企业税务筹划(新).pptx

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1、1 企业税务筹划南京财经大学财政税务学院 史玲2 进口进口 关税、增值税、消费税关税、增值税、消费税 生产（应税消费品）生产（应税消费品） 消费税消费税货物货物 采掘采掘 （应税资源）（应税资源） 资源税资源税 批发批发 增值税增值税 城建税城建税 零售零售 教育费教育费 劳务劳务 加工修理修配加工修理修配 其他劳务其他劳务行为行为 转让无形资产转让无形资产 营业税营业税 销售不动产销售不动产 土地增值税土地增值税 所得税所得税 书立、领受、使用应税凭证书立、领受、使用应税凭证 印花税印花税 取得应税车辆取得应税车辆 车辆购置税车辆购置税 占用耕地建房或从事其他非农建设占用耕地建房或从事其他非

2、农建设 耕地占用税耕地占用税 产权受让产权受让 契税契税财产财产 房产房产 房产税房产税 土地土地 城镇土地使用税城镇土地使用税 车船车船 车船税车船税 税收的分类3 税收链涉税综合管理 购买 生产 完工入库 税收 税收 税收 税收 原材料生产成本库存商品批发商供应商零售商消费者4 企业的生命周期筹资 投资 生产经营（采购 生产 销售） 会计核算 利润分配 清算 资产重组 再投资 5 企业不同生命周期中节税的基本思路一、筹资或融资一、筹资或融资1、是利用自有资金，还是借入资金？2、是发行股票，还是发行债券，或是发行可转换债券？3、是向银行贷款或融资租赁，还是向其他企业借款？4、是内部集资，还是

3、利用外部资金？6 企业不同生命周期中节税的基本思路二、投资二、投资1、投资方向（行业、领域）的选择？2、企业组织形式（有限、无限责任）的选择？3、投资方式（货币、非货币）的选择？4、投资地点（注册地、经营地）的选择？5、投资期限的选择？7 企业不同生命周期中节税的基本思路三、工资、薪金三、工资、薪金1、领导薪酬？2、员工薪酬？3、当前与未来薪酬？4、期权？5、奖金？8 企业不同生命周期中节税的基本思路四、生产经营四、生产经营1、采购对象的选择？2、内部价格的选择？3、生产量的选择？4、纳税人身份的选择？5、税种的选择？6、销售方式的选择？7、销售对象的选择？8、销售量的选择？9、销售时间的选择

4、？10、收款方式的选择？9 企业不同生命周期中节税的基本思路五、会计、成本核算五、会计、成本核算1、存货计价方法的选择？2、折旧方法的选择？3、无形资产摊销方法的选择？4、长期待摊费用摊销方法的选择？5、会计规定与税法规定差异的利用？10 企业不同生命周期中节税的基本思路六、利润分配1、利润分配与否的选择2、分配现金股利与股票股利的选择七、再投资企业净利润再投资方式八、资产重组分立？合并？转让？九、破产清算清算前的准备？清算程序？11 企业筹资活动中的纳税筹划 税收与融资方式决策融资方式 权益融资方式权益融资方式 债务融资方式债务融资方式 其他融资方式其他融资方式 吸收直接投资发行股票融资自我

5、积累融资金融机构贷款 发行债券 内部集资融资租赁 商业信用融资 资产重组12 税收与融资决策 资本结构约束下的融资决策资本结构约束下的融资决策 债务一般享有税收优惠待遇，即债务的利息支出为税前列支项目，因此债务融资具有节税利益 股利支付是作为税后利润的分配，不能享有所得税的节税利益 税收框架下的融资渠道决策税收框架下的融资渠道决策 重重 轻轻 企业税收负担企业税收负担企业自我积累向金融机构贷款企业间拆借企业间拆借企业内部企业内部集资集资13 负债成本与普通股成本的税收影响分析负债成本与普通股成本的税收影响分析 张某和李某二人共同出资创办一家丙公司，现张某和李某二人拥有现金1000万元，拟将其作

6、为增量资金投入丙公司，有两种方案： 方案一：增加注册资本增加注册资本，扩大后的经营活动可增加税前利润100万元，税后75万元，不考虑其他筹资费用将税后利润全部分配，则当年普通股成本为7.5%，考虑个税，张某和李某获得税后报酬合计60万元 方案二：张某和李某将1000万元按年利率10%的资资金成本借给丙公司，金成本借给丙公司，年利息100万元，假定利息费用可全部税前扣除，则丙公司当年无须缴纳企业所得税，将权益性投资改为债权性投资后，利息的抵税效应减少了丙公司的企业所得税，同时张某和李某借款利息收入承担营业税及城建税、教育费附加5.5万元，个税20万元，扣除税收成本，税后收益为74.5万元，比方案

