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1、第五章第五章 税担归宿税担归宿第一节第一节 税收负担税收负担 一、税收负担衡量指标一、税收负担衡量指标n税收负担既可以从全体纳税人角度来考税收负担既可以从全体纳税人角度来考察，也可以从个别纳税人角度来分析，察，也可以从个别纳税人角度来分析，前者称为宏观税收负担，而后者称为微前者称为宏观税收负担，而后者称为微观税收负担。观税收负担。（一）宏观税收负担指标（一）宏观税收负担指标n宏观税收负担是指一国中所有的纳宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担的总和，也称总体税税人税收负担的总和，也称总体税收负担。它反映一个国家或地区税收负担。它反映一个国家或地区税收负担的整体状况。收负担的整体状况。1 1
2、、国民生产总值税负率、国民生产总值税负率n指一定时期（通常为一年）内，一国税指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比率，收收入总额与同期国民生产总值的比率，即即T/GNPT/GNP。它反映一个国家的国民在一定它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和服务所承受的时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为：税收负担状况，其公式为：n国民生产总值税负率国民生产总值税负率（T/GNPT/GNP）税收收税收收入总额入总额/ /国民生产总值国民生产总值100%100%2 2、国内生产总值税负率、国内生产总值税负率n指一定时期（通常为一年）内，一指一定时期（通
3、常为一年）内，一国税收收入总额与同期国内生产总国税收收入总额与同期国内生产总值的比率值的比率T/GDPT/GDP。其公式为：其公式为：n国内生产总值税负率（国内生产总值税负率（T/GDPT/GDP）税税收收入总额收收入总额/ /国内生产总值国内生产总值100%100%1994-2002 财政、税收收入/GDP 年份 财政收入 增长率 税收收入 增长率 财政收入/GDP 税收收入/GDP 1994 5218 20.0 5127 20,5 11.2 11.0 1995 6242 19.6 6038 17.8 10.7 10.3 1996 7408 18.7 6910 14.4 10.9 10.2
4、1997 8651 16.8 8234 19.2 11.6 11.1 1998 9876 14.2 9263 12.5 12.6 11.8 1999 11444 15.9 10683 15.3 13.9 13.0 2000 13380 16.9 12582 17.8 14.9 14.1 2001 16371 22.3 15172 20.6 17.1 15.8 2002 18914 15.4 17004 12.1 17.8 16.7 3 3、国民收入税负率、国民收入税负率n指一定时期（通常为一年）内，一指一定时期（通常为一年）内，一国税收总额与同期国民收入的比率国税收总额与同期国民收入的比率（T
5、/NIT/NI）。）。其公式为：其公式为：n国民收入税负国民收入税负率（率（T/NIT/NI）税收收税收收入总额入总额/ /国民收入国民收入100%100%（二）微观税收负担指标（二）微观税收负担指标n微观税收负担是指单个纳税人的税微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。税人的税收负担状况。1 1、企业所得税税负率、企业所得税税负率n是指在一定时间内，企业所缴纳的是指在一定时间内，企业所缴纳的所得税税款总额与同期企业实现的所得税税款总额与同期企业实现的利润总额的比率
6、。公式是：利润总额的比率。公式是：n 企业所得税税负率实缴所得税总企业所得税税负率实缴所得税总额额/ /实现利润总额实现利润总额100%100% 2 2、企业综合税收税负率、企业综合税收税负率n企业综合税收税负率企业实际缴纳的各种税企业综合税收税负率企业实际缴纳的各种税的总额的总额/ /企业盈利（或各项收入总额）企业盈利（或各项收入总额）100%100%n这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小，分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小，也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。也可以用来比较不同类型企业的总体税负
