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1、第三节第三节 企业所得税的会计处理企业所得税的会计处理P404 4 4方面方面 根据发展，最终大家对所得税影响会计的核根据发展，最终大家对所得税影响会计的核算方法趋同：算方法趋同： 都对暂时性差异采用资产负债表债务法！都对暂时性差异采用资产负债表债务法！所得税的分摊 所得税会计处理的很大一个问题是所得税的分摊。 一直存在对所得税的性质的分歧P ：407 1，是认为所得税是收益的分配。所以没有收益和成本的配比问题。 2，是认为所得税是一项费用。就要正确的进行配比。产生跨期分摊问题产生两个基本公式1，当期所得税=当期应交所得税； 2，所得税费用=当期所得税+递延所得税递延所得税成为一项资产或者负债
2、形式，当然递延所得税主要由于暂时性差异导致的。 所得税分摊所得税分摊P408P408 不分摊-当期计列法-应付税款法 分摊-跨期分摊法-将暂时性差异所产生的未来所得税影响数额分别确认为负债和资产。并且递延到以后期间分别确认为所得税费用。 部分分摊：只对不重复的暂时差异 全部分摊：全部差异所得税挎期分摊的方法所得税挎期分摊的方法P409P409表表9-29-2 三个方法，其中：债务法包括： 利润表债务法和资产负责表债务法,他们的异同P434。 2006年2月15号企业会计准则18号所得税中明确： 我国所得税会计将采用资产负债表债务法我国所得税会计将采用资产负债表债务法！基于资产负债表的所得税会计
3、差异观P413 真正利润本质上是净资产的增加！ 真正亏损本质上是净资产的减少！ 因此，强调对资产负债的准确计量。而利润表是对各期资产负债表的详细说明。计价基础概念P414资产负债表债务法要求企业的资产负债根据会计准则和税法的不同分别计量 会计计价基础 税法计价基础 带来差异！ ( (一一) )永久性差异永久性差异 P410P410 特点：不影响其他会计报告期，也不在他期间弥补特点：不影响其他会计报告期，也不在他期间弥补 此差异有此差异有4 4种类型种类型 （二）暂时性差异 产生的原因P418 时间性差异和其他暂时性差异时间性差异和其他暂时性差异 所有时间性差异都是暂时性差异；所有时间性差异都是
4、暂时性差异； 所有暂时性差异不一定是时间性差异。所有暂时性差异不一定是时间性差异。 所有暂时性差异对所得税有影响，并且与产生这些差异的所有暂时性差异对所得税有影响，并且与产生这些差异的经济事项的会计报告期相匹配。就要在帐户上反映和各期经济事项的会计报告期相匹配。就要在帐户上反映和各期间调整。间调整。 时间性差异P412P412 1，会计收益应税收益 某些收入包括在会计中的时间早于应税收益；某些费用包括在会计中的时间迟于应税收益； 2，会计收益应税收益 某些收入包括在会计中的时间迟于应税收益；某些费用包括在会计中的时间早于应税收益；资产和负债的计税基础414-4161， 资产的计税基础 在未来期
5、间计税时可以抵扣的金额2，负债的计税基础 在未来期间计税时不可以抵扣的金额暂时性差异对未来应纳税金额的影响P416 按暂时性差异对未来应纳税金额的影响方向分：1，应纳税暂时性差异递延所得税负债2，可抵扣暂时性差异递延所得税资产二、会计科目设置二、会计科目设置 开设：开设： 所得税费用；递延税款；应交税费所得税费用；递延税款；应交税费- -应交所得税应交所得税( (一一) )“所得税费用所得税费用”科目。科目。P421P421“所得税费用所得税费用”科目属于损益类，核算按规定从当期损益中科目属于损益类，核算按规定从当期损益中扣除扣除的所得税费用。的所得税费用。借方核算实际发生的应计入当年损益的所
6、得税费用，借方核算实际发生的应计入当年损益的所得税费用，贷方核算转入本年利润的所得税费用。贷方核算转入本年利润的所得税费用。期末结转本年利润后，期末结转本年利润后，“所得税费用所得税费用”账户无余额。账户无余额。在资产负债表债务法下，所得税费用科目按在资产负债表债务法下，所得税费用科目按“当期所得税当期所得税费用费用”和和“递延所得税费用递延所得税费用”进行明细科目核算。进行明细科目核算。 （二）采用资产负债表债务法时开设： P421-422 “递延所得税资产”科目 核算企业确认的可抵扣暂时性差异影响纳税的资产金额；可以以后弥补亏损。以后企业应转销的金额。分可抵扣暂时性差异项目明细核算。 其借
7、方反映。 “递延所得税负债”科目 核算企业确认的应纳税暂时性差异影响纳税的负债金额已及以后企业应转销的金额。分应纳税暂时性差异项目明细核算。 其贷方反映。( (三三) )“递延税款递延税款”科目科目 P422P422采用利润表债务法、递延法采用利润表债务法、递延法( (略）略） “递延税款递延税款” 科目，核算企业由于时间性差异造成的税前科目，核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与应纳税所得额的差额所产生的影响纳税的金额，会计利润与应纳税所得额的差额所产生的影响纳税的金额，以及以后各期转销的数额。以及以后各期转销的数额。 其贷方发生额反映企业本期税前会计利润其贷方发生额反映企业本期税前会计
