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1、国家税务总局税务干部学院商贸业纳税评估以连锁超市为例教研一部财经与会计教研室石玮税务干部学院授 课 大 纲超市行业概述超市行业概述 超市十大税收风险点分析超市十大税收风险点分析超市纳税评估建议超市纳税评估建议123税务干部学院序 言 在中国现在的法制环境和商业规则之下，中国的连锁超市与其他国家的商业模式不太一样，商品的利润不是超市的主要收入来源，而经营中的其他收入成为超市经营的主要收入，如对供货商收取的各种名目众多的费用成为超市收入的主要利润来源。 现代零售业的连锁经营已经成为增长最快的经济形态之一，在渠道为王的现代商业关系中，连锁成为生产商和供货商最重要的销售终端，连锁经营也从家电连锁或百货
2、连锁逐步变成百货、家电联合经营的大卖场大型连锁超市等。税务干部学院一、超市行业概述超市行业特征超市类型税务干部学院（一）超市特征开架开架售货售货明码明码标价标价自助自助服务服务定量定量包装包装电脑电脑结算结算现货现货自付自付开架陈列敞开销售自由选购用自我表现的形式取代营业人员的推销使顾客自然舒心商品包装物上印有价格条形码，便于电子计算机对商品和价格的识别顾客自助购物自己用超市提供的购物携带工具将所够商品运至出口处结算商品分类定级按一定规范要求醒目标价、整齐码放，方便了顾客购买营业员通过POS机扫描商品条形码快速进行价格结算，及时打印购物单明细，方便顾客查询不提供商业信用服务，顾客购物离店以前，
3、须用现金或信用卡付清货款税务干部学院（二）超市信息管理系统总服务器后台工作站销售POS系统配货中心管理系统后台办公MIS系统系统管理工作站、数据工作站采购工作站、进货站、出货站、查询站等财务站、人事站、统计站、业务站、库存站POS机，可单独或联网进行收银可与第三方财务软件进行无缝连接税务干部学院超市名称供应链系统销售系统财务系统家乐福SAPSAPSAP沃尔玛SMARTSMARTSMART麦德龙自行开发自行开发自行开发大润发百威百威百威新一佳MISMISMIS步步高降龙降龙用友佳惠百货远征富基旋风用友联合利华科脉科脉科脉税务干部学院总部经营公司配送中心门店门店门店基础数据、价格管理、采购、结算、
4、总经理查询、决策分析入库赠送调拨库存管理库存分析销售、入库、库存管理调拨、库存管理、库存分析税务干部学院POS系统（系统（销售时点情销售时点情报管理系统报管理系统）管理信息系统（供管理信息系统（供应链管理系统、销应链管理系统、销售数据分析、员工售数据分析、员工考核等）考核等）前台POS系统 后台MIS系统可解决以旧换新、赠送、返利、手续费、对小商品不进行单品而进行金额管理、生鲜食品再加工、量贩经营中的批量优惠、对不同包装的全条码管理、多品组装销售可与第三方账务总账软件（如用友、金蝶等）无缝集成税务干部学院（二）超市类型销售模式同城：分公司异地：子公司自营、联营批发、租赁购物广场、标准超市、便利
5、店组织形式功能定位集中管理批量订购统一配送货物销完付款税务干部学院二、连锁超市十大税收风险点分析偷逃税款 软件显灵区域收款 体外循环卡券销售 提前收款关联调拨 平价转移多样返利 眼花缭乱各种损耗 不予确认混合销售 错综复杂收购发票 顽疾难除促销活动 真假难辨多元经营 进项难分税务干部学院（一）偷逃税款 软件显灵设置折设置折扣率扣率加载辅助软件 隐瞒销隐瞒销售收入售收入删除软删除软件数据件数据由超市随意设定一个折扣率，对销售业务自动打折，以打折后的销售额向税务机关申报 自动按固定比例将销售打折，然后生成两套不同的帐。 将部分收银员的收银将部分收银员的收银记录隐藏，只有用系记录隐藏，只有用系统管理
6、员的最高权限统管理员的最高权限才能查询，普通管理才能查询，普通管理员权限无法查询。员权限无法查询。 在每月结完上月的帐在每月结完上月的帐后，就立即删除数据，后，就立即删除数据，留存的只有本月的数留存的只有本月的数据。据。税务干部学院（二）区域收款 体外循环 有些超市通过设置区域付款或专柜销售的方式，使得部分商品结算时开具超市小票，从而达到这些收款机独立于超市管理系统，隐瞒销售收入。如有些超市图书、家电、化妆品或洗漱用品区域设置单独的结算柜台，在该区域柜台结算后方可继续购买超市内其他商品。 在经营场地内为名烟名酒、茶叶、保健品等商品单独设立销售专柜，收款时不通过POS机，而是直接在柜台上交付现金
