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1、第八章第八章 资源税法资源税法主讲：汤代忠主讲：汤代忠 资源税是以各种自然资源为征税对象征资源税是以各种自然资源为征税对象征收的一种税。目前我国资源税的征税范围仅收的一种税。目前我国资源税的征税范围仅限于限于矿产品矿产品和和盐盐，对其他自然资源暂不征收。，对其他自然资源暂不征收。 学习本章应学习本章应重点掌握重点掌握资源税的纳税人、资源税的纳税人、税目、计税依据的规定，应纳税额的计算和税目、计税依据的规定，应纳税额的计算和纳税地点的确定，减免资源税的规定。纳税地点的确定，减免资源税的规定。 难点部分难点部分是要掌握应计税的资源产品应是要掌握应计税的资源产品应为初级产品，以及准确确定计税依据。同
2、时为初级产品，以及准确确定计税依据。同时提醒考生注意，应征资源税的产品，销售时提醒考生注意，应征资源税的产品，销售时也应征收增值税，两税的征收除税率不同外，也应征收增值税，两税的征收除税率不同外，主要的区别是：主要的区别是：主讲：汤代忠主讲：汤代忠 资源税资源税只对初级矿产品征收，征收一次只对初级矿产品征收，征收一次后，再进入流通环节时不再计征资源税；后，再进入流通环节时不再计征资源税； 增值税增值税是对销售的任何矿产品征收，不是对销售的任何矿产品征收，不论是初级矿产品还是精加工矿产品。计征增论是初级矿产品还是精加工矿产品。计征增值税时精加工矿也不需要还原成原矿，并且值税时精加工矿也不需要还原
3、成原矿，并且卖一次征一次，具有多次征收的特点。卖一次征一次，具有多次征收的特点。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 本章主要内容有：本章主要内容有： 一、纳税人一、纳税人 二、税目二、税目 三、课税数量与税额计算三、课税数量与税额计算 四、减税免税四、减税免税 五、纳税义务发生时间，纳税期限和地点五、纳税义务发生时间，纳税期限和地点主讲：汤代忠主讲：汤代忠 一、纳税人一、纳税人 资源税的纳税人是指在中国境内资源税的纳税人是指在中国境内开采开采应税资源的矿产品应税资源的矿产品或或生产盐生产盐的的单位单位和和个人个人。 单位单位 包括：国有企业、集体企业、私有企包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份企业、
4、外商投资企业、外国企业；业、股份企业、外商投资企业、外国企业； 个人个人 是指个体经营者和其他个人。是指个体经营者和其他个人。： 1 1、资源税是对、资源税是对在中国境内在中国境内生产或开采应税生产或开采应税资源的单位或个人征收，资源的单位或个人征收，对进口对进口应税资源产应税资源产品的单位或个人品的单位或个人。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 2 2、资源税是对开采或生产应税资源进行销、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，售或自用的单位和个人，在出厂在出厂销售销售或移作或移作使用使用时的一次性征收，时的一次性征收，而对已税产品再批发、而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税
5、。零售的单位和个人不征资源税。 3 3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，人征收，对外商投资企业和外国企业对外商投资企业和外国企业，除国，除国务院另有规定以外，务院另有规定以外，主讲：汤代忠主讲：汤代忠 二、税目、税率二、税目、税率 资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品资源税的税目即征收范围，目前只对矿产品和盐征收，具体包括七项。和盐征收，具体包括七项。： 1 1、原油、原油。是指开采的天然原油，不包括人。是指开采的天然原油，不包括人造石油。造石油。 2 2、天然气、天然气。是指专门开采或与原油同时开。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括
6、煤矿生产的天然气。采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 3 3、煤炭、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。其他煤炭制品。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 4 4、其他非金属矿原矿、其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。外的非金属矿原矿。 5 5、黑色金属矿原矿。、黑色金属矿原矿。 6 6、有色金属矿原矿。、有色金属矿原矿。 7 7、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，是指海盐、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 考生复习时要注意前