8、利润大于大于应纳税所得应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认额产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；的时间性差异对纳税影响的借方数额； 其借方发生额反映企业本期税前会计利润其借方发生额反映企业本期税前会计利润小于小于应纳税所得应纳税所得额产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认额产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；的时间性差异对纳税影响的贷方数额； 期末贷方期末贷方( (或借方或借方) )余额，反映尚未转销的时间性差异影响余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用债务
9、法时，纳税的金额。采用债务法时，“递延税款递延税款”账户的贷方或账户的贷方或借方发生额，还反映税率变动或开征新税时调整的递延税借方发生额，还反映税率变动或开征新税时调整的递延税款数额。款数额。 “应交税费-应交所得税”科目P423 反映企业所得税应交，实际上交和退补情况。三，所得税会计处理 一般处理：(1)(1)计提所得税时：计提所得税时：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税(2)(2)上缴所得税时：上缴所得税时： 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款(3)(3)收到退税款时：收到退税款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：
10、所得税费用贷：所得税费用(4)(4)减免所得税时：减免所得税时： 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：所得税费用贷：所得税费用目前所得税会计处理 按资产负债表债务法进行债务法债务法 债务法是把本期由于时间性差异产生的影响债务法是把本期由于时间性差异产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销的方法。销的方法。 在税率变动或开征新税时，递延税款的余额在税率变动或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。要按照税率的变动或新征税款进行调整。 看书：资产负债表债务法资产负债表债务法资产负债表债务法会计处理举例资产负
11、债表债务法会计处理举例暂时性差异会计处理暂时性差异会计处理其他行为会计处理* 资产捐赠P438 所得税抵免P440 资产减值准备p442 企业弥补亏损P444 非现金性资产对外投资P446 减免所得税P448 查增应纳税所得税P449 企业所得税汇算清缴P452附注：新所得税会计准则的特点分析新的所得税会计准则引入了两个重要概念，即准则第二章的“计税基础”和第三章的“暂时性差异”，这也是所得税会计准则的核心要点。 相对于旧准则，新准则将计税差异对所得税的影响额，赋予了真实内涵，即“递延所得税资产”、“递延所得税负债”。 因其来源于资产负债表，产生于资产或负债的账面价值与其计税基础之差，必然更加
12、符合资产和负债的涵义，其所反映的纳税影响也与当前和今后的现金流量相关，所提供的财务信息也更为有用。在资产负债表中列示亦更具有实际意义。 这明显区别于旧准则中的递延所得税借项或贷项，因其来源于利润表，仅是会计利润乘以税率与应交所得税倒轧出的一种纯粹递延调节项目，既非资产，也非负债。 从准则应用指南的解释来看，诸如短期借款、应付款项等一般负债项目的确认和偿还并不影响当期损益和所得税的计算，因而，负债项目的账面价值可能与其计税基础产生差异的因素主要源自计提费用所形成的非现实负债，如企业因销售商品提供售后服务等原因确认入账的预计负债、对外提供担保预提的或有负债等。 按税法规定，与确认该负债相关的成本、
13、费用或损失虽已计入当期损益，但在实际发生（支付）时方准予税前抵扣。 从所得税会计准则的核心内容看，新准则体现了目前国际上通行的“资产负债表观”，与以收入费用为重心的旧准则“利润表观”截然不同。旧准则中递延税项或计税差异源于会计和税法对收入、费用的确认与计量在口径上和时间上的不一致，即会计利润与应纳税所得额二者之间的差异。 其会计处理上，目前普遍采用的应付税款法不确认二者差异对未来所得税的影响，直接计入当期损益，即当期的所得税费用等于当期应交的所得税；纳税影响会计法虽确认二者差异，但其差异影响额递延所得税借（贷）项仅是倒轧出的年度间调节项目，不能真实反映预付未来所得税形成的所得税资产和应付未来所
