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1、东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 五十一五十一 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌1第十四章第十四章 个人所得税法个人所得税法 【本章提要本章提要】第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述介绍我国个人所得税的历史和现状。介绍我国个人所得税的历史和现状。第二节第二节 个人所得税基本制度个人所得税基本制度掌握个人所得税制的课税范围、税基、税率等基本掌握个人所得税制的课税范围、税基、税率等基本要素。要素。第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算应掌握个人所得税应纳税所得额的确定方法、熟悉应掌握个人所得税应纳税所得额的确定方法、熟悉各征税项目应纳税所得额的确定方法和应纳
2、税额各征税项目应纳税所得额的确定方法和应纳税额的计算方法、扣除捐赠款的计算方法、境外缴纳的计算方法、扣除捐赠款的计算方法、境外缴纳税款抵免的计算方法、个人所得税法定免税项目、税款抵免的计算方法、个人所得税法定免税项目、源泉扣缴和自行申报纳税的内容。源泉扣缴和自行申报纳税的内容。第四节第四节 个人所得税计征管理个人所得税计征管理介绍个人所得税的一般计征方法纳税期限以及纳税介绍个人所得税的一般计征方法纳税期限以及纳税地点等内容。地点等内容。2【理解分析理解分析】参考下图所示：参考下图所示： 3第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述 【本节提要本节提要】 系统介绍我国个人所得税的历史演变和我国个
3、人所系统介绍我国个人所得税的历史演变和我国个人所得税制的特点。得税制的特点。 一、我国个人所得税制的演变一、我国个人所得税制的演变 个人所得税是对个人取得的工资、薪金所得和其他个人所得税是对个人取得的工资、薪金所得和其他所得征收的一种税收。所得征收的一种税收。 4【理解分析理解分析】 我国个人所得税制的演变，大致经历了我国个人所得税制的演变，大致经历了50年代个人年代个人所得税税种的设置、所得税税种的设置、80年代个人所得税制的建立年代个人所得税制的建立和和90年代个人所得税制的改革和完善三个阶段。年代个人所得税制的改革和完善三个阶段。 150年代个人所得税税种的设置年代个人所得税税种的设置
4、280年代个人所得税制的建立年代个人所得税制的建立 5390年代个人所得税制的改革和完善年代个人所得税制的改革和完善 (1)合并税种。合并税种。 1993年年10月月31日，第八届全国人民代表大会常委会日，第八届全国人民代表大会常委会第四次会议通过了第四次会议通过了关于修改中华人民共和国个关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定人所得税法的决定的修正案，规定不分内、外，的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于我国所得的非居民，均所有中国居民和有来源于我国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。同时，取消了个人收入应依法缴纳个人所得税。同时，取消了个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税。调
5、节税和城乡个体工商业户所得税。6(2)扩大征税范围。扩大征税范围。 新的个人所得税制不仅将个人因进行股票、债券、新的个人所得税制不仅将个人因进行股票、债券、土地使用权、房产转让交易所形成的资本利得纳土地使用权、房产转让交易所形成的资本利得纳入征税范围，而且把个人从事工商事业入征税范围，而且把个人从事工商事业(包括承包括承包、承租经营包、承租经营)取得的所得，也纳入个人所得税取得的所得，也纳入个人所得税的征税范围。的征税范围。 7 (3)调整税率结构。调整税率结构。 现行个人所得税的最高边际税率已降低为现行个人所得税的最高边际税率已降低为45，工，工薪所得适用的税率结构增加为薪所得适用的税率结构
6、增加为9档。今后，我国档。今后，我国个人所得税率结构的改革应走降低边际税率、简个人所得税率结构的改革应走降低边际税率、简化税率结构的道路，使税率结构有利于发挥对个化税率结构的道路，使税率结构有利于发挥对个人所得公平、合理分配的调节作用。人所得公平、合理分配的调节作用。 8(4)改进征收方式。改进征收方式。 现行个人所得税制的规定，取得相同收入的人必须现行个人所得税制的规定，取得相同收入的人必须按同样的标准扣除费用，并缴纳同样的税额。按同样的标准扣除费用，并缴纳同样的税额。今后，应按国际通行做法，采取按家庭人口及费用今后，应按国际通行做法，采取按家庭人口及费用支出数设计费用扣除标准，按月预缴，按
7、年清算支出数设计费用扣除标准，按月预缴，按年清算的计征方法，并采取指数法或其他方法消除加重的计征方法，并采取指数法或其他方法消除加重个人税负的通货膨胀因素，从而使税制更加合理。个人税负的通货膨胀因素，从而使税制更加合理。 9二、我国个人所得税制的特点二、我国个人所得税制的特点 我国现行个人所得税制具有以下一些特点：我国现行个人所得税制具有以下一些特点： 1、分类分率课征、分类分率课征 我国个人所得税将个人应税所得划分为我国个人所得税将个人应税所得划分为11类，实行类，实行按年、按月或按次计征的分类分率课征制：对工按年、按月或按次计征的分类分率课征制：对工资、薪金所得按月计征，实行资、薪金所得按
8、月计征，实行9级超额累进税率，级超额累进税率，对个体工商业经营者，承包承租者的生产经营所对个体工商业经营者，承包承租者的生产经营所得按年计征实行得按年计征实行5级超额累进税率，对其他所得级超额累进税率，对其他所得实行实行20的比例税率。的比例税率。 102定额定率扣除定额定率扣除 纳税人的各项所得，视情况不同分别采用定额扣除纳税人的各项所得，视情况不同分别采用定额扣除和定率扣除、内外有别的办法：对中国居民取得和定率扣除、内外有别的办法：对中国居民取得的工资、薪金所得，每月定额扣除的工资、薪金所得，每月定额扣除800元，对外元，对外国居民和中国非居民每月定额扣除国居民和中国非居民每月定额扣除4