7、三项中不包括的资源产品，这考生复习时要注意前三项中不包括的资源产品，这些资源产品不征资源税。另外，还要注意征税的资些资源产品不征资源税。另外，还要注意征税的资源产品一定是指原矿或初级矿产品。源产品一定是指原矿或初级矿产品。如果资料中只如果资料中只给了精矿、选矿，原矿未征资源税，这时需要还原给了精矿、选矿，原矿未征资源税，这时需要还原成原矿再征收资源税成原矿再征收资源税。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （二）税率（二）税率 资源税采用定额税率，也叫做固定税额。资源税采用定额税率，也叫做固定税额。对单位应税产品规定了的征收数额。不同资对单位应税产品规定了的征收数额。不同资源产品税额不同；同一资源产品因产
8、品质量源产品税额不同；同一资源产品因产品质量和产区不同，税额也不相同。和产区不同，税额也不相同。 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按本单位适用应税产品税额标准，依据收购按本单位适用应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。主讲：汤代忠主讲：汤代忠三、课税数量与税额计算三、课税数量与税额计算 （一）课税数量（一）课税数量P368P368
9、 课税数量课税数量是资源税的计税依据。是资源税的计税依据。 资源税实行从量定额征收，课税数量成为计资源税实行从量定额征收，课税数量成为计税的关键。计税数量的确定考生必须掌握。税的关键。计税数量的确定考生必须掌握。 1 1、纳税人、纳税人开采或生产开采或生产应税产品应税产品销售的销售的，以，以销售数量销售数量为课税数量。为课税数量。 2 2、纳税人、纳税人开采或生产开采或生产应税产品应税产品自用的自用的，以，以自用数量自用数量为课税数量。为课税数量。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 例：例：某油田某月开采原油某油田某月开采原油12.512.5万吨，其中已万吨，其中已销售销售1010万吨，万吨，自用自用0
10、.50.5万吨万吨, ,尚待销售尚待销售2 2万吨万吨. .该油田适用的该油田适用的单位税额为每吨单位税额为每吨1212元元, ,其当月应纳的资源税为多少其当月应纳的资源税为多少? ? 解解:(10+0.5):(10+0.5) 12=126(12=126(万元万元) ) 例例: :某油田某油田1010月份生产原油月份生产原油8 8万吨万吨( (单位税额单位税额8 8元元/ /吨吨),),其中销售其中销售6 6万吨万吨, ,用于加热、修井的原油用于加热、修井的原油1 1万吨，待万吨，待销售销售1 1万吨，当月在开采过程中还回收万吨，当月在开采过程中还回收并销售伴生并销售伴生天然气天然气1 1千万
11、立方米（单位税额千万立方米（单位税额8 8元元/ /千立方米）。千立方米）。请计算该油田请计算该油田1010月份应纳资源税税额。月份应纳资源税税额。 解解：（：（1 1）原油应纳税额）原油应纳税额=6 =6 8=488=48（万元）（万元） （用于加热、修井的原油免税）（用于加热、修井的原油免税） （2 2）天然气应纳税额）天然气应纳税额=1 =1 8=88=8（万元）（万元） （3 3）1010月份油田应纳税额月份油田应纳税额=48+8=56=48+8=56（万元）（万元）主讲：汤代忠主讲：汤代忠 在上述原则下，在上述原则下，还要求考生掌握以下五种具还要求考生掌握以下五种具体情况：体情况：
12、（1 1）纳税人）纳税人不能准确提供应税产品销售数不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的量或移送使用数量的，以应税产品的产量或，以应税产品的产量或主管税务机关确定的主管税务机关确定的折算比换算折算比换算成的数量为成的数量为课税数量。课税数量。 （2 2）原油中的稠油、高凝油与稀油）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不划分不清或不易划分的清或不易划分的，一律，一律按原油的数量按原油的数量课税。课税。 （3 3）煤炭，对于连续加工前）煤炭，对于连续加工前无法正确计算无法正确计算原煤移送使用量的原煤移送使用量的，可按加工产品的，可按加工产品的将加工产品将加工产品实际销量和自用量实际销量和自用量折算
13、成原折算成原煤数量作为课税数量。举例如下：煤数量作为课税数量。举例如下：主讲：汤代忠主讲：汤代忠 例：某煤矿例：某煤矿20002000年生产年生产销售销售原煤原煤500500万吨（单万吨（单位税额每吨位税额每吨2 2元），另使用本矿生产的原煤加元），另使用本矿生产的原煤加工成洗煤工成洗煤7070万吨，如果税务部门无法正确计万吨，如果税务部门无法正确计算原煤移送使用量，但知该矿加工产品的算原煤移送使用量，但知该矿加工产品的综综合回收率合回收率为为70%70%，请计算该矿应纳资源税税额。，请计算该矿应纳资源税税额。 解：应纳资源税解：应纳资源税 =500=500 2+702+70 70%70% 2