7、，并单独进行核算，隐匿收入。 机外大宗货物的销售行为未按规定入账。税务干部学院1.支付购烟款借:应付账款烟草公司 贷:银行存款2.自营入账借:应付账款自营 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应付账款烟草公司3.商品到货借:库存商品 贷:应付账款自营4.确认收入借:银行存款 贷:主营业务收入第六大类税务干部学院（三）券卡销售 提前收款 超市每年会发行大量的购物卡，收取的款项计入往来账户，不按规定入账或延迟结转收入。将收取的已开具发票的款项先计入往来账户，待持卡人实际消费时再结转收入；将收取的未开具发票的款项计入往来账户，在持卡人实际消费或储值卡、代金券过期作废后不进行账务处理，不按规定结转收入
8、。 税务干部学院1.购物卡的增值税处理购物卡增值税处理直接收款方式增值税暂行条例实施细则第三十八条，“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。”增值税暂行条例第十九条，“增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”2009浙江关于纳税人销售购物卡（券）行为征收增值税问题的通知2002国家税务总局2号令成品油零售加油站增值税征收管理办法第十二条 发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人（以下简称“预售单位”）在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关帐务处理
9、，不征收增值税。税务干部学院 如果在销售购物卡时暂时不需要开具发票，由于当时无法判断实际购买货物的适用增值税率，应当从高适用17%的增值税率，但未来实际购买低税率货物时，应当先冲减以前按照17%税率确认的不含税销售额和销项税额，再按照13%税率重新计算不含税销售额和销项税额。增值税的适用税率问题税务干部学院增值税的适用税率问题 如果在销售购物卡时同时开具了增值税发票，由于当时无法判断实际购买货物的适用增值税率，应当从高适用17%的增值税率，未来实际购买低税率货物时，由于无法重新开具发票，也应当适用17%的增值税率，会形成低税率货物适用高税率的情形。税务干部学院2.购物卡的所得税处理收款不确认收
10、入2008国税函875号商业零售企业对外发行购物卡，虽然增值税的纳税义务已经发生，但由于相关的已发生或将发生的成本无法可靠计量，因此不能同时确认所得税收入，必须递延到持卡人实际消费时确认相应的所得税收入。购物卡所得税处理税务干部学院3.购物卡的会计处理1.出售购物卡借:银行存款 贷:应收账款售出电子会员2.结转出售电子会员借:应收账款售出电子会员 贷:应付账款总公司3.确认收入借:应收账款回笼电子会员 贷:主营业务收入4.结转消费电子会员借:应付账款总公司 贷:应收账款回笼电子会员“应收账款售出电子会员”发生额表示企业销售购物卡“应收账款回笼电子会员”发生额表示企业收回购物卡税务干部学院1.确
11、认购物卡销售收入借:银行存款 贷:应付账款总公司2.确认购物卡提货收入借:应付账款总公司 贷:主营业务收入精简后的会计分录3.采购商品借:库存商品 贷:应付账款总公司4.支付货款借:应付账款总公司 贷:银行存款税务干部学院（四）关联调拨 平价转移 商品调拨时由业务部门开出商品调拨单，经业务部、出货站和超市负责人签字确认后，传递到出货站并将信息录入到计算机，从计算机输出商品调拨单，连同手工会计联传递到财务部，财务部据此进行账务处理。 在同属于一个总部、分别独立核算的各连锁超市之间进行商品调剂、调拨、互供商品和商品批发时，不通过前台POS机，而是通过“配货中心管理系统出货站”终端直接出货。 对外埠
12、子公司配送货物时采取的是平价批发的形式，向子公司调拨各类统配商品时开具增值税专用发票，收到货款时冲销与子公司的内部往来，月底结转成本，月末统一计算销项税额。税务干部学院总分机构商品调拨的增值税处理 增值税暂行条例实施细则4 1998国税发137号 2012财税9号 2011苏国税发164号总分机构商品调拨的所得税处理 2008国税函828号1总分机构货物移送不属于增值税纳税范围的条件：货物的发票由总机构开具，货款由分支机构转存总机构的银行账号中。税务干部学院平价批发母公司对外埠子公司实行统一送货管理，在批发过程之中毛利为零，而统一配送货所发生的费用完全由母公司承担，造成收入和费用的不配比。 由