9、000元；对元；对其他所得定额扣除其他所得定额扣除800元或定率元或定率(20)扣除费用。扣除费用。 113按月按次计算按月按次计算 实行由支付单位扣缴的源泉征收法，即对可以在应实行由支付单位扣缴的源泉征收法，即对可以在应税所得的支付环节扣缴的，均规定必须由支付单税所得的支付环节扣缴的，均规定必须由支付单位实行代扣代缴，只有在没有扣缴义务人或者个位实行代扣代缴，只有在没有扣缴义务人或者个人在两处以上取得工资、薪金所得等少数情况下，人在两处以上取得工资、薪金所得等少数情况下，才采取由个人自行纳税申报的办法。这些规定简才采取由个人自行纳税申报的办法。这些规定简化了征收手续、节省了征税成本和纳税费用
10、，既化了征收手续、节省了征税成本和纳税费用，既方便纳税人，也有利于税务机关征收管理。方便纳税人，也有利于税务机关征收管理。 12第二节第二节 个人所得税基本制度个人所得税基本制度 一、个人所得税的纳税人和征税范围一、个人所得税的纳税人和征税范围 个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，共分为居民和非居民，所和居住时间两个标准，共分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。并分别承担不同的纳税义务。 13【理解分析理解分析】 我国依据属人主义和属地主义原则，同时行使居民我国依据属人主义和属地主义原则，同时行使居民管辖权和地域管
11、辖权。凡在我国有来源于我国境管辖权和地域管辖权。凡在我国有来源于我国境内的应税所得的个人，不论是本国人或外国人，内的应税所得的个人，不论是本国人或外国人，都是个人所得税的纳税义务人。对中国居民纳税都是个人所得税的纳税义务人。对中国居民纳税人就其来源于中国境内和境外的全部所得征税，人就其来源于中国境内和境外的全部所得征税，对非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得征对非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得征税。个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，税。个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，共分为居民和非依据住所和居住时间两个标准，共分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税
12、义务。居民，并分别承担不同的纳税义务。 141居民纳税人的判断标准居民纳税人的判断标准 住所标准。住所标准。 住所通常是指个人长期居住或具有长期居住意愿的住所通常是指个人长期居住或具有长期居住意愿的场所，按其居住意愿的不同特征可分为永久性住场所，按其居住意愿的不同特征可分为永久性住所和习惯性住所。所和习惯性住所。从法律上说，户籍所在地通常就是永久性居住地。从法律上说，户籍所在地通常就是永久性居住地。而习惯性居住地可以是永久性居住地，也可以是而习惯性居住地可以是永久性居住地，也可以是因其他原因而经常居住的场所。因其他原因而经常居住的场所。我国税法按照习惯性居住地标准来判定纳税人的居我国税法按照习
13、惯性居住地标准来判定纳税人的居民身份。民身份。 15个人所得税的居民纳税人是指因户籍、家庭、经济个人所得税的居民纳税人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住或住所标准也是一项法律意义上的判习惯性居住或住所标准也是一项法律意义上的判断标准，因此，习惯性住所不一定是实际的居住断标准，因此，习惯性住所不一定是实际的居住场所。场所。例如，某中国居民因学习、工作、探亲、旅游等原例如，某中国居民因学习、工作、探亲、旅游等原因而在中国境外居住的，在其原因消失之后，必因而在中国境外居住的，在其原因消失之后，必须回到中国境内居住的，虽
14、然他实际居住在中国须回到中国境内居住的，虽然他实际居住在中国境外，仍应被认定为中国的居民纳税人。反之，境外，仍应被认定为中国的居民纳税人。反之，一个外国居民，虽然实际居住在中国境内，如果一个外国居民，虽然实际居住在中国境内，如果在一个纳税年度中居住未超过规定的居住时间标在一个纳税年度中居住未超过规定的居住时间标准的，仍不能被认定为中国的居民纳税人。准的，仍不能被认定为中国的居民纳税人。 16居住时间标准。居住时间标准。 所谓居住时间标准是对不符合住所标准的个人于一所谓居住时间标准是对不符合住所标准的个人于一个纳税年度内在一国境内居住的天数为判定居民个纳税年度内在一国境内居住的天数为判定居民纳税
15、人的标准。我国纳税人的标准。我国个人所得税法个人所得税法规定：在规定：在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内居住中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内居住满满365日的，为中国居民纳税人；临时离境的，日的，为中国居民纳税人；临时离境的，不扣减日数，仍应作为居住满不扣减日数，仍应作为居住满365日，就其来自日，就其来自中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。临时离中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。临时离境的具体时限为：在一个纳税年度中一次不超过境的具体时限为：在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过90日，不符合税法规定日，不符合税法规定的临时离境时限标准的，作为非
16、居民个人。的临时离境时限标准的，作为非居民个人。 172、居民纳税人纳税范围、居民纳税人纳税范围 居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。18下列各项个人所得，应纳个人所得税：下列各项个人所得，应纳个人所得税：1、工资、薪金所得。、工资、薪金所得。2、个体工商户的生产、经营所得。、个体工商户的生产、经营所得。3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。4、