14、=12002=1200（万元）（万元）主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （4 4）金属和非金属矿产品原矿，因）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精，可将其精矿按矿按选矿比折算选矿比折算成原矿数量作为课税数量。成原矿数量作为课税数量。 例：例：某矿山某月某矿山某月销售铜矿石原矿销售铜矿石原矿2000020000吨，移吨，移送送入选精矿入选精矿40004000吨，选矿比为吨，选矿比为20%20%，该矿山铜，该矿山铜矿属于五等，按规定适用矿属于五等，按规定适用1.21.2元元/ /吨的单位税吨的单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少
15、？额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？ 解：（解：（1 1）原矿应纳资源税税额）原矿应纳资源税税额 =20000=20000 1.2=24000(1.2=24000(元元) ) (2)(2)精矿应纳税额精矿应纳税额=4000=4000 20%20% 1.2=24000(1.2=24000(元元) ) (3)(3)应纳资源税额应纳资源税额=24000+24000=48000(=24000+24000=48000(元元) )主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （5 5）以）以自产的液体盐加工固体盐自产的液体盐加工固体盐，以，以加工加工的固体盐数量的固体盐数量为课税数量。为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工
16、固体盐，其加工纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣已纳税额准予抵扣。纳税人开采或者生产不同税目应税产纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，品的课税数量的，从高适用税额从高适用税额。 例：例：某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税额分别为用的资源税单位税额分别为1010元和元和2 2元，由于元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。该矿该矿6 6月份销
17、售矿石共月份销售矿石共10001000吨，其应纳资源税吨，其应纳资源税额应为：额应为：1000 1000 10=1000010=10000（元）（元）主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （二）、应纳税额的计算（二）、应纳税额的计算 在计算应纳资源税额时，应注意两点：在计算应纳资源税额时，应注意两点：一是是否应计征资源税；一是是否应计征资源税； 二是应税矿产品不是初级矿产品时，如何处二是应税矿产品不是初级矿产品时，如何处理。计算公式是：理。计算公式是： 应纳税额课税数量单位税额应纳税额课税数量单位税额 应税矿产品和盐与非应税矿产品、免税矿应税矿产品和盐与非应税矿产品、免税矿产品一定要记清。如天然气，并非所
18、有天然产品一定要记清。如天然气，并非所有天然气都征资源税，目前煤矿生产的天然气暂不气都征资源税，目前煤矿生产的天然气暂不征收资源税。征收资源税。 主讲：汤代忠主讲：汤代忠 资源税的一个重要特征是资源税的一个重要特征是对原矿征收对原矿征收，用原，用原矿的数量计税。如煤矿销售的是洗煤，则要矿的数量计税。如煤矿销售的是洗煤，则要按折算比还原原煤数量再计税。按折算比还原原煤数量再计税。 如销售的是适用两种以上固定税额的矿产如销售的是适用两种以上固定税额的矿产品时，应分别核算，税额从高。品时，应分别核算，税额从高。 教材中的例题要逐一看懂，在此不赘述。教材中的例题要逐一看懂，在此不赘述。主讲：汤代忠主讲
19、：汤代忠 四、减税免税四、减税免税 1 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。税。某油田当年销售原油某油田当年销售原油7070万吨，油田自用万吨，油田自用5 5万吨，另有万吨，另有2 2万吨在采油过程中用于万吨在采油过程中用于加热加热和和修修理油井理油井。已知该油田适用的税额为每吨。已知该油田适用的税额为每吨1515元，元，则该油田当年应纳资源税额为：则该油田当年应纳资源税额为： 解：应纳资源税解：应纳资源税= =（70+570+5） 15=112515=1125（元）（元） 2 2、纳税人开采或者生产应税产品过程中，因、纳税人开采或者生产应税产品过