13、于平价批发业务所占比例较高，造成了母公司毛利率的下降，例如江苏某大型超市2009年毛利率仅为7.82%，若剔除批发部分的业务，毛利率达到13.31%。税务干部学院（五）多样返利 五花缭乱渠道费：进场费、陈列费、赞助费等与收入无关与收入相关平销返利：惊爆价、特惠价、会员价企业将原先与销售数量或金额挂钩的进销差价部分转变为向供应商定额收取的相关费用，是出于降低自身经营风险、确保经营利润足额实现的需要，体现企业商誉。税务干部学院1.渠道费 与返利及其相似的是通道费（渠道费），渠道费的种类繁多，包括进场费、促销费、节庆费、店庆费、陈列费、管理费等。此类费用不仅在连锁超市中“大行其道”，如家乐福为代表的
14、综合连锁超市，在家电连锁和医药连锁中也不乏其身影。是零售企业盈利的方式之一。 零售商供应商公平交易管理办法规定了促销服务费的收取类型，默认了通道费的存在。税务干部学院 国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知部分费用征收流转税问题的通知（国税发（国税发【2004】136号）第一条号）第一条 商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： （一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲
15、减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。税务干部学院2.供应商返利税务处理发票处理会计处理2004国税发136号2006国税发156号冲减成本转出进项税务干部学院实物返利行为.返利收取方依据国税函号文件申请开具增值税红字专用发票，根据红字增值税专用发票中的金额作为进项税额的转出：借：预付账款贷：主营业务成本应交税费进项税额转出 实际收到相关的返利实物时，企业应当购进货物处理：借：库存商品应交税费进项税额贷：预付账款 经销商所进行的会计处理核心是“先作返利再购进，先转出再抵扣”税务干部学院实物返利行为.返利支付方取得的红字增值税专用发票冲减企业销售收入：借：应收账款贷：主营业务
16、收入 应交税费销项税额 实际发出货物时，作为销售货物处理：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费销项税额税务干部学院（六）各种损耗 不予确认 对于开架售货方式经营的超市来说，丢失商品是不争的事实，发生商品丢失、霉烂变质等非正常损失，不按规定进行账务处理，未转出增值税进项税额，而是将损失金额直接冲减库存商品或将损失金额计入主营业务成本、管理费用等账户，有的虽按规定计入有关账户，但未按规定做进项税额转出。对生鲜商品的非损耗也不规范核算，人为调节生鲜商品的销售成本，影响商品成本的真实性。 税务干部学院（1）损耗的会计处理 应当关注企业关于陈列货物保管和丢失处理的内部控制制度，根据相关的内控制度判断
17、企业相关会计处理和税收处理的正确性。如果由超市员工赔偿：借：待处理财产损益 贷：库存商品 应交税费应交增值税（进项转出）借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损益税务干部学院（2）损耗的税法处理2006国税发156号增值税专用发票使用规定 第十四条 一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单 第十六条 主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。 应当关注企业对于超过保质期的常温商品调货问题，根据协议判断发票及会计处理的正确性。税务干