7、水平。通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况。税种在企业所纳税收中的比重情况。3 3、个人所得税税负率、个人所得税税负率n指一定时期内，个人所缴纳的所得税与指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。其公式为：个人所得总额的比率。其公式为：n个人所得税税负率个人实缴的所得税个人所得税税负率个人实缴的所得税额额/ /个人所得总额个人所得总额100%100%n该指标反映了个人在所得上承受税收负该指标反映了个人在所得上承受税收负担的状况，体现国家运用税收手段参与担的状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。个人
8、所得分配的程度。 二、影响税负因素二、影响税负因素( (一）经济发展水平一）经济发展水平n税收负担水平税收负担水平, ,人均国民收入通常呈正相人均国民收入通常呈正相关的关系。当前发达国家的税收占关的关系。当前发达国家的税收占GDPGDP比比重平一般来说，随着一国经济实力的增重平一般来说，随着一国经济实力的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。（二）国家职能范围（二）国家职能范围n 税收是国家实现其职能的物质保证。税收是国家实现其职能的物质保证。国家职能范围的不同，对税收需要国家职能范围的不同，对税收需要量就不同。国家职能范围广，则需量就不同。国家职能范围广，
9、则需要的税收量大，税收的负担也就要要的税收量大，税收的负担也就要高；反之，国家职能范围窄，则需高；反之，国家职能范围窄，则需要的税收量小，税收的负担也相应要的税收量小，税收的负担也相应较低。较低。（三）宏观经济政策（三）宏观经济政策n从短期看，紧缩性政策必然会增加宏观从短期看，紧缩性政策必然会增加宏观税收负担。扩张性政策必将使宏观税收税收负担。扩张性政策必将使宏观税收负担下降。负担下降。（四）个人分配制度（四）个人分配制度n个人收入分配制度在不同国家之间往往个人收入分配制度在不同国家之间往往存在着差异，而不同的收入分配制度将存在着差异，而不同的收入分配制度将对税负产生不同的影响。对税负产生不同
10、的影响。（五）财政收入结构（五）财政收入结构n税收是国家取得财政收入的一种手段，税收是国家取得财政收入的一种手段，除了税收外，国家还有其它的收入渠道。除了税收外，国家还有其它的收入渠道。在多种收入形式并存的情况下，国家对在多种收入形式并存的情况下，国家对其它收入形式的依赖程度直接影响到税其它收入形式的依赖程度直接影响到税收收入的规模，相应地影响到宏观税收收收入的规模，相应地影响到宏观税收负担水平。如果其它手段取得的收入较负担水平。如果其它手段取得的收入较多，宏观税收负担水平会相对低些。多，宏观税收负担水平会相对低些。 第二节第二节 税负转嫁税负转嫁 一、税负转嫁一、税负转嫁n税负转嫁是纳税人将
11、缴纳的税款，税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。的过程，是税负运动的一种方式。根据税收负担运动方向特点，我们根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为前转、后转和可以把税负转嫁分为前转、后转和税收资本化三种方式。税收资本化三种方式。1 1、税负前转或顺转、税负前转或顺转n税负前转或顺转是税负随着经济运行或税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。经济活动的顺序转嫁。2 2、税负后转或逆转、税负后转或逆转n税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的