14、得税形成的负债。 相比较，新准则不仅要求确认和计量计税差异对所得税费用和净利润的影响，而且还要求确认和计量其对资产负债表项目的影响，其会计处理相对要复杂得多。 （一）暂时性差异的会计处理 对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其基本程序为： （1）确定产生暂时性差异的项目； （2）确定各年的暂时性差异； （3）确定该项差异对纳税的影响； （4）确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响 等于当期所得税和递延所得税的总额。 在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税率变动，均应进行调整。 例题 2008年12月3
15、1日购入价值5000元的设备，预计使用期限为5年，无残值。会计采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为11000元，适用所得税税率为15%.资产负债表债务法下分三步进行会计处理： 步骤一，确定产生暂时性差异的项目，即设备折旧设备折旧。 步骤二，确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响， 步骤三，确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总额。 （二）采用资产负债表债务法下所得税收帐务处理的方法 在考虑暂时性差异的框架下，所得税处理有以下几种方法： 1、年帐面利润总额为正数，且大于预算清缴时认定的所得税额的情祝下： 当税法认定的所得
16、税额大于会计核算下中的所得税额时，应补提所得税。在差额较大时，还应调整已分配的应付利润、盈余公积等；在差额不大时，直接冲减年初未分配利润，分录为： 借：利润分配未分配利润 贷：应交税费应交所得税 已经分配的应付利润、盈余公积等，在差额较小时，直接转入年初未分配利润，即： 借：应交税费应交所得税 贷：利润分配未分配利润 2、当税务部门对企业进行所得税汇算清缴时： 依据帐面利润总额加（减）应纳税所得额所计算的所得税额，如果大于原会计决算的利润总额时，应将帐面已作利润分配的项目全部冲回，先以下年帐面利润总额抵减认定的所得税额，不够抵减的差额记入“利润分配未分配利润”的借方，用以后年度税后利润或以前年
17、度该帐户的贷方余额抵补。 。3、如果帐面利润总额为负数，而税务部门认定的所得税额为正数时 必须明确的一点是税法认定的该年度所得税额不能用以后年度的所得税前利润弥补，它与利润总额为负数时可在其以后的延续五年内税前利润逐年弥补有显著不同。应按认定的所得税额直接作分录： 借：利润分配一一未分配利润 贷：应交税费应交所得税 用以后年度的税后利润弥补，不必先记入“以前年度损益调整”，再转入“本年利润”，这样结转后容易使人们形成可以后年度税前弥补的认识。同时，将应补交的上年所得税在本年记入“所得税”科目也不尽合理，因为该科目是核算按权责发生制属于本年度的所得税的。 由于纳税人上年度计算的应交所得税（假设为
18、永久性差异）误差，从而导致应付利润、盈余公积、未分配利润等计算也相应有误差，调整的目的是恢复其本来面目。 （三）亏损弥补的所得税会计处理 我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年.旧制度关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损.在亏损弥补当期不确认所得税利益。 新准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣亏损的未来应税利润为限.确认递延所得税资产。一般称之为当期确认法即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断.如果不能企业不应确认。 重点重点：亏损弥补的所得税会计处理 W企
19、业在2001年至2004年间每年应税所得额分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元适用税率始终为25%假设无其他暂时性差异。 除了仍然编制结转“本年利润”到“利润分配”科目去的亏损及以后的补亏分录以外2001年末还要确认和计量未来可抵扣所得税利益： 借：递延所得税资产 25 贷：所得税 25 2002年同样： 借：所得税 10 贷：递延所得税资产 10 2003年同样： 借：所得税 5 贷：递延所得税资产 5 2004年亏损弥补完毕年亏损弥补完毕-100+40+20+50 = 10并有应纳税所得额并有应纳税所得额，所以 借：所得税 12.5 贷：递延所得税资产 10 应交税金应交所得
20、税 2.5 ( (四四) ) 减免所得税减免所得税 按税法规定按税法规定, ,企业享受税收减免优惠时，企业享受税收减免优惠时，应将减免的应纳税额入账，并按规定申报。应将减免的应纳税额入账，并按规定申报。 1.1.先提后退先提后退(1)(1)计提所得税时：计提所得税时： 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 (2)(2)减免所得税时：减免所得税时： 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：所得税费用贷：所得税费用2.2.先缴后退先缴后退(1)(1)计提所得税时：计提所得税时：借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税(