7、一增加了税后收益14.5万元14 注意 1、改变交易主体的身份、性质及其他条件，可能产、改变交易主体的身份、性质及其他条件，可能产生相反的选择生相反的选择 2、负债成本的抵税效应是建立在目标企业存在相应、负债成本的抵税效应是建立在目标企业存在相应的所得的前提下，如果企业微利，甚至长期或大量的所得的前提下，如果企业微利，甚至长期或大量亏损，则抵税效应要大打折扣亏损，则抵税效应要大打折扣 3、负债筹资如用于购建长期资产，按税规定借款费、负债筹资如用于购建长期资产，按税规定借款费用在达到可使用状态前要资本化，这部分借款费用用在达到可使用状态前要资本化，这部分借款费用要随同固定资产折旧才能税前扣除，考

8、虑货币时间要随同固定资产折旧才能税前扣除，考虑货币时间价值，利息费用抵税额的现值必然低于前述的价值，利息费用抵税额的现值必然低于前述的25万万元元 4、企业向其有关联关系的股东等自然人借款，债权、企业向其有关联关系的股东等自然人借款，债权性投资与权益性投资的比例不得超过性投资与权益性投资的比例不得超过2倍倍15 租赁行为的融资决策融资租赁：融资租赁：1、租赁费不得直接扣除、租赁费不得直接扣除（通过折旧分期扣除（通过折旧分期扣除）2、承租方支付的手续费、安装交付使用后支、承租方支付的手续费、安装交付使用后支付的利息可在支付时直接扣除付的利息可在支付时直接扣除3、融资租赁的设备、融资租赁的设备可以

9、计提折旧可以计提折旧并在税前扣并在税前扣除，租赁费高于折旧的差额也可以税前扣除除，租赁费高于折旧的差额也可以税前扣除4、租赁费通过举债支付，其利息可以在税前、租赁费通过举债支付，其利息可以在税前列支列支5、融资租入设备的改良支出可以作为长期待、融资租入设备的改良支出可以作为长期待摊费用，在不短于摊费用，在不短于5年的时间内摊销年的时间内摊销16 租赁行为的融资决策 经营租赁：经营租赁： 1、承租方支付的租金、承租方支付的租金可可按规定在企业所得按规定在企业所得税前扣除税前扣除 2、当出租人与承租人同属于一个大的利益当出租人与承租人同属于一个大的利益集团时，经营租赁可以实现利润转移，形成集团时，

10、经营租赁可以实现利润转移，形成典型的租赁节税效应典型的租赁节税效应 避免被认定为融资租赁的方法：避免被认定为融资租赁的方法： 在租赁合同中不涉及资产所有权的转移和廉价购在租赁合同中不涉及资产所有权的转移和廉价购买权的问题；将租赁期设定为比租赁资产有效经济买权的问题；将租赁期设定为比租赁资产有效经济年限的年限的75%稍短一些稍短一些17 思考： 某企业需要添置一台价值某企业需要添置一台价值52万元的固定资产万元的固定资产设备，有设备，有两种方案两种方案可供选择：可供选择： 方案一：方案一：向银行贷款向银行贷款52万元购买万元购买，银行贷款，银行贷款利率利率12%，还款期限为，还款期限为8年，设备

11、估计使用年，设备估计使用年限年限10年年 方案二：向融资租赁公司方案二：向融资租赁公司融资租赁设备融资租赁设备，租，租赁期赁期8年，每年年末支付年，每年年末支付10.2万元万元 ，租赁期，租赁期满后，设备归企业所有。假设企业的年均资满后，设备归企业所有。假设企业的年均资金成本金成本11% 哪个方案更好？（比较税后现金流出量的大哪个方案更好？（比较税后现金流出量的大小）小）18 关联企业之间负债筹资的筹划 1、是否结算利息？ 2、筹资额度？ 3、提供符合独立交易原则的证明材料及同期资料19 企业投资的税收决策51 税收对投资行为的影响投资交易行为投资交易行为的课税的课税投资持有行为投资持有行为的

12、课税的课税投资处置收益投资处置收益的课税的课税增值税营业税固定资产投资方向调节税利息、股息企业所得税个人所得税企业所得税个人所得税20 股权处置损失：在发生当年一次性扣除 股权持有损失：5类损失可税前扣除 股权投资资产减值损失不允许税前扣除21 股权转让所得的计算 转让股权收入扣除为取得该股权所发生转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为的成本后，为股权转让所得股权转让所得。企业在计。企业在计算股权转让所得时，算股权转让所得时，不得扣除被投资企不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权所可能分配的金额。 被投资企业将被投