12、顺序或方向相同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁。反，即税负逆时方向转嫁。3 3、税负资本化、税负资本化n税负资本化是在特定商品的交易中，税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。嫁方式称为税负资本化。n这税
13、负资本化是税负后转的一种特定方式，它这税负资本化是税负后转的一种特定方式，它同一般税负后转既有共同点又有不同点。它们同一般税负后转既有共同点又有不同点。它们的共同点在于都是买主支付的税款通过压低购的共同点在于都是买主支付的税款通过压低购入价格转由卖主负担。而不同点：入价格转由卖主负担。而不同点：n首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是一般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本一般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本品，主要指土地。品，主要指土地。n其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交易时发生的一次性税款一次性转
14、嫁，而税负资易时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化是商品交易后发生的预期历次累计税款一本化是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转嫁。次性转嫁。 二、税负转嫁的主要因素二、税负转嫁的主要因素（一）税负转嫁和税种形式（一）税负转嫁和税种形式1 1、流转税、流转税n流转流转税作为间接税，税收能够通过流转流转税作为间接税，税收能够通过提高或降低商品价格转由他人负担。因提高或降低商品价格转由他人负担。因此，流转税是能够转嫁的税种，但转嫁此，流转税是能够转嫁的税种，但转嫁多少则取决于商品定价方式、价格弹性、多少则取决于商品定价方式、价格弹性、征税范围等因素。征税范围等因素。2 2、所得税、所得税
15、n所得税作为直接税由于是对收益所得额征税，所得税作为直接税由于是对收益所得额征税，一般由纳税人负担不能转嫁。其中，个人所得一般由纳税人负担不能转嫁。其中，个人所得税不能转嫁的结论比较明了税不能转嫁的结论比较明了n但企业所得税负担和转嫁问题较为复杂。如果但企业所得税负担和转嫁问题较为复杂。如果企业由于征税而提高商品价格，有可能将税负企业由于征税而提高商品价格，有可能将税负转嫁给商品消费者负担；如果企业由于征税而转嫁给商品消费者负担；如果企业由于征税而降低职工工资，有可能将税负转嫁给企业职工降低职工工资，有可能将税负转嫁给企业职工负担；如果企业不能将税负转嫁给商品消费者负担；如果企业不能将税负转嫁
16、给商品消费者和企业职工，税负则由企业所有者负担。和企业职工，税负则由企业所有者负担。3 3、财产税、财产税n财产所得税的税负转嫁相当于企业所得财产所得税的税负转嫁相当于企业所得税，税，n财产交易税的税负转嫁相当于流转税，财产交易税的税负转嫁相当于流转税，财产卖方在出售财产时有可能因征税而财产卖方在出售财产时有可能因征税而提高财产销售价格，将税负转嫁给财产提高财产销售价格，将税负转嫁给财产买方负担。在财产供给无弹性的情况下，买方负担。在财产供给无弹性的情况下，也可能出现税负资本化，即财产出售后也可能出现税负资本化，即财产出售后由买方今后缴纳的财产所得税也通过降由买方今后缴纳的财产所得税也通过降低
17、财产出售价格由卖方负担。低财产出售价格由卖方负担。（二）税负转嫁和定价方式（二）税负转嫁和定价方式1 1、市场定价和税负转嫁、市场定价和税负转嫁n市场定价是指商品价格由市场供求决定市场定价是指商品价格由市场供求决定的一种定价方式，当商品需求大于供给的一种定价方式，当商品需求大于供给时商品价格上升，而当商品需求小于供时商品价格上升，而当商品需求小于供给时商品价格下降，流转税收作为商品给时商品价格下降，流转税收作为商品价格的组成部分，流转税的征收或变动价格的组成部分，流转税的征收或变动直接影响商品价格变动。因此，在市场直接影响商品价格变动。因此，在市场价格下，流转税可以通过商品价格变动价格下，流转