21、2)(2)上缴所得税时：上缴所得税时： 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 (3)(3)收到退税款时：收到退税款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：所得税费用贷：所得税费用3.3.法定直接减免法定直接减免 对法定直接减免所得税，不做会计处理。对法定直接减免所得税，不做会计处理。 ( (五五) )损益调整损益调整 损益调整是指会计人员因会计核算方法违反财损益调整是指会计人员因会计核算方法违反财务会计制度规定，经查账后进行的有关调整。务会计制度规定，经查账后进行的有关调整。 年度中间发现的涉及本年经济业务的调整，应年度中间发现的涉及本年经济业务的调整，应视同会计
22、记录发生错误，可按规定的方法调整本期视同会计记录发生错误，可按规定的方法调整本期相关项目。相关项目。 年终结账以后发现的差错，按会计差错更正的年终结账以后发现的差错，按会计差错更正的会计处理方法进行更正。这是因为企业结账后，已会计处理方法进行更正。这是因为企业结账后，已将所有账目转入下一年度，结账以后发生的应调整将所有账目转入下一年度，结账以后发生的应调整差错无法在当年有关账户中进行更正，只能在下一差错无法在当年有关账户中进行更正，只能在下一年度账户中进行调整。年度账户中进行调整。 调整方法是编制一张更正错误的记账凭证，根据记账凭证登记有关账簿。调整方法是编制一张更正错误的记账凭证，根据记账凭
23、证登记有关账簿。在调整分录中，在调整分录中， 涉及到资产负债表有关账户的，应通过资产负债表有关账户；涉及到资产负债表有关账户的，应通过资产负债表有关账户； 涉及到损益表有关账户的，则用涉及到损益表有关账户的，则用“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户代替。账户代替。其中：其中： 多列费用、少计收入的部分，调整增加当年度的收益；多列费用、少计收入的部分，调整增加当年度的收益； 少计费用、多计收入的部分，调整减少当年度的收益。少计费用、多计收入的部分，调整减少当年度的收益。其调整分录为其调整分录为 借：资产负债表有关账户借：资产负债表有关账户 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整或者或者 借
24、：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：资产负债表有关账户。贷：资产负债表有关账户。 这部分调增或调减利润而需要多缴或少缴的所这部分调增或调减利润而需要多缴或少缴的所得税，也应在当年度有关账户上作相应调整。得税，也应在当年度有关账户上作相应调整。借记借记“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户，账户， 贷记贷记“应交税金应交税金应交所得税应交所得税”账户；账户；或者作相反分录。或者作相反分录。经上述调整后，应同时将经上述调整后，应同时将“以前年度损益调整以前年度损益调整”账账户的余额转入户的余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。“以前年度损益调整以前年度损益调整”账户
25、如为贷方余额，账户如为贷方余额，借记本账户，借记本账户， 贷记贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户；账户；如为借方余额，做相反会计分录。如为借方余额，做相反会计分录。结转后该账户无余额。结转后该账户无余额。 ( (六六) )预提所得税代扣代缴预提所得税代扣代缴 外国企业在中国境内未设立机构、场所，而外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内的利润有来源于中国境内的利润( (股息股息) )、利息、租金、利息、租金、特许权使用费和其他所得，按规定其所得税应由特许权使用费和其他所得，按规定其所得税应由支付人在每次支付的款额中扣除，并在支付人在每次支付的款额中扣除，并在5 5天
26、内缴入天内缴入国库。国库。 扣缴扣缴时做如下会计分录：时做如下会计分录： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税金贷：应交税金应交应交预提所得税预提所得税对外国企业在中国境内从事建筑、安装、装配、勘探等对外国企业在中国境内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业和提供咨询、管理、培训等劳务活动的所得，工程作业和提供咨询、管理、培训等劳务活动的所得，税务机关可以指定工程价款或劳务费的支付人为所得税税务机关可以指定工程价款或劳务费的支付人为所得税扣缴义务人，税款在支付的款额中扣缴。扣缴义务人，税款在支付的款额中扣缴。扣缴时做如下会计分录：扣缴时做如下会计分录：借：应付账款借：应付账款( (某单位某单