18、部学院2006国税发156号增值税专用发票使用规定 第十八条 购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。属于本规定第十四条第四款所列情形的，不作进项税额转出。税务干部学院中华人民共和国发票管理办法 第三十五条违反本办法的规定，有下列情第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：下的罚款；有违法所得的予以没收：(一一)应当开具而未开具发票，或者未按照规定应当开具而未开
19、具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；或者未加盖发票专用章的； 税务干部学院增值税暂行条例 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；增值税暂行条例实施细则 第二十四条 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。税务干部学院 对于鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品，如果超过保质期报废，不属于非正常损失，不需要计算进项税额转出。 注：保质期15天以内，具体的天数需要根据具体商品具体判断 除此之外的商品，如果超过保质
20、期导致商品报废，属于主观上应当或应当可以控制的情形，应当界定为管理不善，属于增值税法所称的非正常损失，应当计算进项税额转出。税务干部学院企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告2011年第25号 第二十七条 存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本的确定依据；(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；(三)涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明； 第二十八条 存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：(一)存货计税成本的确定依据；(二)向公安机关的报案
21、记录；(三)涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。税务干部学院（七）混合销售 错综复杂自营采购后销售，主要包括各类食品粮油、保健冲调、洗化卫生、针纺鞋帽、家电百货。分为直配和库配。联营以销计进，采取扣点的方式销售商品，针对高价单类品牌百货为主。租赁场地和柜台的出租，租赁以餐饮、娱乐及功能性服务项目为主：肯德基、永和大王、药店、冲印店。税务干部学院1.联营模式 联营模式是一种合作经营模式，供应商提供货物、资金和人力，超市提供场地和管理服务，从超市角度分析是一种场地租赁加提供销售服务的销售模式，收取价款按照商品销售收入进行分成；在实际工作中演义成购销模式，即在超市完成销售后，由供应商开具
22、增值税专用发票给超市，超市会和供应商约定一定比例的扣点，扣点会体现在供应商向超市开具的增值税专用发票中，例如超市对外销售商品时价格为117元，则超市向消费者开具的普通发票价税合计数为117元，超市在完成销售会要求供应商开票给超市，如果扣点为10%，则供应商开具的增值税专用发票不含税金额为90元，增值税为15.3元。税务干部学院 联营合同中最重要的条款为扣点条款和最低收入保证条款，扣点条款明确双方销售收入的分享比例，最低收入条款保障了超市稳定收益。 在税务处理中，扣点条款是通过增值税专用发票开具体现的，而最低收入条款使得超市由增值税纳税人成为营业税纳税人。税务干部学院1.进货（商品销售后系统根据
23、档案中的扣点和当日销售，计算出进货金额，自动生成直配单）借：库存商品 贷：应付账款已验收未开发票商品销售、成本结转及销项税额计提与自营模式相同2.取得发票（每月接受供应商根据送货金额开具的增值税发票）借：应付账款已验收未开发票 应交税金 贷：应付账款发票往来3.支付货款税务干部学院2.委托代销委托方的会计处理（1）发出货物时借：发出商品 贷：库存商品（2）收到代销清单时借：应收账款 销售费用 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）受托方的会计处理（1）收到货物时借：受托代销商品 贷：受托代销商品款（2）实际销售时借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入