18、税可以通过商品价格变动而发生转嫁，但转嫁多少则取决于价格而发生转嫁，但转嫁多少则取决于价格弹性，征税范围等因素。弹性，征税范围等因素。2 2、计划定价和税负转嫁、计划定价和税负转嫁n计划定价是指商品价格由政府物价部门计划定价是指商品价格由政府物价部门按计划制定，虽然计划价格由成本、利按计划制定，虽然计划价格由成本、利润和税金三要素组成，计划价格要反映润和税金三要素组成，计划价格要反映商品价值和供求，但计划价格更多的是商品价值和供求，但计划价格更多的是体现国家的价格政策，并且，价格确定体现国家的价格政策，并且，价格确定以后较少变动。因此，在计划价格下，以后较少变动。因此，在计划价格下，税收难以通
19、过影响商品价格变动而发生税收难以通过影响商品价格变动而发生税负转嫁。税负转嫁。（三）税负转嫁和供求弹性（三）税负转嫁和供求弹性n首先，需求弹性同税负转嫁成反向运动，首先，需求弹性同税负转嫁成反向运动，需求弹性越大，税负越趋向由生产者负需求弹性越大，税负越趋向由生产者负担；需求弹性越小，税负越趋向由消费担；需求弹性越小，税负越趋向由消费者负担。者负担。n其次，供应弹性同税负转嫁也成反向运其次，供应弹性同税负转嫁也成反向运动。供应弹性越大，税负越趋向由消费动。供应弹性越大，税负越趋向由消费者负担；供应弹性越小，税负越趋向由者负担；供应弹性越小，税负越趋向由生产者负担。生产者负担。n最后，税负转嫁最
20、终取决于供求之间的最后，税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。弹性关系。供给弹性和需求弹性供给弹性和需求弹性n供给弹性系数供给弹性系数E Es s( (Q Qs sQ Qs s) )( (P PP)P)，供给弹性一般为正值，当供给弹性系数供给弹性一般为正值，当供给弹性系数大于大于l l时，被认为有弹性；反之，则被认时，被认为有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。为缺乏弹性。n需求弹性系数需求弹性系数E Ed d| (| (Q Qd dQ Qd d) )( (P PP) | P) | 。需求弹性系数一般为负值，当需需求弹性系数一般为负值，当需求弹性系数绝对值大于求弹性系数绝对值大于1 1时，被认为有弹
21、时，被认为有弹性；反之，则被认为缺乏弹性。性；反之，则被认为缺乏弹性。价格弹性与税负归宿价格弹性与税负归宿图图(A)(A)，需求完全无弹性，税收全部由消费者负担需求完全无弹性，税收全部由消费者负担。 图图(B)(B)，需求完全有弹性，税收全部由生产者负担。需求完全有弹性，税收全部由生产者负担。P D P S P1 E S S P0 E E P 0 E S P1 O Q0 Q O Q1 Q0 Q 图（A） 图（B） 图图(A)(A)，供给完全无弹性，税收全部由生产者负担。供给完全无弹性，税收全部由生产者负担。 图图(B)(B)，供给完全有弹性，税收全部转嫁给购买者负担。供给完全有弹性，税收全部转
22、嫁给购买者负担。 P S P D P0 E D P1 E S P1 E P0 E S D O Q0 Q O Q1 Q0 Q 图（A） 图（B） （四）税负转嫁和征税范围（四）税负转嫁和征税范围1 1、从需求角度分析：、从需求角度分析：n征税范围狭，消费者选择替代商品征税范围狭，消费者选择替代商品的余地比较大，税负不易转嫁，更的余地比较大，税负不易转嫁，更多趋向由生产者负担；征税范围广，多趋向由生产者负担；征税范围广，消费者选择替代商品的余地比较小，消费者选择替代商品的余地比较小，税负易转嫁，更多趋向由消费者负税负易转嫁，更多趋向由消费者负担。担。 2 2、从供给角度分析：、从供给角度分析：n征
23、税范围狭，生产者选择转换生产征税范围狭，生产者选择转换生产的余地比较小，税负易转嫁，更多的余地比较小，税负易转嫁，更多趋向由消费者负担；征税范围宽，趋向由消费者负担；征税范围宽，生产者选择生产的余地比较小，税生产者选择生产的余地比较小，税负不易转嫁。最后，由于从需求和负不易转嫁。最后，由于从需求和供给不同角度得出税负归宿的不同供给不同角度得出税负归宿的不同结论，因此，不能仅从征税面的宽结论，因此，不能仅从征税面的宽狭来确定税负归宿，还必须进一步狭来确定税负归宿，还必须进一步从反应期限来分析。从反应期限来分析。（五）税负转嫁和反应期限（五）税负转嫁和反应期限n实行选择性商品征税，消费者必然选择实
