贷”对于企业占用他人或外部的货币和财物，都看作是企业收到贷主
34、的存款，记在贷方。（二）借贷记账法的账户结构1、资产类账户 的结构借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额（资产类账户期末借方余额=期初借方余额 +本期借方发生额- 本期贷方发生额）2、负债和所有者权益类账户的结构贷方登记负债和所有者权益的增加额，借方登记减少额（负债和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额 +本期贷方发生额- 本期借方发生额）3、收入类账户 的结构由于收入的增加最终引起所有者权益的增加，而所有者权益的增加额记录在账户的贷方，所以，收入的增加额在账户中的记录方向应与其一致，即：收入类账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额4、费用类账户 的结构由于费用的增加最终引
35、起所有者权益的减少，而所有者权益的减少额记录在账户的借方，所以，费用的增加额在账户中的记录方向应与其一致，即：费用类账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额（三）借贷记账法的记账规则1、 “ 有借必有贷，借贷必相等”，具体表述如下：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 48 页 - - - - - - - - - （1）对每一项经济业务引起会计要素的变动金额，都必须在至少两个相互联系的账户中进行记录。（2）记录经济业务的账户可以是同一类别账户，也可以是不
36、同类别账户，但必须分别计入一个账户的借方和另一个账户的贷方。（3）记入借方的金额必须与记入贷方的金额相等。注：所有账户的借方发生额合计等于所有账户的贷方发生额合计的基础是：记账规则。2、运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的步骤：首先，分析经济业务的内容，确定其涉及的会计要素的类别，以及引起会计要素的变动是增加还是减少。其次，根据以上分析的结果，按照不同账户的结构，确定该项经济业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记的金额。（四）账户对应关系与会计分录1、账户对应关系的涵义：按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记录每项经济业务，将会使有关账户之间产生应借、 应贷的相互依存关系， 通常
37、将这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为“对应账户”。2、账户对应关系的作用: （1）可以帮助人们了解经济业务的内容；（2）有助于发现经济业务的记录是否合理。（详见例解）3、会计分录的涵义：标明每项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录。简单会计分录只涉及两个账户，是一借一贷的形式。复合会计分录涉及两个以上的账户，包括一借多贷、一贷多借、多借多贷的形式。P90-P92 会计分录编制举例1、京通商贸公司发生如下业务：（1）向客户销售商品一批，售价为35000 元，收到货款25000 元存入银行，余下的货款10000 元尚未收到。借：银行存款 25000 应收账款 10000 贷
38、：主营业务收入 35000 （2）上述销售业务所出售的商品已交付给客户，这些商品的购进成本为20000 元借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000（企业销售商品的同时应结转已售出商品的成本由此产生一项费用）（3）收到某客户预付的购货款36000 元，存入银行。该客户所需的商品分两批交付，每批各交付一半。借：银行存款 36000 贷：预收账款 36000 （由于客户提前支付购货款，使企业承担一项交付商品的义务）（4）收到客户前欠货款8000 元，存入银行。借：银行存款 8000 贷：应收账款 8000 （收回对客户的债权8000 元，使企业资产减少）（5）以银行存款支付前欠供货商货
39、款16000 元借：应付账款 16000 贷：银行存款 16000 （偿还所欠供货商货款，使企业负债减少）2、大兴公司以现金1000 元支付采购员出差预借的差旅费。借：其他应收款 1000 贷：库存现金 1000 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 48 页 - - - - - - - - - （五）过账1、涵义：根据已编制的记账凭证，将每项经济业务涉及的借方账户和贷方账户发生额，分别登记到分类账簿中开设的相应账户的过程称为过账。2、登记账簿的过程（详见P9
40、2 例 2-8 ）（六）借贷记账法的试算平衡1、试算平衡的涵义：根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式的平衡关系，按照记账规则 的要求，通过汇总计算和对比，来检查账户记录是否正确、完整的一种方法。（只要不违反记账规则，就不会破坏试算平衡关系）2、发生额试算平衡：将各个账户当期借方发生额和贷方发生额列于表内，分别求出合计数， 比较是否相等，以检查记账的准确性。（公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计）3、余额试算平衡：将各个账户期末借方余额和贷方余额列于表内，分别求出合计数，比较是否相等，以检查记账的准确性。（公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计）第三章账户的分类第
41、一节账户按经济内容分类（一）账户按经济内容分类的目的名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 48 页 - - - - - - - - - 1、账户经济内容：是指账户所反映会计对象的具体内容，会计要素则是对会计对象具体内容的分类结果。2、账户按经济内容分类的目的：理解和掌握如何设置账户以及提供会计信息的规律性，以便正确的运用账户，为经济管理提供一套完整的会计核算指标体系。（二）账户按经济内容内容的具体分类1、资产类账户分为流动资产和非流动资产（+累计资产、累计摊销