24、税务干部学院 会计和企业所得税中将代销行为分成两种模式：一是视同买断方式，二是收取手续费方式。两种方式划分的依据是商品所有权风险是否转移，视同买断方式下，商品所有权上的风险和报酬已经转移，代销为购买和销售行为，收取手续费方式下风险和报酬没有转移，手续费为代销企业营业收入。 在代销的流转税处理中，并没有视同买断和收取手续费方式划分，增值税暂行条例实施细则第四条规定货物代销和交付他人代销的行为都属于视同销售行为，代销人收取的手续费应当按照2004国税发136号文件的要求作为平销返利行为冲减当期进项税额，不征收营业税税务干部学院（八）收购发票 顽疾难除生鲜食品销售模式模式优缺点供应商模式向供应商采购
25、后再销售给消费者，可以转嫁生鲜食品容易腐败变质的风险，但采购成本难以控制，销售价格较高联营模式向供应商提供场地和结算服务，有稳定的扣点利润，但无法改变销售的种类，虽然完全转嫁了经营风险，但无法控制经营活动，销售产品良莠不齐自营模式需要配备自身的运营队伍按照销售策略进行定向采购，但运营风险完全由自身承担，虽然可以按照需要进行采购单成本难以控制农超对接新型的销售模式，降低了农产品的流转环节，同时可以通过合作社的方式按照自身需求进行产品的种植和销售税务干部学院超市+合作社+农民公司+农户税务干部学院增值税中的定性8 公司将生产环节外包给农户，负责销售与服务环节，承担农产品的大部分风险，农户完全解除了
26、技术与市场之忧，双方组成相对完整、独立的经营模式。畜禽养殖的风险绝大部分留在企业本身，与企业自产农产品无本质区别 17。 企业所得税中的定性2v 鉴于采取“公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。 税务干部学院公司支付给农户的“饲养费”可否税前扣除？税前扣除的凭证是什么17？税务干部学院 超市在经营农副产品时，扩大农产品收购发票开具范围，虚增数量和金额，虚开农产品采购发票，多抵扣进项税额，多列支出，从而造成一些超市少缴税款，人为地调控税负。 税务干部学院（九）多元促销 真假难
27、辨 促销时段：时段促销和量贩促销 促销对象：会员促销和非会员促销 促销金额：金额促销和百分比促销 促销方式：让利销售、有奖销售、打包销售、特价销售、买一赠一、销售折让、发放优惠卡、现场展示、免费使用、以旧换新、特价包装。税务干部学院购物满一定的金额，按照本次消费的金额返还一定金额的购物券，用于下次消费在节庆时购物满一定的金额可以参加现场的抽奖活动税务干部学院1.积分换购商品的税务处理积分配送积分兑换积分逾期会计处理：2010会计准则讲解税法处理：1993国税发154号会计处理：2010会计准则讲解税法处理：2013财税106号、2014财税43号、2011财税50号会计处理：2010会计准则讲
28、解税法处理：参照会计处理税务干部学院 超市规定会员每消费10元可享有1个积分，1个积分可兑换0.1元的等价物品。甲会员1月在超市共消费1.17万元，在生日当天甲会员凭会员积分兑换生日蛋糕一个，扣减800积分。 形成积分时： 借：库存现金 11700 贷：营业收入 9900.99 递延收益 99.01 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 使用积分时： 借：递延收益 80 贷：营业收入 80税务干部学院2.积分兑换礼品的税务处理 使用积分兑换礼品时会计、税务处理和兑换商品时的一致，属于一种折扣销售行为，积分兑换成的礼品是一种实物折扣，在销售商品形成积分时，由于所能兑换的礼品并未形成，所对应的
29、收入应当作为递延收益，在实际兑换时再确认为收入。而在增值税处理时，销售商品时无法确认礼品金额，因为无法在同一张增值税发票中体现出折扣金额，因此，应将收到的款型全额确认增值税应税收入。税务干部学院3.积分兑换代金券的税务处理 积分兑换代金券是一种销售折扣行为，积分是计算折扣金额的一种方式，此项折扣由消费者在下次购物时一并享受。 如果在积分配送阶段企业确认了递延收益，这部分递延收益实际是预收了下次购物的部分款项，在下次实际购物使用积分兑换形成的代金券时应确认收入。 在增值税处理时，积分配送阶段应全额确认收入，在使用代金券时应确认销售折扣。税务干部学院 超市规定会员每消费10元可获得1个积分，100