24、行选择性商品征税，消费者必然选择替代品消费以对税收作出反应，而生产替代品消费以对税收作出反应，而生产者也必然转向相关品生产以对税收作出者也必然转向相关品生产以对税收作出反应，而税负转嫁最终取决于两者的反反应，而税负转嫁最终取决于两者的反应速度。应速度。1 1、从即期看、从即期看n在政府实行选择性征税的初期，消费者在政府实行选择性征税的初期，消费者和生产者都难以立即作出替代消费和转和生产者都难以立即作出替代消费和转换生产反应，税负由供求双方均衡负担。换生产反应，税负由供求双方均衡负担。 2 2、从短期看、从短期看n消费者采取替代品，变更消费习惯，改消费者采取替代品，变更消费习惯，改变支出预算比生
25、产者改变产品生产，改变支出预算比生产者改变产品生产，改变计划，改变设备容易，因此，税负更变计划，改变设备容易，因此，税负更趋向由生产者负担。趋向由生产者负担。3 3、从长期看、从长期看n生产者和消费者都会作出替代消费和转生产者和消费者都会作出替代消费和转换生产的反应，因此，不考虑其他因素换生产的反应，因此，不考虑其他因素又趋向于由供求双方均衡负担。如果考又趋向于由供求双方均衡负担。如果考虑到其他因素，最终归宿还是取决于供虑到其他因素，最终归宿还是取决于供求弹性。求弹性。 第三节第三节 税负归宿税负归宿 n税负归宿是税负运动的终点或最终归着税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。从政府征税至税负归
26、宿是一个从起点。从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程：政府向纳税点到终点的税负运动过程：政府向纳税人征税，我们称为税负运动的起点；纳人征税，我们称为税负运动的起点；纳税人把缴纳税款转由他人负担的过程，税人把缴纳税款转由他人负担的过程，我们称为税负转嫁；税负由负税人最终我们称为税负转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，我们称为税负归宿。承担，不再转嫁，我们称为税负归宿。一、一、 税负归宿的局部均衡分析税负归宿的局部均衡分析（一）完全竞争市场（一）完全竞争市场1 1、从量税税负归宿、从量税税负归宿 P （A） P （B） S S S P1 A P1 E P0 B E P0 B E
27、P2 E P2 A D D D Q Q1 Q0 Q Q1 Q0 从量税税负归宿 2 2、从价税和从量税比较、从价税和从量税比较 P （A） P （B） S S P1 A P1 A P0 B E P0 B E P2 E P2 E D D D D 0 Q1 Q0 Q 0 Q1 Q0 Q 图 4-2 从价税和从量税税负归宿 （四）独占市场税负归宿（四）独占市场税负归宿n在独占市场，即使价格由生产者决定，在独占市场，即使价格由生产者决定，但在利润极大化原则下，税收仍需视商但在利润极大化原则下，税收仍需视商品价格弹性而由生产者和消费者共同负品价格弹性而由生产者和消费者共同负担。担。二、税负归宿的一般均衡
28、分析二、税负归宿的一般均衡分析n税负归宿的局部均衡分析，仅分析征税税负归宿的局部均衡分析，仅分析征税商品的需求和供给变化，价格和数量变商品的需求和供给变化，价格和数量变化，以及在生产者和消费者之间的负担化，以及在生产者和消费者之间的负担比例。比例。n一般均衡分析不但分析对一种商品征税一般均衡分析不但分析对一种商品征税对该种商品价格和数量的影响，而且分对该种商品价格和数量的影响，而且分析对该种商品的替代品相补充品的价格析对该种商品的替代品相补充品的价格和数量影响；对商品征税不但影响商品和数量影响；对商品征税不但影响商品价格和数量，而且影响要素的价格和数价格和数量，而且影响要素的价格和数量。量。（
29、一）税收等价关系（一）税收等价关系1 1、税收等价关系的分析框架、税收等价关系的分析框架n是把社会经济关系简化为两类商品以及两类要素是把社会经济关系简化为两类商品以及两类要素L(L(劳劳动力动力) )和和K(K(资本资本) )之间的关系，分析主要基于以下理论之间的关系，分析主要基于以下理论假定：假定：n1 1）整个经济体系中只有）整个经济体系中只有X X、Y Y两种商品；两种商品；n2 2）只有两种生产要素，资本）只有两种生产要素，资本K K和劳动力和劳动力L L；n3 3）家庭部门没有任何储蓄，收入等于消费；家庭部门没有任何储蓄，收入等于消费；n4 4）只涉及下列四种税：只对某一生产部门要素