27、位) ) 贷：应交税金贷：应交税金应交预提所得税应交预提所得税实际代缴时，做会计分录：实际代缴时，做会计分录：借：应交税金借：应交税金应交预提所得税应交预提所得税 贷：银行存款贷：银行存款完会计处理举例纳税影响会计法的会计处理纳税影响会计法的会计处理例：某企业某项设备按 照税法规定使用十年，按照会计规定使用五年，按五年提取折旧。该项固定资产原价1 000万元（不考虑净残值的因素）。假设该企业每年实现税前会计利润2 500万元，第六年起由于该项固定资产折旧期限已满，不再提取折旧。 在其他因素不变的情况下，该企业后五年每年实现税前会计利润应为2 700万元。该企业所得税率为25%。根据上述业务，应
28、作如下会计处理：按十年提折旧每年应提折旧额=1 000/10=100万元按五年提折旧每年应提折旧额=1 000/5=200万元由于折旧年限不同每年影响利润=200-100=100万元按照税前会计利润计算的所得税=2 500*25%=625万元按照税法规定计算的应交所得税=（2 500+100）*25%=650万元由于暂时性差异对所得税的影响=100*25%=25万元第一年账务处理如下：借：所得税费用 6 250 000 递延所得税资产 250 000 贷：应交税金-应交所得税 6 500 000第二至第五年账务处理与第一年相同。第六年账务处理如下:按照税前会计利润计算的所得税= 2 700*2
29、5%=675万元按照税法规定计算的应交所得税=(2 700-100)*25% =650万元借：所得税费用 6750 000 贷：递延所得税负债 250 000 应交税金-应交所得税 6500 000 第七至第十年账务处理与第六年相同。 递延法递延法例1：某企业发生固定资产改良指出12万元，税法规定可在不短于五年期限内分期摊销。该企业决定在计算税前账面利润时，按六年摊销，每年摊销2万元；而在申报所得税，计算应纳税所得额时，仍按五年摊销，每年摊销2.4万元。假定该企业每年税前账面利润10万元，所得税税率为55%，从第三年起所得税税率改为33%,该企业采用递延法处理暂时性差异。应作会计处理如下：按五
30、年摊销，每年摊销2.4万元；按六年摊销，每年摊销2万元。这样，每年暂时性差额为0.4万元。第一年：所得税费用=税前利润*所得税率=10*55%=5.5万元应交所得税=（税前利润-暂时性差异）*所得税率 =（10-0.4）*55%=5.28万元（递延所得税负债）（递延所得税负债）递延税款=所得税费用-应交所得税=5.5-5.28=0.22万元或 =每年暂时性差额*所得税率=0.4*55%=0.22万元借:所得税 55 000 贷:应交税金-应交所得税 52 800 递延税款 2 200第二年处理同第一年第三年:所得税税率为33%所得税费用=10*33%=3.3万元应交所得税=（10-0.4）*3
31、3%=3.168万元递延税款=3.3-3.168=0.132万元借:所得税 33 000 贷:应交税金-应交所得税 31 680 递延税款 1 320第四和第五年处理同第三年第六年:（递延法下，递延所得税额在最后一年结清）转销递延税款余额:0.22+0.22+0.132+0.132+0.132=0.836万元应交所得税=（税前利润+暂时性差异）*现行税率 =（10+2）*33%=3.96万元所得税费用=应交所得税-应转销递延税款余额 =3.96-0.836=3.124万元借：所得税 31 240 递延税款 8 360 贷：应交税金-应交所得税 39 600上述计算过程如下表所示: 所得税计算表
32、所得税计算表 单位：万元年份税前利润暂时性差异应纳税所得额现行税率所得税费用应交所得税当年递延所得税累计递延所得税110-0.49.655%5.55.280.220.22210-0.49.655%5.55.280.220.44310-0.49.633%3.33.1680.1320.572410-0.49.633%3.33.1680.1320.704510-0.49.633%3.33.1680.1320.8366102.012.033%3.124（倒挤得出）3.960-0.836（倒挤得出）0合计60060-24.02424.0240-债务法债务法仍以上例资料，改用债务法。第一年和第二年会计处理
33、与递延法相同。第三年：所得税税率变为33%。所得税费用=10*33%=3.3万元应交所得税=（10-0.4）*33%=3.168万元递延税款=3.3-3.168=0.132万元根据上述资料作分录如下：借：所得税 33 000 贷：应交税金-应交所得税 31 680 递延所得税负债 1 320 按现行税率33%调整原递延税款余额如下：调整金额=税率变动前累计的暂时性差异*所得税率变动比例 =（0.4+0.4）*（33%-55%）=-0.176万元根据上述资料作分录如下：借：递延税所得税资产 1 760 贷：所得税 1 760 第四年：所得税费用=当年税前利润*当年税率=10*33%=3.3万元应