30、个积分可兑换10元代金券一张。甲会员1月在超市共消费1.17万元，在2月份购买100元商品时使用积分兑换代金券10元，实际支付90元。 形成积分时： 借：库存现金 11700 贷：营业收入 9900.99 递延收益 99.01 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 使用积分时： 借：递延收益 10 贷：营业收入 10税务干部学院4.积分返现的税务处理 积分返现是一种现金返利行为，积分只是一种计算返现金额的方法，并不改变积分返现的性质。在销售商品时应全额确认收入，而在实际返现时应根据开具的红字增值税发票所记载金额冲减销售收入和销项税额。税务干部学院5.购物返券 消费者在消费环节一次性购物满一
31、定金额可能会领取超市赠送的优惠券，该优惠券本次消费时无法使用，下次再消费时可以抵付消费金额。优惠券在赠送环节并不会导致超市产生纳税义务，超市也无需做会计处理，只需对发放的优惠券做备查登记税务干部学院购物返券 某消费者在1月1日购买了234元的商品，并领取了30元优惠券一张，1月2日该消费者在超市消费117元，使用30元优惠券，实际支付87元。会计处理（1）送券时做备查登记（2）回收券时借：库存现金 87 营业收入商品销售折扣 25.64 应交税费应交增值税 4.36 贷：营业收入 100 应交税费应交增值税 17税务干部学院6.买一赠一 超市对外赠送的促销商品，可能是超市所有， 也可能是由供应
32、商提供的， 由超市代为保管、发放，实质上属供应商所有。对于促销活动中产生的促销支出（含促销商品） ，实务中经常是由供应商承担，有时候则是超市和供应商共同承担，个别时候由超市自行承担。税务干部学院促销支出承担方式业务性质描述出现频率超市企业承担 100%促销支出超市企业将自己的货品用于有偿促销 很少供应商企业承担 100%促销支出 供应商企业向超市购买赠品，用于举行的促销活动最频繁超市和供应商共同承担促销支出，各自承担50%供应商企业向超市购买 50%金额的赠品， 用于举行的促销活动，超市企业将 50%的赠品用于有偿促销较少赠品所有权归超市所有税务干部学院促销支出承担方式业务性质描述出现频率超市
33、企业承担 100%促销支出超市企业向供应商购买商品用于有偿促销基本不出现供应商企业承担 100%促销支出 供应商企业将自己的商品用于举行促销活动最频繁超市和供应商共同承担促销支出，各自承担50%超市向供应商购买 40%金额的品，用于举行的促销活动，供应商企业将 60%的赠品用于有偿促销基本不出现赠品所有权归供应商所有税务干部学院超市自有超市自身承担支出： 某连锁超市举行促销活动，推出“买一赠一”的销售方式，购买一大瓶花生油赠送同品牌一小瓶花生油。大瓶进价30元瓶，售价45.20元瓶；小瓶进价7元瓶，售价11.30元瓶（以上售价为含税价，税率13赠品由供应商承担）。 （1）确认收入时借：库存现金
34、 45.2 贷：营业收入 40 应交税费应交增值税（销项税额）5.2（2）结转成本时借：主营业务成本30 贷：库存商品30借：销售费用 7 贷：库存商品 7税务干部学院超市自有供应商承担支出： 某连锁超市举行促销活动，推出“买一赠一”的销售方式，购买一大瓶花生油赠送同品牌一小瓶花生油。大瓶进价30元瓶，售价45.20元瓶；小瓶进价7元瓶，售价11.30元瓶（以上售价为含税价，税率13赠品由供应商承担）。 （1）确认收入时借：库存现金 45.2 贷：营业收入 40 应交税费应交增值税（销项税额）5.2（2）结转成本时借：主营业务成本30 贷：库存商品30借：销售费用 7 贷：库存商品 7 实际是
35、供应商的实物返利行为税务干部学院供货商负责买赠超市负责买赠供货商自行计算赠品成本与销售情况供货商自行计算赠品成本与销售情况购入时正常入库，发放时录入收银机购入时正常入库，发放时录入收银机2008国税函8752008国税函828税务干部学院7.有奖销售有奖销售 某超市五年店庆推出促销计划，凡在店庆当天购物满100元，则可参加抽奖活动，一等奖为手机一部，二等奖为迷你音响一台，三等奖为组合刀具一件。会计处理 （1）购买奖品时借：其他应收款 贷：银行存款（2）发放奖品时借：销售费用 贷：其他应收款税务干部学院有奖销售个人所得税 应按照含税售价计算个人所得税，税款由企业代扣代缴，相应的会计处理为： 借：