20、程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。定减税或者免税。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 3 3、对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征、对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征6060， 按规定税额标准按规定税额标准4040征收。征收。 例：例：某独立矿山，某独立矿山，8 8月份开采铁矿石月份开采铁矿石50005000吨，销吨，销售售40004000吨，适用的单位税额为每吨吨，适用的单位税额为每吨1414元，该矿当元，该矿当月应纳的资源税为：月应纳的资源税为： 解：解：40004
21、000 14 14 （1-60%1-60%）=22400=22400（元）（元） 4 4、对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上、对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征减征30%30%，按规定税额标准按规定税额标准4040征收。征收。 5 5、国务院规定的其他减免税项目。、国务院规定的其他减免税项目。 纳税人的减、免项目，纳税人的减、免项目，应当单独核算应当单独核算课税数课税数量；量；未单独核算未单独核算或者不能准确提供课税数量的，或者不能准确提供课税数量的，不予减税或免税不予减税或免税。 6 6、进口不征，出口不退（免）、进口不征，出口不退（免）主讲：汤代忠主讲：汤代忠 五、纳税义务发生
22、时间及纳税期限和地点五、纳税义务发生时间及纳税期限和地点 （一）纳税义务发生时间及纳税期限（一）纳税义务发生时间及纳税期限 1 1、纳税人、纳税人销售应税产品销售应税产品，其纳税义务发生，其纳税义务发生时间是：时间是： （1 1）纳税人采取）纳税人采取分期收款结算分期收款结算方式的，其方式的，其纳税义务发生时间为销售纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日合同规定的收款日期的当天期的当天。 （2 2）纳税人采取）纳税人采取预收货款结算预收货款结算方式的，其方式的，其纳税义务发生时间为纳税义务发生时间为发出应税产品的当天发出应税产品的当天。 （3 3）纳税人采取）纳税人采取其他结算方式的其他结算方
23、式的，其纳税，其纳税义务发生时间为义务发生时间为收讫销售款收讫销售款或或取得索取销售取得索取销售款凭据款凭据的当天。的当天。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 2 2、扣缴义务人、扣缴义务人代扣代缴税款代扣代缴税款的纳税义务发的纳税义务发生时间为生时间为支付货款支付货款的当天。的当天。 3 3、纳税人、纳税人自产自用应税产品自产自用应税产品的纳税义务发的纳税义务发生时间为生时间为移送使用移送使用应税产品的当天。应税产品的当天。 纳税人的纳税期限为纳税人的纳税期限为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月，由税务机关根据实际个月，由税务机关根据实际情况具体核
24、定。不能按固定期限计算纳税的，情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。可以按次计算纳税。 以以一个月为一期纳税的一个月为一期纳税的，自期满之日起，自期满之日起1010日内申报纳税日内申报纳税；以；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日日或者或者1515日为一期纳税的，自期满之日起日为一期纳税的，自期满之日起5 5日日内预缴税款，于次月内预缴税款，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税日内申报纳税并结清上月税款。并结清上月税款。主讲：汤代忠主讲：汤代忠 （二）、纳税地点（二）、纳税地点资源税的纳税地点有三种情况资源税的纳税地点有三种情况： 1 1、向、向开采或
25、生产所在开采或生产所在地主管税务机关缴纳，地主管税务机关缴纳，具体实施时应注意：纳税人具体实施时应注意：纳税人跨省跨省、自治区、自治区、直辖市开采资源税应税产品，其下属生产单直辖市开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品的，对其开采的矿产品。 2 2、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，纳税地点的调整由开采或者生产应税产品，纳税地点的调整由省、直辖市、自治区、税务机关确定。省、直辖市、自治区、税务机关确定。 3 3、扣缴义务人代扣代缴扣缴义务人代扣代缴资源税，向资源税，向主管税务机关缴纳。主管税务机关缴纳。主讲：汤代忠主讲：汤代忠