17、劳务报酬所得。、劳务报酬所得。5、稿酬所得。、稿酬所得。6、特许权使用费所得。、特许权使用费所得。7、利息、股息、红利所得。、利息、股息、红利所得。8、财产租凭所得。、财产租凭所得。9、财产转让所得。、财产转让所得。10、偶然所得。、偶然所得。11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 19东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 五十二五十二 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌203、非居民纳税人。、非居民纳税人。 非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定标准（条非居民纳税人是指不符合居民纳税人判定标准（条件）的纳税人，非居民纳税人承担有限纳
18、税义务，件）的纳税人，非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。所得税。 214、非居民纳税人的纳税范围、非居民纳税人的纳税范围 （1）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。受雇、而取得的工资、薪金所得。（2）在中国境内提供各种劳务，而取得的）在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得。劳务报酬所得。（3）在中国境内从事生产、经营活动，而）在中国境内从事
19、生产、经营活动，而取得的所得。取得的所得。（4）个人出租的财产，被承租人在中国境）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，而取得的财产租赁所得。内使用，而取得的财产租赁所得。（5）转让中国境内的房屋、建筑物、土地）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让所得。的财产转让所得。226）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。特许权使用费所得。（7）因持有中国的各种债券、
20、股票、股权，）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。个人取得的利息、股息、红利所得。（8）在中国境内参加各种竞赛活动取得名）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。（9）在中国境内以图书、报刊方式出版、）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取
21、得的稿酬所得。发表作品，取得的稿酬所得。 23二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象 （一）计税所得（一）计税所得 所得来源地的具体判断方法。所得来源地的具体判断方法。（1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地。地，作为所得来源地。（2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。为所得来源地。（3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点）劳务报酬所得，以纳税人实际
22、提供劳务的地点作为所得来源地。作为所得来源地。（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。得来源地。（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。 （7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所）特许权使用费所得，以特许权的使用
23、地作为所得来源地。得来源地。 24（二）免税所得（二）免税所得 25三、税率三、税率 1、适用税率、适用税率 工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用5%45%的九级超额累进税率；的九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用包经营、承租经营所得适用5%35%的五级超额的五级超额累进税率；稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使累进税率；稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用股息、红利所得、偶然所得和其他
24、所得，适用20%的比例税率。的比例税率。 262、减征和加成征税规定、减征和加成征税规定 对稿酬所得，规定在适用对稿酬所得，规定在适用20%税率征税时，按应纳税率征税时，按应纳税额减征税额减征30%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用对劳务报酬所得一次收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓税率征税的基础上，实行加成征税办法。所谓“劳务报酬所得一次收入畸高的劳务报酬所得一次收入畸高的”，是指个人一，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。元。劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法，对应劳务报酬所得加成征税采取超
25、额累进办法，对应纳税所得额超过纳税所得额超过20000元至元至50000元的部分，依照元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过五成；对超过50000元的部分，按应纳税额加征元的部分，按应纳税额加征十成，这等于对应纳税所得额超过十成，这等于对应纳税所得额超过20000元和超元和超过过50000元的部分分别适用元的部分分别适用30%和和40%的税率。的税率。 27第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算 【本节提要本节提要】应掌握个人所得税应纳税所得额的确定方法、熟悉应掌握个人所得税应纳税所得额的确定方法、熟悉各征税项目应
26、纳税所得额的确定方法和应纳税额各征税项目应纳税所得额的确定方法和应纳税额的计算方法、扣除捐赠款的计算方法、境外缴纳的计算方法、扣除捐赠款的计算方法、境外缴纳税款抵免的计算方法、个人所得税法定免税项目、税款抵免的计算方法、个人所得税法定免税项目、源泉扣缴和自行申报纳税的内容。源泉扣缴和自行申报纳税的内容。 28一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法 1、应纳税所得额的确认基本公式：、应纳税所得额的确认基本公式：应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入800元元例如例如中国公民甲同时在中国公民甲同时在2个单位就职，从此单位每月取个单位就职，从此单位每月取得工资收