13、资企业将股权（票）溢价所形成的股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本资本公积转为股本的，不作为投资方企的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也业的股息、红利收入，投资方企业也不不得增加该项长期投资的计税基础。得增加该项长期投资的计税基础。22 2008年初年初A居民企业以实物资产居民企业以实物资产800万元直万元直接投资于接投资于B居民企业，取得居民企业，取得B企业企业30%的股权。的股权。2010年年5月，月，B企业宣告分配上年股息企业宣告分配上年股息300万万元。元。2010年年11月，月，A企业将持有企业将持有B企业的股企业的股权全部转让，取得收入权全部转让，取得收入1000万

14、元，转让时万元，转让时B企业在企业在A企业投资期间形成的未分配利润为企业投资期间形成的未分配利润为400万元。万元。 A居民企业股权转让所得居民企业股权转让所得=1000-800=200(万万A居民企业股息所得居民企业股息所得3003090（万元）（万元）23 A企业为某上市公司股东，股权投资计税成企业为某上市公司股东，股权投资计税成本为本为1000万元，万元，2011年年1月，上市公司股东月，上市公司股东大会作出决定，大会作出决定，将股票溢价发行形成的资本将股票溢价发行形成的资本公积转赠股本公积转赠股本，A企业获赠股本企业获赠股本600万元，万元，2011年年7月，企业将该项股权转让，获得收

15、月，企业将该项股权转让，获得收入入2000万元万元 企业所得税处理时，企业所得税处理时，2011年年1月月A企业获赠企业获赠股本股本600万元不申报纳税（万元不申报纳税（不作为投资方企不作为投资方企业的股息、红利收入业的股息、红利收入），但应在），但应在2011年年7月月确认股权转让所得确认股权转让所得1000万元（万元（2000-1000），），而不是而不是400万元（万元（2000-1000-600），相当于），相当于在转让或处置股权时对这部分缴税（税收递在转让或处置股权时对这部分缴税（税收递延了）延了）24 案例分析 有两种长期债券，一种是企业债券， 年利率4.2%，另一种是国债，年利率

16、3.4%，企业应该投资于哪一种债券呢？25 表面看企业债券的利率高于国债利率，但是由于前者要被征收25%的企业所得税，而后者不用缴纳企业所得税，实际的税后收益应该通过计算来评价与比较 4.2%X（125%）3.15%3.4%26 提示： 1、国债利息收入、国债利息收入免税免税，国债转让收益要国债转让收益要征税征税 2、符合条件的、符合条件的居民企业之间居民企业之间的股息、红的股息、红利等利等权益性投资收益免税权益性投资收益免税 3、在中国境内设立机构、场所的、在中国境内设立机构、场所的非居民非居民企业从居民企业取得企业从居民企业取得与该机构、场所有实与该机构、场所有实际联系的股息、红利等际联系

17、的股息、红利等权益性投资收益免权益性投资收益免税税27 企业组织形式的税收筹划 1 1、不同企业组织形式的法律责任和税收待遇、不同企业组织形式的法律责任和税收待遇法人企业法人企业-公司企业：母公司与子公司、总公司与分公司企业：母公司与子公司、总公司与分公司，有限责任公司，有限责任 自然人企业自然人企业合伙企业、独资企业合伙企业、独资企业无限责任无限责任子公司：独立的法人实体子公司：独立的法人实体居民居民纳税义务纳税义务分公司：不是独立的纳税实体分公司：不是独立的纳税实体非居民非居民纳税义务纳税义务 子公司与分公司的不同子公司与分公司的不同：（1 1）设立手续不同：设立子公司需要许多手续，设立程

18、序复杂，）设立手续不同：设立子公司需要许多手续，设立程序复杂，开办费用也较大；设立分公司程序比较简单，费用开支比较少开办费用也较大；设立分公司程序比较简单，费用开支比较少（2 2）核算和纳税形式不同：子公司独立核算并独立申报纳税，）核算和纳税形式不同：子公司独立核算并独立申报纳税，分公司不是独立法人，由总公司进行核算盈亏和统一纳税分公司不是独立法人，由总公司进行核算盈亏和统一纳税（3 3）税收优惠不同：子公司是独立法人可以享受免税期限、优）税收优惠不同：子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种税收优惠，分公司则不能享受这些优惠政策惠政策等在内的各种税收优惠，分公司则不能享受这些优