34、交所得税=（当年税前利润-当年暂时性差异）*当年税率 =（10-0.4）*33%=3.168万元当年应转销暂时性差异对纳税的影响=所得税费用-应交所得税 =3.3-3.168=0.132万元根据上述资料作分录如下：借：所得税 33 000 贷：应交税金-应交所得税 31 680 递延所得税负债 1 320 第五年会计处理与第四年相同。第六年：所得税费用=税前利润*现行税率=10*33%=3.3万元应交所得税=（税前利润+当年暂时性差异）*当年税率 =（10+2）*33%=3.96万元转销递延税款=3.3-3.96=-0.66万元或 =（-2）*33%=-0.66万元根据上述资料作分录如下：借：
35、所得税 33 000 递延税款所得税负债 6 600 贷：应交税金-应交所得税 39 600综合上述计算过程如下表所示：年份税前利润暂时性差异应纳税所得额现行税率所得税费用应交所得税当年递延所得税累计递延所得税110-0.49.655%5.55.280.220.22210-0.49.655%5.55.280.220.44310-0.49.633%3.1243.168-0.1760.396410-0.49.633%3.33.1680.1320.528510-0.49.633%3.33.1680.1320.6606102.012.033%3.33.960-0.6600合计60060-24.0242
36、4.0240-例2：假定企业五年内暂时性差异因素是折旧方法不同所致，即企业在计算税前利润时采用直线法，而在申报所得税时采用年数总和法，这两种方法每年计提折旧费及其差异，如图所示： 单位：千元折旧年份年数总和法下折旧费直线法下折旧费1234530024018012060180180180180180合计900900该企业其他项目资料，如下图所示：递延法 单位：千元年份税前利润加永久性差异暂时性差异应纳税所得额现行税率所得税费用应交所得税本年递延所得税累计递延所得税11120-120100055%616550666622060-60200055%113311003399325000250033%8
37、258250994294060300033%970990-33（-20）6653880120400033%1254（倒挤得出）1320-66（倒（倒挤得出）挤得出）0合计12500012500-478547850-根据上述资料作会计分录如下：第一年：借：所得税 616 000 贷：应交税金-应交所得税 550 000 递延税款 负债 66 000递延所得税=暂时性差异120*现行税率55%=66千元第二年：借：所得税 1 133 000 贷：应交税金-应交所得税 1 100 000 递延税款负债 33 000递延所得税=暂时性差异60*现行税率55%=33千元第三年：借：所得税 825 000
38、 贷：应交税金-应交所得税 825 000第四年：借：所得税 957 000 递延税款负债 33 000 贷：应交税金-应交所得税 990 000转销递延所得税=暂时性差异60*变动前税率55%=33千元第五年：借：所得税 1 254 000 递延税款负债 66 000 贷：应交税金-应交所得税 1 320 000转销递延所得税=暂时性差异120*变动前变动前税率55%=66千元例2：仍以上例资料，N外资企业所得税会计用债务法处理，五年内各项目资料如下表所示：年份税前利润加永久性差异暂时性差异应纳税所得额现行税率所得税费用应交所得税本年递延所得税累计递延所得税11120-120100055%6
39、16550666622060-60200055%113311003399325000250033%785.40825-39.6059.404294060300033%970.20990-19.8039.6053880120400033%1280.401320-39.600合计12500012500-4785.0047850-各年会计分录如下：第一年：借：所得税 616 000 贷：应交税金-应交所得税 550 000 递延税款 66 000递延所得税=暂时性差异120*当年现行税率55%=66千元第二年：借：所得税 1 133 000 贷：应交税金-应交所得税 1 100 000 递延税款 3
40、3 000递延所得税=暂时性差异60*当年现行税率55%=33千元第三年：借：所得税 825 000 贷：应交税金-应交所得税 825 000 该年税率发生变动，应调整“递延税款”账户余额如下：递延所得税调整额=累计暂时性差异*（变动后税率-变动前税率）=（120+60）*（33%-55%）=-39.6千元借：递延税款 39 600 贷：所得税 39 600 第四年：借：所得税 970 200 递延税款 19 800 贷：应交税金-应交所得税 990 000转销递延所得税=暂时性差异60*现行税率33%=19.80千元第五年：借：所得税 1 280 400 递延税款 39 600 贷：应交税金-应交所得税 1 320 000转销递延所得税=暂时性差异120*现行税率33%=39.60千元