27、入得工资收入1100元，从彼单位每月取得工资收入元，从彼单位每月取得工资收入800元。元。答案：公民甲其每月应纳个人所得税为；答案：公民甲其每月应纳个人所得税为； （1100+800）-800 10%-25 = 85元元 292、其他扣除费用的规定、其他扣除费用的规定 （1）附加减除费用）附加减除费用对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，其个人境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，其个人应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额的计
28、算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入月工资、薪金收入800元元3200元元 30（2）境内、境外分别取得工资、薪金所得）境内、境外分别取得工资、薪金所得的费用扣除。的费用扣除。 纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在中国国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。国境内，均为来源于中国境内的所得
29、。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税。如果纳税人不能提供上述证明文件，则应计税。如果纳税人不能提供上述证明文件，则应视为来源于一国所得。若其任职或者受雇单位在视为来源于一国所得。若其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任中国境内，应为来源于中国境内的所得；若其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得
30、，依照有关规定计税。的所得，依照有关规定计税。 31（3）个人一次取得数月奖金、年终加薪或）个人一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红的费用扣除。劳动分红的费用扣除。对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，对个人一次取得的数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述资金原则上不再减除费用，了费用，因此，对上述资金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳所
31、得税额。纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的，可将资金收入减除元的，可将资金收入减除“当月工资与当月工资与800元元的差额的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。算应纳税款。 32 级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（）税率（）速算扣除数速算扣除数1 1不超过元的不超过元的0 02 2超过元至元的部分超过元至元的部分25253 3超过元至元的部超过元至元的部分分1251254 4超过元至元的超过元至元的部分部分3753755 5超过元至元超过元至元的部分的部分1375
32、13756 6超过元至元超过元至元的部分的部分337533757 7超过元至元超过元至元的部分的部分637563758 8超过元至超过元至元的部分元的部分10375103759 9超过元的部分超过元的部分1537515375本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每月收入额减除费用规定，以每月收入额减除费用800元后的余额或者减除附元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。加减除费用后的余额。 333、应纳税额的计算方法、应纳税额的计算方法 应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税所得额适用税率速算扣除数或或=
33、（每月收入额（每月收入额800或或4000元）适用税率速元）适用税率速算扣除数算扣除数 34例题例题我国公民甲去年月工资收入我国公民甲去年月工资收入1200元，元，1-11月份已按月份已按规定缴纳了个人所得税，规定缴纳了个人所得税，12月份领取了月份领取了12个月的个月的奖金奖金8400元；元；答案：（答案：（1）12月份工资、奖金收入应纳个人所得月份工资、奖金收入应纳个人所得税：税：1-12月份平均月奖金月份平均月奖金=8400/12=700元，元，12月月份工资、奖金总额份工资、奖金总额=1200+700=1900元，元，12月份应月份应纳税所得额纳税所得额=1900-800=1100元，
34、元， 12月份工资、月份工资、奖金收入税率为奖金收入税率为10% 12月份工资、奖金收入应纳税额月份工资、奖金收入应纳税额=（1200+8400-800）10%-25=855元元 35二、个体工商户的生产、经营所得的计税方二、个体工商户的生产、经营所得的计税方法法 1、应纳税所得额、应纳税所得额对于实行查帐征收的个体工商户，其生产、经营所对于实行查帐征收的个体工商户，其生产、经营所得或应纳税的得额是每一纳税年度的收入总额，得或应纳税的得额是每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。这是采用会减除成本、费用以及损失后的余额。这是采用会计核算办法归集或计算得出的应纳税所得额。计计核算