19、惠政策28 子公司与分公司的税收筹划分公司不是独立的法人，业务活动、财务由总公司控制，一切法律责任由总公司承担，其利润上缴公司，由总公司汇总后统一纳税。子公司是独立法人，母公司不直接对它负法律责任，进行完全纳税。 当总机构和分支机构不享受税收优惠时不享受税收优惠时，无论总机构和分支机构是赢利还是亏损，企业集团采用分公司形式或子公司形式的应纳税总额都是相同的，但在某些情况下，采用分公司形式可以充分利用亏损结转优惠政策，使企业集团推迟纳税，从资金的时间价值角度考虑，应采用分公司形式。设立分支机构初期亏损先设立分公司，盈利后再改为子公司设立分公司设立子公司29 企业组织形式筹划 (1)对于投资经营规

20、模很大，管理水平要求很高的大中型企业，一般以采用公司企业的组织形式为宜，以利于筹集大量资金，并降低经营风险从而实现利润最大化。 (2)对于投资或经营规模不大管理水平要求不高的小型企业，一般以采用合伙企业或个人独资企业为宜，这样可以避免成为企业所得税的纳税人。 30 企业组织形式筹划 2 2、个人独资企业、个体工商户、合伙企业及私营企、个人独资企业、个体工商户、合伙企业及私营企业的税收分析业的税收分析（1 1）个人独资企业）个人独资企业：由一个自然人投资组建，无限：由一个自然人投资组建，无限责任，风险较大。内部机构设置简单，经营管理方责任，风险较大。内部机构设置简单，经营管理方式灵活，不具有法人

21、资格，独立的民事主体。对出式灵活，不具有法人资格，独立的民事主体。对出资资本不设最低限额，雇工人数不受限制。其所得资资本不设最低限额，雇工人数不受限制。其所得比照个体工商户征收个人所得税，比照个体工商户征收个人所得税，适用适用5%-35%5%-35%的五的五级超额累进税率。税负较低。级超额累进税率。税负较低。（2 2）合伙企业：）合伙企业：每一合伙人对整个合伙制企业所欠每一合伙人对整个合伙制企业所欠的债务的债务具有无限责任，风险较大具有无限责任，风险较大。在我国合伙制企。在我国合伙制企业作为非法人对待。所得税业作为非法人对待。所得税同个人独资企业。同个人独资企业。（3 3）私营企业）私营企业：

22、每个股东以其认缴的出资额对公司：每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，风险相对较小。企业利润应交纳企承担有限责任，风险相对较小。企业利润应交纳企业所得税，投资者从企业分回的股利交纳业所得税，投资者从企业分回的股利交纳20%20%的个人的个人所得税。所得税。31 企业组织形式筹划 （4 4）涉税情况：）涉税情况： 增值税纳税人申请和税款交纳方式的差异：个人独增值税纳税人申请和税款交纳方式的差异：个人独资企业不能取得增值税一般纳税人资格，不能使用增资企业不能取得增值税一般纳税人资格，不能使用增值税发票，计算税款上可以申请定额纳税。而私营企值税发票，计算税款上可以申请定额纳税。而私营企业可以申

23、请一般纳税人资格，相应就有了区别。由于业可以申请一般纳税人资格，相应就有了区别。由于增值税的差异会带来城市维护建设税和教育费附加的增值税的差异会带来城市维护建设税和教育费附加的不同。不同。 所得税存在差异，在其他因素相同时，所得税往往所得税存在差异，在其他因素相同时，所得税往往成为决定投资的关键。成为决定投资的关键。（5 5）一般结论：）一般结论： 在几种投资企业组织形式中，在收入相同的情况下，在几种投资企业组织形式中，在收入相同的情况下，个体户、个人独资企业、合伙企业的税负是一样的，个体户、个人独资企业、合伙企业的税负是一样的，私营企业的税负最重。但私营企业在发票的申购、纳私营企业的税负最重

24、。但私营企业在发票的申购、纳税人的认定等方面占有优势，比较容易开展业务，经税人的认定等方面占有优势，比较容易开展业务，经营的范围比较广。营的范围比较广。32 3 3、公司制企业的税收分析公司制企业的税收分析 公司制企业相对于个人独资企业和合伙企业以及公司制企业相对于个人独资企业和合伙企业以及个体工商户在税收政策上的利益：个体工商户在税收政策上的利益： （1 1）盈亏互抵的税收利益盈亏互抵的税收利益：包括单个公司年度间：包括单个公司年度间的盈亏互抵、集团公司的盈亏互抵、合并、分立企业的盈亏互抵、集团公司的盈亏互抵、合并、分立企业的盈亏互抵、应税项目和免税项目的盈亏互抵。的盈亏互抵、应税项目和免税