42、）的账户2、负债类账户（流动负债和非流动负债的账户）3、所有者权益类账户分为：反映 所有者投入资本的账户，如 “实收资本”、 “资本公积” 账户；反映利润转化而形成的所有者权益的账户，如 “本年利润”、 “利润分配”、 “盈余公积” 账户。4、成本类账户分为：反映 供应过程 的成本账户，如“材料采购”、 “在途物资” 账户（ 注：也可以归入流动资产类账户）；反映生产过程 的成本账户，如“生产成本”、 “制造费用”、 “劳务成本” 账户。5、损益类账户（期末结转后应无余额）分为：反映 营业性损益 的账户，如 “主营业务、其他业务收入”； “主营业务、其他业务成本”；“营业税金及附加”； “销售、
43、管理、财务费用”账户；反映非营业损益 的账户，如 “营业外收入”、 “营业外支出” 账户；反映所得税费用 的账户 “所得税费用” 账户。注：资产一经耗用就转化为成本或费用，因此，成本类账户的期末借方余额属于企业的资产。如“在途物资”账户的期末借方余额为在途材料， “生产成本”账户的期末借方余额为在产品。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 48 页 - - - - - - - - - 第二节账户按用途和结构分类1、账户用途：是指设置和运用账户的目的，即通过账户
44、记录能够提供哪些核算指标。账户结构：是指在账户中如何记录经纪业务，以取得所需要的各种核算指标。（二）账户按用途和结构的具体分类1、盘存账户（ 1）用途：用来反映和监督各类财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。（ 2）类别：“库存现金”、 “银行存款”、 “原材料”、 “库存商品”、 “固定资产”账户。（ 3）账户特点（详见P101）借方盘存账户贷方期初余额：期初财产物资和货币资金的结存额发生额：本期财产物资和货币资金的增加额发生额：本期财产物资和货币资金的减少额期末余额：期末财产物资和货币资金的结存额2、结算账户（1）债权结算账户用途：用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权
45、结算情况的账户。类别：“应收账款”、 “应收利息”、 “其他应收款”、 “预付账款”账户。借方债权结算账户贷方期初余额：期初尚未收回的应收款项或尚未结算的预付款项的实有数额发生额 :本期应收款项或预付款项的增加额发生额：本期应收款项或预付款项的减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项或尚未结算的预付款项的实有数额注： 企业已经销售的产品发生退货后，尚未支付给购货人退货款项，则应记入应收账款的贷方。（2）债务结算账户类别：“短期、长期借款”、 “应付及预收款项”、 “应交税费”“ 其他应付款” 、 “应付债券”。借方债务结算账户贷方名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - -
46、- - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 48 页 - - - - - - - - - 期初余额 :期初结欠的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实有数额发生额：本期借入账款、应付款项或预收款项的发生额：本期借入账款、应付款项或预收款项的减少额增加额期末余额 :期末结欠的借入账款、应付款项或尚未结算的预收款项的实有数额（3）债券债务结算账户用途 ：用来反映和监督企业与其他单位或个人之间发生的债权、债务往来结算情况的账户。借方债权债务结算账户贷方期初余额：期初债权大于债务的差额期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债权的
47、增加额发生额：本期债务的增加额本期债务的减少额本期债权的减少额期末余额：期末债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额注： 如果企业预收款项不多的，可以不单独设置“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及结果，此时的“应收账款”账户就是一个债权债务结算账户；同样，如果企业预付款项不多的，可以用“应付账款”账户来反映，此时的“应付账款”账户也是一个债权债务结算帐户。3、资本账户（所有者投资账户）（ 1）用途：用来反映和监督企业所有者投入资本与提取公积金的增减变动情况及其实有情况的账户（ 2）类别：“实收资本”、 “资本公积”“ 盈余公积”账户。借方资
48、本账户贷方期初余额：期初所有者投资和公积金的实有数额发生额：本期所有者投资和公积金的减少额发生额：本期所有者投资和公积金的增加额期末余额：期末所有者投资和公积金的实有数额名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 14 页，共 48 页 - - - - - - - - - 4、集合分配账户 （具有明显的过渡性质）（ 1）用途：用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，反映和监督有关费用预算执行情况以及费用分配情况的账户。（ 2）类别：“制造费用”账户借方集合分配
49、账户贷方发生额：本期各种间接费用的发生额发生额：本期各种间接费用的分配额5、成本计算账户（1）用途：用来反映和监督企业在生产经营过程中某一阶段发生的、应计入成本的全部费用，并用以计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。（ 2）类别：“材料采购”、 “在途物资”、 “生产成本”、 “劳务成本”账户。（注：“生产成本”账户的期初、期末余额表示在产品成本，因而也具有盘存账户的性质）借方成本计算账户贷方期初余额：期初尚未完成某个阶段的成本计算对象的实际成本发生额： 生产经营过程中某个阶段发生的应计入成发生额： 结转已完成某个阶段的成本计算对象的实际成本本的全部费用期末余额：期末尚未完成某个阶段的成本
50、计算对象的实际成本6、期间账户 （具有明显的过渡性质）（1）期间收入账户用途：用来反映和监督企业在生产经营的某一会计期间内所取得的各种收入的账户。类别：“主营业务收入”、 “其他业务收入”、 “营业外收入”账户。借方期间收入账户贷方发生额：本期收入的减少额和期末转入“本年利润”账户的数额本期取得的各项收入数额（2）期间费用账户用途： 用来反映和监督企业在生产经营的某一会计期间内所发生的、应计入当期损益的各类费用的账户。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 15 页，共 48