35、办法归集或计算得出的应纳税所得额。计算公式为：算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额（成本收入总额（成本+费用费用+损失损失+准予准予扣除的税金）扣除的税金）以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。以上各项收入应当按照权责发生制原则确定。在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。 362、个体工商户的生产、经营所得的计税方法包括、个体工商户的生产、经营所得的计税方法包括“准予扣除的项目准予扣除的项目”、“资产的税务处理资产的税务处理”，见，见教材。教材。 37
36、东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 五十三五十三 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴斌吴斌383、应纳税额的计算方法、应纳税额的计算方法 个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税个体工商户的生产、经营所得适用五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。个体工商户的生产、经营所得的应纳税额实行按个体工商户的生产、经营所得的应纳税额实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的方法，因此，在实际工作中，需要分别计少补的方法，因此，在实际工作中，需要分别计算按月预缴税额和年
37、终汇算清缴税额。其计算公算按月预缴税额和年终汇算清缴税额。其计算公式为：式为：本月应预缴税额本月应预缴税额=本月累计应纳税所得额本月累计应纳税所得额适用税适用税率速算扣除数上月累计已预缴税额率速算扣除数上月累计已预缴税额 39公式中的适用税率，是指与计算应纳税额的月份累公式中的适用税率，是指与计算应纳税额的月份累计应纳税所得对应的税率，该税率从五级超额计应纳税所得对应的税率，该税率从五级超额累进所得税税率表（年换算月）中查找确定。累进所得税税率表（年换算月）中查找确定。全年应纳税额全年应纳税额=全年应纳税所得额适用税率速全年应纳税所得额适用税率速算扣除数算扣除数汇算清缴税额汇算清缴税额=全年应
38、纳税额全年累计已预缴税全年应纳税额全年累计已预缴税额额 40（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照个人所（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，得税法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）减除成本、费用以及损失后的余额。） 级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（）（）速算扣除速算扣除数数1不超过元的不超过元的02超过元至超过元至元的部分元的部分2503超过元至超过元至元的部分元的部分12504超过元至超过元至元的部分元的部分42505超过元的部分超过元的部分675041甲个体户从事小五金制作，甲个
39、体户从事小五金制作，1996年全年产品销售收年全年产品销售收入共计入共计2.1万元，从其帐簿上取得并核实的费万元，从其帐簿上取得并核实的费用为：耗用各种材料、动力等用为：耗用各种材料、动力等0.8万元，发放名万元，发放名义职工的工资为义职工的工资为0.66万元，销售费用万元，销售费用0.11万元，万元，产品销售税金产品销售税金0.1万元。计算其应纳税额。万元。计算其应纳税额。答案：应纳税所得额答案：应纳税所得额21000（8000660011001000）4300元元应纳税额应纳税额43005215元。元。 42三、对企事业单位的承包经营、承租经营所三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计
40、税方法得的计税方法 纳税所得额纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额每月个人承包、承租经营收入总额每月800元元应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税所得额适用税率速算扣除数实际工作中，纳税人可能会在一年内分次取得承包、实际工作中，纳税人可能会在一年内分次取得承包、承租经营所得。如遇这种情况，应在每次分得承承租经营所得。如遇这种情况，应在每次分得承包、承租经营所得后，先预缴税款，年终汇算清包、承租经营所得后，先预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。缴，多退少补。实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。如果
41、纳税人的的承包、承租经营所得计算纳税。如果纳税人的承包、承租期不足一年的，在一个纳税年度内，承包、承租期不足一年的，在一个纳税年度内，承包、承租经营不足承包、承租经营不足12个月的，以其实际承包、个月的，以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税。43实行承包、承租经营的纳税人适用个体工商户的生实行承包、承租经营的纳税人适用个体工商户的生产、经营所得的五级超额累进税率，以其应纳税产、经营所得的五级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。所得额按适用税率计算应纳税额。计算公式为：计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额=该年度承包、承租经营
42、收入额该年度承包、承租经营收入额（800该年度实际承包、承租经营月份数）该年度实际承包、承租经营月份数）应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税所得额适用税率速算扣除数 44四、劳务报酬所得的计税方法四、劳务报酬所得的计税方法 对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公对劳务报酬所得，其个人所得税应纳税额的计算公式为：式为：（）每次收入额不足元的：（）每次收入额不足元的：应纳税额应纳税所得额适用税率（每应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额）次收入额）（）每次收入在元以上的：（）每次收入在元以上的：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额（）