25、项目的盈亏互抵。 （2 2）公司扩张的税收利益公司扩张的税收利益： 国内公司的扩张：新设立分支机构性质的不同，国内公司的扩张：新设立分支机构性质的不同，可能存在的盈亏不均、地区税率差异、不同的公司所可能存在的盈亏不均、地区税率差异、不同的公司所得税的缴纳方式等，会影响公司的整体税负水平。得税的缴纳方式等，会影响公司的整体税负水平。 跨国公司的扩张：可以设立子公司、分公司以及跨国公司的扩张：可以设立子公司、分公司以及以控制为目的的国际控股公司。通过筹划可以少缴预以控制为目的的国际控股公司。通过筹划可以少缴预提税、递延税收、增加税收抵免税额等。提税、递延税收、增加税收抵免税额等。33 4 4、成立

26、合伙制企业及其税收筹划、成立合伙制企业及其税收筹划（1 1）认真分析各国对合伙制企业的法律界）认真分析各国对合伙制企业的法律界定和税收规定，并从其法律地位、经营和筹定和税收规定，并从其法律地位、经营和筹资便利、税基、税率、税收待遇等综合因素资便利、税基、税率、税收待遇等综合因素上进行分析和比较。上进行分析和比较。（2 2）从多数国家来看，）从多数国家来看，合伙制企业税负一合伙制企业税负一般低于子公司制。（般低于子公司制。（迈伦斯科尔斯说：合伙企业形式迈伦斯科尔斯说：合伙企业形式能否比公司形式提供更高的税后收益取决于能否比公司形式提供更高的税后收益取决于4 4个因素：普通税个因素：普通税率；公司

27、税率；股东层次的税收支付；投资期限长度）率；公司税率；股东层次的税收支付；投资期限长度） （3 3）在比较税收利益时，不能仅看名义上）在比较税收利益时，不能仅看名义上的差别，更要看实际税负的差别。的差别，更要看实际税负的差别。34 投资不同行业的涉税选择79 1、流转税的行业差异 适用税种、适用税种数量、适用税目差异 2、所得税的行业差异 直接减免税、间接优惠（税收抵免、加速折税收抵免、加速折旧、加计扣除）旧、加计扣除）35 思考： 某市M公司现有3000万元，准备寻找一个投资项目进行长期投资，经多方观察，现有三个备选方案： 方案一，投资兴办一个中型机械加工厂，年销售额3200万元，购进原料2

28、400万元，均为含税价，人工及各项管理费用260万元 方案二，投资举办一酒楼，年营业额3100万元，原料成本2100万元，人工及各项管理费用230万元 方案三，投资兴建一个花卉种植农场，年销售收入2600万元，种子化肥农药等购进1000万元，人工及管理费用200万元 如何选择？36 企业规模的税收筹划84 1、增值税对一般纳税人与小规模纳税人税款计算的不同 2、企业所得税对小型微利企业的一般规定 3、大中型企业的涉税问题 4、中小企业其他涉税问题37 增值税纳税人的税收筹划 一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法一般纳税人与小规模纳税人的税负判别方法（1 1）无差别平衡点增值率判别法无差别平衡

29、点增值率判别法 确立增值率：增值率增值额销售额。 确立临界点：临界点小规模税率一般纳税人税率（17%）=17.65% 确立临界点：临界点小规模税率一般纳税人税率（13%）=23.08% 筹划思路： 当增值率达不到临界点时，选择一般纳税人。当增值率达不到临界点时，选择一般纳税人。 当增值率超过临界点时，选择小规模纳税人。当增值率超过临界点时，选择小规模纳税人。38 增值税纳税人身份的筹划增值税纳税人身份的筹划无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人税一般纳税人税率率小规模纳税小规模纳税人征收率人征收率无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%

30、27.27%6%3%50%结论：增值率高的企业，适宜选择小规模纳税人；增值率低的企业适宜选择一般纳税人39 筹划方法筹划方法 小规模纳税人可以通过小规模纳税人可以通过联合的方式联合的方式使销售额符合使销售额符合一般纳税人的标准，进而转变为一般纳税人。一般纳税人的标准，进而转变为一般纳税人。 一般纳税人可以通过一般纳税人可以通过分立的方式分立的方式，缩小分立后各，缩小分立后各自的销售额，使其具备小规模纳税的条件而转变为小自的销售额，使其具备小规模纳税的条件而转变为小规模纳税人。规模纳税人。40 案例分析案例分析 甲乙两企业均工业小规模纳税人，加工生产机械配件，甲企业年销售额40万元，年可抵扣购进