36、其他应收款 贷：个人所得税 借：营业外支出 贷：其他应收款 商场为个人承担的个人所得税款不得在企业所得税前扣除。有奖瓶盖的回收业务 超市回收的有奖瓶盖业务不作为企业的赠送行为，所支付的款项作为代垫费用进行相关处理，不征收增值税，对于个人而言需要缴纳个人所得税，由提供活动的厂商代扣代缴，会计处理为：借：其他应收款 借：银行存款贷：现金 贷：其他应收款税务干部学院8.供应商促销 超市多数活动为供应商提供，在超市降价销售后，由供应商对产品降价部分向超市进行补偿，在此情况下，相当于供应商提供事后的折扣，即事后的返利行为。（1）超市收到货款借：银行存款 贷：其他应付款（2）超市确认货款借：其他应付款 贷
37、：营业成本 应交税费应交增值税（进项转出）税务干部学院9.发放宣传单页 某超市为了推广自己的产品，将特价商品信息做成宣传单页进行临街发放，并安排促销人员将宣传单页配送至小区，已方便居民阅读和了解企业促销信息。借：销售费用 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款税务干部学院（十）多元经营 进项难分 在大型的购物广场内，各楼层根据客户不同需求提供各式产品和服务。纳税人同时提供增值税应税行为和非增值税应税行为，在其核算流程流程中，所有购进货物取得的进项发票都进行认证抵扣，但是在将外购货物用于非增值税应税行为时却未做进项税额转出。税务干部学院三、连锁超市纳税评估建议了解企业组织模式设计及所处环节
38、了解企业组织模式设计及所处环节了解企业收入内控、存货内控的运行了解企业收入内控、存货内控的运行税务干部学院存货的准确性审核收入的准确性审核软件模块的设计内控系统税务干部学院软件模块准确性审核“穿行测试” 在进行软件数据传递性检查的过程中，可以增加凭证，验证模块数据传递性，例如增加现金收入凭证，对该凭证进行整个流程的测试，然后在现金日记表中查询有关凭证及数据，并同时在产品销售明细账、应交税费明细账中查询相关凭证和数据。证明软件将业务数据全部结转登记在相关账户中，来对凭证操作程序做修改。 进入收银系统查询每日收银的明细数据，检查收银明细的每一收银流水号是否连续，如果不连续，则必须查明原因，因为进入
39、收银系统的电脑小票号码都必须是连续。税务干部学院 进行实地调查，掌握容易混淆税率商品的品种，了解该部门商品的商品大类和应分属的核算部门。 在软件的设置中查找对于不同税率商品税率设置的模块，审查税率设置的合理性和准确性。 税务干部学院收入的准确性审核 超市采取POS机系统统一收银，统一开具发票，当收银员下班后将全部现金交超市内部金库，内部金库核对计算机系统反映的应收款项和收银员实际缴纳的款项，采取“多退少补”的方式进行收款的管理。 有专门的日报表反映每天的销售情况（销售日报表），按收银员或按柜台或按品种划分。 监控前台和后台实时数据 对销售日报表进行种类分析分析关注有无间断性零销售情况 对销售数
40、据进行时间段分析看某经营时间段的销售数据是否缺失 了解收银台的收款方式，对单独收银柜台数据进行时间段分析，判断连续性税务干部学院 调取超市系统数据，与手工账进行核对； 抽取部分商品与手工账进行核对； 对资金往来进行检查 对部分商品进行抽查、盘点、核对，查看手工账与实际存货的品种、数量和价格差异，从而发现问题 在账实核查中，对有实物而无发票的商品，应要求超市提供与供应商之间的往来账，核实进项发票是否另册管理，便于进一步查找未申报的收入税务干部学院 由于删改系统数据后的账务只是全部账簿的一部分，会暴露出以下问题：账务资料中库存商品账户余额与实际存货在品种、数量或金额等方面会出现不符。现金日记账、银行存款日记账、银行存款对账单、供应商往来不一致。在删改数据时留下备份，等税务检查后再恢复真实数据。时间段分析，看某经营时间段的销售数据是否缺失销售额分析，看每日销售金额、笔数是否稳定前后台数据比照分析，看前后台数据是否完全一致国家税务总局税务干部学院Thank You!