30、收入的）只涉及下列四种税：只对某一生产部门要素收入的课税，对两个生产部门要素收入的课税；对某种商品课税，对两个生产部门要素收入的课税；对某种商品消费的课税；综合所得税。假定没有储蓄，收入全部消费的课税；综合所得税。假定没有储蓄，收入全部用于消费，在这样的经济关系中可以引申出以下用于消费，在这样的经济关系中可以引申出以下9 9种可种可能的税收。能的税收。2 2、将税收等价关系表述如下：、将税收等价关系表述如下： tK X + tL X = tX + + + tK Y + tL Y = tY tK + tL = tT ntXtX：对：对X X商品消费征税；商品消费征税；ntYtY：对：对Y Y商品
31、消费征税；商品消费征税；ntKXtKX：对：对x x商品生产中所使用的资本所得征税；商品生产中所使用的资本所得征税；ntKYtKY：对：对Y Y商品生产中所使用的资本所得征税；商品生产中所使用的资本所得征税；ntLXtLX：对：对X X商品生产中所使用的劳动力所得征税；商品生产中所使用的劳动力所得征税；ntLYtLY：对：对Y Y商品牛产中所使用的劳动力所得征税；商品牛产中所使用的劳动力所得征税；ntKtK：对：对X X和和Y Y两种商品生产部门的资本所得征税；两种商品生产部门的资本所得征税；ntLtL：对：对X X和和Y Y两种商品生产部门的劳动力所得征税；两种商品生产部门的劳动力所得征税；
32、ntTtT：资本和劳动全部所得征税。资本和劳动全部所得征税。(1)tKX(1)tKX十十tKYtKYtKtKn表示在同样的比例税下，表示在同样的比例税下，对对X X生产部门所生产部门所使用的资本所得征税加上使用的资本所得征税加上对对Y Y生产部门所生产部门所使用的资本所得征税，与使用的资本所得征税，与X X和和Y Y两部门所两部门所征收的资本所得税等价；征收的资本所得税等价；(2)tLX(2)tLX十十tLYtLYtLtLn表示在同样比例税率情况下表示在同样比例税率情况下，对，对X X生产部生产部门所使用的劳动力所得征税加上对门所使用的劳动力所得征税加上对Y Y生产生产部门所使用的劳动力所得征
33、税部门所使用的劳动力所得征税，与对，与对X X和和Y Y两部门同时征收的劳动力所得税等价。两部门同时征收的劳动力所得税等价。(3)tKX(3)tKX十十tLXtLXtXtXn表示在同样比例税率情况下，对表示在同样比例税率情况下，对X X生产部生产部门的资本所得征税加上对劳动力所得征门的资本所得征税加上对劳动力所得征税，与对税，与对X X商品消费征税等价。这是因为商品消费征税等价。这是因为资本和劳动力是资本和劳动力是X X商品生产的仅有的两种商品生产的仅有的两种投入要素，如果对投入要素征税。就会投入要素，如果对投入要素征税。就会提高投入要素价格和提高投入要素价格和X X商品生产成本，同商品生产成
34、本，同比例地提高比例地提高X X商品价格，而商品价格，而对对X X商品消费商品消费征税也会提高征税也会提高X X商品价格。商品价格。(4)tKY(4)tKY十十tLYtLYtYtYn同上分析，表示在同样比例征税情况下，同上分析，表示在同样比例征税情况下，对对Y Y生产部门的资本所得征税加上对劳动生产部门的资本所得征税加上对劳动力所得征税，与力所得征税，与对对Y Y商品消费征税等价。商品消费征税等价。（5 5）tXtX十十tYtYt tn表示在同样比例税情况下，表示在同样比例税情况下，对对X X商品消费商品消费征税加上征税加上对对Y Y商品消费征税，与一般所得商品消费征税，与一般所得税等价。由于
35、前提条件是所得全部用于税等价。由于前提条件是所得全部用于消费，没有储蓄，因此，一般所得税与消费，没有储蓄，因此，一般所得税与消费税等价，一般所得税与消费支出税消费税等价，一般所得税与消费支出税也是等价的。也就是说反应为，在征收也是等价的。也就是说反应为，在征收一般所得税情况下，税后所得用于购买一般所得税情况下，税后所得用于购买x x和和Y Y两种商品的组合与在征收同比例消两种商品的组合与在征收同比例消费税的情况下，以所得购买税后的费税的情况下，以所得购买税后的X X与与Y Y两种商品的组合相同。两种商品的组合相同。(6)tK(6)tK十十tLtLt tn表示在同样比例税率情况下，对资本所表示在