31、货物金额35万元 ，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元，甲企业应纳增值税40X3%1.2万元，乙业应纳增值税43X3%1.29万元，两企业共纳税2.49万元。 根据无差别平衡点增值率原理，根据无差别平衡点增值率原理，甲企业增值率12.5%（4035 ）/40，小于无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较轻。乙企业增值率12.79%（4337.5 ）/43，同样小于无差别平无差别平衡点增值率衡点增值率17.65%,选择作为一般纳税人税负较低。 因此，两企业如通过合并组建一个独立核算的纳税人，符合一般纳税人资格，合并后纳税额为 83X17%（

32、35+37.5） X17% 1.78万元，可减轻税负0.71万元 （2.491.78）41 增值税纳税人身份筹划需注意的问题 小规模纳税人要转成一般纳税人身份应考虑： 要有健全的会计核算制度，需要培养和聘用要有健全的会计核算制度，需要培养和聘用专业的会计人员，将会专业的会计人员，将会增加企业财务核算成增加企业财务核算成本；本； 一般纳税人的增值税征收管理制度复杂，需一般纳税人的增值税征收管理制度复杂，需要投入的人力、物力、财力也多，要投入的人力、物力、财力也多，会增纳税会增纳税人的纳税成本。人的纳税成本。42 增值税纳税人身份的筹划增值税纳税人身份的筹划（2 2）无差别平衡点抵扣率判别法无差别

33、平衡点抵扣率判别法抵扣率抵扣率=1-=1-增值率增值率结论：结论： 抵扣率大，适宜选择一般纳税人；抵扣率大，适宜选择一般纳税人；抵扣率小，适宜选择小规模纳税人抵扣率小，适宜选择小规模纳税人。43 增值税纳税人和增值税纳税人和营业税纳税人营业税纳税人身份的纳税筹身份的纳税筹划划 （1 1）无差别平衡点增值率判别法）无差别平衡点增值率判别法：销售额销售额增值率增值率增值税税率增值税税率= =销售额销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率 得到：得到：增值率增值率= =（1+1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率/ /增值税税率增值税税率结论：结论： 在销售价格相同的情

34、况下，税负高低主要取在销售价格相同的情况下，税负高低主要取决于增值率的大小，决于增值率的大小，增值率高的，适宜选择增值率高的，适宜选择营业税纳税人；增值率低的，适宜选择增值营业税纳税人；增值率低的，适宜选择增值税纳税人。税纳税人。44 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值无差别平衡点增值率率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%45 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 1 1、税法中对兼营行为、混合销售行为的认定、税法中对兼营行为、混合

35、销售行为的认定及税务处理办法。及税务处理办法。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当的混合销售行为，视为销售货物，应当缴缴纳增值税纳增值税；其他单位和个人其他单位和个人的混合销售行为，视为销的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，售非增值税应税劳务，不缴纳增值税不缴纳增值税。 2 2、比较两类纳税人的差异

36、、比较两类纳税人的差异税收待遇不同：税种不同、征税对象不同、计税依据不同、税税收待遇不同：税种不同、征税对象不同、计税依据不同、税率不同、税务管理机构不同、发票使用不同、税收风险不同率不同、税务管理机构不同、发票使用不同、税收风险不同（普通发票的税收风险要小）（普通发票的税收风险要小）46 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划3.3.筹划方法：筹划方法：调整销售额筹划法；调整销售额筹划法；分立与合并筹划法分立与合并筹划法第一，兼营行为可以选择是否分开核算来选择第一，兼营行为可以选择是否分开核算来选择应该缴纳增值税还是营业税。应该缴纳增值税还是营业税。第二，混合销售行

37、为可以通过控制应税货物和第二，混合销售行为可以通过控制应税货物和应税劳务所占比例来选择应该缴纳的税种应税劳务所占比例来选择应该缴纳的税种 混合销售行为要经过税务机关的混合销售行为要经过税务机关的审批审批，事先，事先获得税务机关对此事项认定的批文。获得税务机关对此事项认定的批文。47 案例分析 某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施工。某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施工。该厂该厂2012年施工收入为年施工收入为50万元，地板砖销售收入为万元，地板砖销售收入为60万元，地板砖所用原材料含税价格为万元，地板砖所用原材料含税价格为30万元，增万元，增值税税率值税税率17%，假设该厂，假设

38、该厂2013年生产经营状况与年生产经营状况与2012年基本相同，该厂有两套方案可供选择：年基本相同，该厂有两套方案可供选择： 方案一：维持方案一：维持2012年的现状年的现状 方案二：将施工收入增加到方案二：将施工收入增加到60万元，地板砖销售收万元，地板砖销售收入降低为入降低为50万元。万元。 从节税角度出发，该厂应当选择哪套方案？从节税角度出发，该厂应当选择哪套方案？48 方案一方案一： 维持维持2012年的现状年的现状 销项税销项税=110（1+17%）17%=15.98 进项税额进项税额= 30（1+17%）17%=4.36 应纳增值税应纳增值税=15.98-4.36=11.62 方案