43、额（）（）每次收入的应纳税所得额超过（）每次收入的应纳税所得额超过元的：元的：应纳税额应纳税所得额适用税率速算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数每次收入额（）适用税扣除数每次收入额（）适用税率速算扣除数率速算扣除数45所谓所谓“劳务报酬所得一次收入畸高的劳务报酬所得一次收入畸高的”，是指个人，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2000020000元。劳务报酬所得加成征税采取元。劳务报酬所得加成征税采取超额累进办法超额累进办法，对应纳税所得额超过对应纳税所得额超过2000020000元至元至5000050000元的部分，元的部分，依照税法规定计算
44、应纳税额后，再按照应纳税额依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成；对超过加征五成；对超过5000050000元的部分，按应纳税额元的部分，按应纳税额加征十成，这等于对应纳税所得额超过加征十成，这等于对应纳税所得额超过2000020000元元和超过和超过5000050000元的部分分别适用元的部分分别适用30%30%和和40%40%的税率。的税率。 46例：例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬6000060000元，其每次应纳个人所得税为：元，其每次应纳个人所得税为：每次取得每次取得6000060000元的劳务报酬收入，适用加成
45、元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：征收税率，应纳税额为：6000060000 （1-20%1-20%） 30%-2000=1240030%-2000=12400（元）元）47五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法 稿酬所得费用扣除计算方法与劳务报酬相同。稿酬所得费用扣除计算方法与劳务报酬相同。 （1）每次收入的确定）每次收入的确定所谓所谓“每次取得的收入每次取得的收入”，是指以每次出版、发表，是指以每次出版、发表作品取得的收入为一次，据以确定应纳所得额。作品取得的收入为一次，据以确定应纳所得额。48个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，个人每次以图书、报刊方式出版、发
46、表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。印该作品后再付稿酬，均应合并为一次征税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版取得的稿酬，则可以分别各处取得的所得或再版所得分次征税。所得分次征税。个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬而取得的所得为一次。连载之后又出书取得稿酬的，或先出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿的，或先出书后连载
47、取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。酬分次征税。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征税。所得征税。49（2）应纳税额的计算方法）应纳税额的计算方法 稿酬所得适用稿酬所得适用20%的比例税率，并按规定对应纳税的比例税率，并按规定对应纳税额减征额减征30%，即实际缴纳税额是应纳税额的，即实际缴纳税额是应纳税额的70%，其计算公式为：其计算公式为：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率实际缴纳税额实际缴纳税额=应纳税额应纳税额（130%） 50例：例：国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月
48、三月，每，每月取得稿酬月取得稿酬36003600元，然后送交出版社出版，一次元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬取得稿酬2000020000元，该作家因此需缴多少个人所元，该作家因此需缴多少个人所得税？得税？解解：（：（1 1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：人所得税为：36003600 3 3 （1-20%1-20%） 20%20% （1-30%1-30%）= =1209.6(1209.6(元元) )（2 2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：为两次稿酬所得，应纳个
49、人所得税为：2000020000 （1-20%1-20%） 20%20% （1-30%1-30%）= =22402240（元）（元）（3 3）共要缴纳个人所得税）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=1209.6+2240=3449.6=3449.6（元）（元）51同一作品在报刊上同一作品在报刊上连载取得收入连载取得收入的，以连载完成的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。例例：国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个：国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费月，第一个月月末报社支付稿费300030
50、00元；第二个元；第二个月月末，报社支付稿费月月末，报社支付稿费1500015000元。该作家两个月元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？解：（解：（1 1）根据个人所得税法规定，同一作品在报）根据个人所得税法规定，同一作品在报刊上连载取得收入的，刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税收入合并为一次，计征个人所得税。（2 2）应缴个人所得税为：）应缴个人所得税为：（15000+300015000+3000） （1-20%1-20%） 20%20% （1-30%1-30%）=2016=2016（