36、同样比例税率情况下，对资本所得征税加上对劳动所得征税，与一般所得征税加上对劳动所得征税，与一般所得税等价。得税等价。 （二）税负归宿一般均衡分析二）税负归宿一般均衡分析n税负归宿的一般均衡分析是在税负归宿税负归宿的一般均衡分析是在税负归宿的局部均衡分析基础上，进一步分析由的局部均衡分析基础上，进一步分析由此引起的连锁影响。以下是在一般均衡此引起的连锁影响。以下是在一般均衡分析框架内，选择分析商品税、要素税分析框架内，选择分析商品税、要素税和公司所得税的税负归宿。和公司所得税的税负归宿。 1 1、商品税、商品税( (假定选择对假定选择对x x消费征消费征税税t tx)x)（1 1）商品税税负归宿
37、的局部均）商品税税负归宿的局部均衡分析。衡分析。n对对X X商品消费征税，导致商品消费征税，导致X X价格上升、产价格上升、产量减少，消费者因提高商品价格而承担量减少，消费者因提高商品价格而承担部分税负，生产者也因税后收入减少而部分税负，生产者也因税后收入减少而承担部分税负，而消费者和生产者各自承担部分税负，而消费者和生产者各自承担税负的比例取决于商品供求弹性及承担税负的比例取决于商品供求弹性及其他相关因素。其他相关因素。（2 2）商品税税负归宿的一般均）商品税税负归宿的一般均衡分析。衡分析。n商品税税负归宿的一般均衡分析可以对商品税税负归宿的一般均衡分析可以对生产要素和其他商品两方面进行。生
38、产要素和其他商品两方面进行。第一，要素方面。第一，要素方面。n对对X X征税提高征税提高X X价格，必然减少价格，必然减少X X的消费数的消费数量。如果量。如果X X和和Y Y可相互替代，以增加可相互替代，以增加Y Y消费消费来替代来替代X X消费，从而消费，从而X X生产部门的资本和生产部门的资本和劳动力流向劳动力流向Y Y生产部门。生产部门。n假定假定X X部门部门和和Y Y部门在生产的技术构成上不同部门在生产的技术构成上不同，X X部门是资本密集型的生产部门，而部门是资本密集型的生产部门，而Y Y部门是劳部门是劳动密集型的生产部门，在动密集型的生产部门，在X X部门的资本和劳动部门的资本
39、和劳动力流向力流向Y Y部门时，出现劳动力短缺，资本相对部门时，出现劳动力短缺，资本相对过剩，从而使资本相对价格，或资本报酬率下过剩，从而使资本相对价格，或资本报酬率下降，这使得资本所有者也承担了部分因商品征降，这使得资本所有者也承担了部分因商品征税而连锁引起的税收负担。两个部门的生产技税而连锁引起的税收负担。两个部门的生产技术构成差异越大，资本和劳动力的相互替代越术构成差异越大，资本和劳动力的相互替代越是困难，资本报酬率的下降幅度越大，资本所是困难，资本报酬率的下降幅度越大，资本所有者承担的税收负担也就越大。反之则越小。有者承担的税收负担也就越大。反之则越小。n如果上述两个部门的生产的技术构
40、成情如果上述两个部门的生产的技术构成情况相反，假定况相反，假定X X部门是劳动密集型，部门是劳动密集型，而而Y Y部门是资本密集型，那么，就会发生相部门是资本密集型，那么，就会发生相反的情况，劳动力的相对价格下降，使反的情况，劳动力的相对价格下降，使劳动者承担部分税收负担。如果上述两劳动者承担部分税收负担。如果上述两个部门的生产技术构成情况相同，那么个部门的生产技术构成情况相同，那么税收在生产要素方面影响也随之消失。税收在生产要素方面影响也随之消失。第二，商品方面。第二，商品方面。n对对X X征税提高征税提高X X价格，必然减少价格，必然减少X X的消费数的消费数量，增加量，增加对对Y Y的替
41、代消费数量，从而因的替代消费数量，从而因Y Y需求增加也提高需求增加也提高了了Y Y价格，使价格，使Y Y消费者也消费者也承担了部分税收负担。承担了部分税收负担。2 2、要素税、要素税( (假定对劳动力要素假定对劳动力要素所得征税所得征税t tL)L)（1 1）要素税税负归宿的局部均）要素税税负归宿的局部均衡分析。衡分析。n对劳动力要素所得征税，减少劳动力要对劳动力要素所得征税，减少劳动力要素的净报酬率，劳动力供应者因净报酬素的净报酬率，劳动力供应者因净报酬率减少而承担部分税负；同时，劳动力率减少而承担部分税负；同时，劳动力需求者所支付的劳动力要素报酬上升，需求者所支付的劳动力要素报酬上升，从