39、二：方案二： 将施工收入增加到将施工收入增加到60万元，地板砖销售收万元，地板砖销售收入降低为入降低为50万元万元 应纳营业税应纳营业税=1103%=3.3 比方案比方案1节税节税11.62-3.3=8.3249 案例分析 某有限责任公司下设两个非独立核算的经营部门：某有限责任公司下设两个非独立核算的经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队，某年公司销售供电器材加工厂和工程安装施工队，某年公司销售供电器材收入供电器材收入2800万元（不含税），工程安装收入万元（不含税），工程安装收入2200万元，购买生产用原材料万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣的万元，可抵扣的进项税额进项税额340万

40、元，公司为一般纳税人，对其发生的万元，公司为一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税混合销售行为一并征收增值税 销项税额销项税额2800+2200/1.17X17%795.66 进项税额进项税额340万元万元 应纳增值税应纳增值税795.66340455.66万元万元 经分析，公司的经分析，公司的增值率增值率57.268%，实际增值率大于，实际增值率大于无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65%（17%，3%），说明），说明按增值税征税税负较高按增值税征税税负较高50 筹划思路：筹划思路：将工程安装施工队单独组建一将工程安装施工队单独组建一个公司乙，独立核算，自行缴纳税款，筹划个

41、公司乙，独立核算，自行缴纳税款，筹划后纳税如下：后纳税如下： 甲公司纳增值税甲公司纳增值税2800X17%340136万元万元 乙公司纳营业税乙公司纳营业税2200X3%66万元万元 合计纳税合计纳税136+66202万元万元 比筹划前节约税款比筹划前节约税款455.66202253.66万万元元51 思考： 某从事中央空调安装的企业承接了工程，采取包工包料方式，总标价为1025万元，其中外购空调设备994.5万元，安装费30.5万元，对此，企业将1025万元全部按安装收入与对方结算，开具了建筑业发票，缴纳营业税10253%30.75万元。但是主管国税机关认为，企业应缴纳增值税。52 混合销售

42、的筹划 分歧在于，混合销售适用增值税还是营业税，不仅分歧在于，混合销售适用增值税还是营业税，不仅要看具体的业务行为，更要看业务主体的所属行业要看具体的业务行为，更要看业务主体的所属行业及业务性质。本例中混合销售业务为一家建筑安装及业务性质。本例中混合销售业务为一家建筑安装企业完成，故应混合缴纳营业税（仍存在重复征税企业完成，故应混合缴纳营业税（仍存在重复征税的问题）的问题） 筹划：筹划： 可与业主达成协议，将空调设备变为可与业主达成协议，将空调设备变为代购代购，业主，业主再将设备交由企业安装，企业单独收取代购手续费再将设备交由企业安装，企业单独收取代购手续费和安装费，业主（建设方）提供的设备不

43、计入营业和安装费，业主（建设方）提供的设备不计入营业税计税依据，从而消除重复征税，但是设备发票要税计税依据，从而消除重复征税，但是设备发票要开给业主，要考虑业主是否愿意接受代购，一般代开给业主，要考虑业主是否愿意接受代购，一般代购行为只能用于数量少，价值高的大宗设备。购行为只能用于数量少，价值高的大宗设备。53 混合销售的筹划案例案例：某企业为增值税一般纳税人，主要生产销售家电产品，而且采用送货上门方式销售货物，由其内部的运输车队负责运输。该企业全年的销售额为1430万元，其中运费为130万元。假设该企业所有的进项均有正式的增值税专用发票，请提出针对该企业的纳税筹划方案。54 思路：该企业是否

44、适合将思路：该企业是否适合将车队独立核算车队独立核算？缴什么税合适？缴什么税合适？ 车队如果独立核算，车队如果独立核算，130130万元的运输收入万元的运输收入按照按照3%3%缴纳营业税，如果不独立核算，缴纳营业税，如果不独立核算，按混合销售行为征收按混合销售行为征收17%17%的增值税，并可的增值税，并可以抵扣相应的进项税额。则：以抵扣相应的进项税额。则： 营业税营业税=130=130万元万元* *3%3% 增值税增值税=130=130万元万元/1.17/1.17* *17%-17%-进项税额进项税额 比较两种税负孰轻孰重？比较两种税负孰轻孰重？55 决定一个销售额为1000万元的企业运输是

45、否独立的相关因素：1 1、资质的获得。成立独立核算车队并不一定取决于自己、资质的获得。成立独立核算车队并不一定取决于自己的意志，而要受相关政策的制约。的意志，而要受相关政策的制约。2 2、混合销售行为变为兼营行为，影响到服务对象的心理，、混合销售行为变为兼营行为，影响到服务对象的心理，从而影响市场份额。从而影响市场份额。3 3、销售方式变化带来财务核算的变化。发票填开发生变、销售方式变化带来财务核算的变化。发票填开发生变化，从而对一部分消费群体产生影响，进而影响市场份额。化，从而对一部分消费群体产生影响，进而影响市场份额。（发票填开销售额变小，受票者可抵扣进项税额变小）（发票填开销售额变小，受

46、票者可抵扣进项税额变小）4 4、企业整体经营现状和销售方式变化之间的关系。如商、企业整体经营现状和销售方式变化之间的关系。如商业企业往往注重售后服务，销售方式变化会有什么影响？业企业往往注重售后服务，销售方式变化会有什么影响？5 5、在对这类问题的筹划中，是否可以将运输价格人为提、在对这类问题的筹划中，是否可以将运输价格人为提高，同时将销售价格人为降低？采用此方式筹划，会影响高，同时将销售价格人为降低？采用此方式筹划，会影响什么样的后续问题？什么样的后续问题？56 混合销售的筹划 （1 1）税法中对兼营行为、混合销售行为的）税法中对兼营行为、混合销售行为的认定及税务处理办法。认定及税务处理办法

47、。混合销售行为要混合销售行为要经过税务机关的审批经过税务机关的审批，事先，事先获得税务机关对此事项认定的批文。获得税务机关对此事项认定的批文。（2 2）比较两类纳税人的差异）比较两类纳税人的差异税收待遇不同：税种不同、征税对象不同、税收待遇不同：税种不同、征税对象不同、计税依据不同、税率不同、税务管理机构不计税依据不同、税率不同、税务管理机构不同、发票使用不同、税收风险不同（普通发同、发票使用不同、税收风险不同（普通发票的税收风险要小）。票的税收风险要小）。57 （3 3）筹划方法）筹划方法 第一，混合销售第一，混合销售变为兼营变为兼营行为。行为。 第二，混合销售行为可以通过第二，混合销售行为

48、可以通过控制应税货物和应控制应税货物和应税劳务所占比例税劳务所占比例来选择应该缴纳的税种。来选择应该缴纳的税种。58 （5 5）应该注意的问题）应该注意的问题A:A:若企业是若企业是增值税一般纳税人增值税一般纳税人，为加强售后服务或扩，为加强售后服务或扩大自己的经营范围，大自己的经营范围，涉足营业税的经营范围，涉足营业税的经营范围，由于应由于应税劳务允许抵扣的进项税额小，税劳务允许抵扣的进项税额小，兼营比较有利。兼营比较有利。B:B:若企业是若企业是小规模纳税人小规模纳税人，则要，则要比较比较增值税的含税征增值税的含税征收率和该企业适用的营业税税率。收率和该企业适用的营业税税率。C:C:若企业

49、原来是若企业原来是营业税纳税人营业税纳税人，转而从事增值税货物，转而从事增值税货物销售或提供应税劳务的，一般按增值税小规模纳税人销售或提供应税劳务的，一般按增值税小规模纳税人征收方式，需要征收方式，需要比较比较增值税的含税征收率和该企业适增值税的含税征收率和该企业适用的营业税税率。用的营业税税率。D D：建安企业建安企业尽量把尽量把“非自产货物变成自产货物（能非自产货物变成自产货物（能进半成品的尽量进半成品），拆分公司，从事专业服进半成品的尽量进半成品），拆分公司，从事专业服务（成立建安公司和设备公司）务（成立建安公司和设备公司）59 进货渠道选择进货渠道选择的纳税筹划的纳税筹划1 1、一般纳

50、税人、一般纳税人选择供货方选择供货方的筹划：的筹划： 选择一般纳税人还是小规模纳税人？选择一般纳税人还是小规模纳税人？主要看小规模纳税人在价格上给予多少优惠。主要看小规模纳税人在价格上给予多少优惠。 比较相同税后利润下两者的价格关系。比较相同税后利润下两者的价格关系。60 试点区的一般纳税人接受运输劳务的纳税筹划试点区： 一般纳税人 11% 小规模纳税人 代开专用发票 7% 普票 不能扣除非试点区 费用单据 7%筹划思路：选择合适的进货渠道，使得税后收益最大61 价格折让临界点的计算价格折让临界点的计算 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%,为了弥补因不能取得