42、而使劳动力需求者也承担部分税负。从而使劳动力需求者也承担部分税负。劳动力供给和劳动力需求者之间的税收劳动力供给和劳动力需求者之间的税收负担比例也取决于劳动力供求弹性及相负担比例也取决于劳动力供求弹性及相关因素。关因素。（2 2）要素税税负归宿的一般均）要素税税负归宿的一般均衡分析。衡分析。n要素税是假定对资本或劳动力要素征税。要素税是假定对资本或劳动力要素征税。要素税税负归宿的一般均衡分配也可以要素税税负归宿的一般均衡分配也可以从对商品和其他生产要素两方面进行。从对商品和其他生产要素两方面进行。第一，商品方面。第一，商品方面。n对劳动力要素征税，使提高了劳动力要对劳动力要素征税，使提高了劳动力
43、要素价格。由于劳动力需求者提高对劳动素价格。由于劳动力需求者提高对劳动力报酬的支付，从而增加了生产成本，力报酬的支付，从而增加了生产成本，并相应提高商品价格，使商品消费者承并相应提高商品价格，使商品消费者承担了部分因对劳动力要素征税而连锁反担了部分因对劳动力要素征税而连锁反应引起的税收负担，商品消费者的税收应引起的税收负担，商品消费者的税收负担数量也取决于供求弹性及相关因素。负担数量也取决于供求弹性及相关因素。第二，要素方面。第二，要素方面。n对劳动力要素征税，如果资本和劳动力对劳动力要素征税，如果资本和劳动力是可替代的，必定减少对劳动力需求，是可替代的，必定减少对劳动力需求，增加对资本需求，
44、使资本价格提高，资增加对资本需求，使资本价格提高，资本需求者也承担了部分税收负担。如果本需求者也承担了部分税收负担。如果不可替代，劳动力需求下降，资本需求不可替代，劳动力需求下降，资本需求也下降，使资本供应者承担部分税负。也下降，使资本供应者承担部分税负。3 3、所得税、所得税( (假定对假定对Y Y生产部门所生产部门所得征税得征税t tKF)KF)（1 1）所得税税负归宿的局部均）所得税税负归宿的局部均衡分析。衡分析。n对对Y Y生产部门所得征税，生产部门所得征税，Y Y生产部门资本生产部门资本报酬率下降，资本所有者因资本报酬率报酬率下降，资本所有者因资本报酬率下降而承担部分税负。如果因资本
45、报酬下降而承担部分税负。如果因资本报酬率下降而提高商品价格或降低劳动力报率下降而提高商品价格或降低劳动力报酬，劳动者因减少劳动力报酬，消费者酬，劳动者因减少劳动力报酬，消费者因提高商品价格而分别承担部分税负，因提高商品价格而分别承担部分税负，而三者各自承担的税负比例取决于三者而三者各自承担的税负比例取决于三者的供求弹性和其他相关因素。的供求弹性和其他相关因素。（2 2）所得税税负归宿的一般均）所得税税负归宿的一般均衡分析。衡分析。n所得税税负的一般均衡分析也可以从对所得税税负的一般均衡分析也可以从对商品和其他生产要素两方面进行。商品和其他生产要素两方面进行。第一，商品方面。第一，商品方面。n如
46、果对如果对Y Y生产部门所得征税，因征税而引生产部门所得征税，因征税而引起起Y Y价格上升，如果价格上升，如果Y Y和和X X存在相互替代关存在相互替代关系，必然也导致系，必然也导致Y Y消费减少，而消费减少，而X X消费增消费增加，使得加，使得X X价格上升，价格上升，X X消费者也由此而消费者也由此而承担部分税收负担。承担部分税收负担。X X消费者承担税负的消费者承担税负的数量也取决于数量也取决于Y Y和和X X的替代关系，供求弹的替代关系，供求弹性及其他相关因素。性及其他相关因素。第二，要素方面。第二，要素方面。n对对Y Y生产部门所得征税，生产部门所得征税，Y Y生产部门的报生产部门的
47、报酬率下降，如果酬率下降，如果X X生产部门的所得不征所生产部门的所得不征所得税，那么得税，那么Y Y生产部门的要素就会流向生产部门的要素就会流向X X生产部门，生产部门，X X生产部门也会因资本和劳动生产部门也会因资本和劳动力供应增加而报酬率降低，从而承担部力供应增加而报酬率降低，从而承担部分税收负担。分税收负担。n以上，我们只是分析了以上，我们只是分析了9 9种税中三种税的种税中三种税的税负归宿，这三种税具有一定的典型意税负归宿，这三种税具有一定的典型意义。我们可以根据上述三种税税负归宿义。我们可以根据上述三种税税负归宿的一般均衡分析方法，进一步分析其他的一般均衡分析方法，进一步分析其他6 6种税的税负归宿。种税的税负归宿。