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1、财务报表分析“思考与练习”参考答案第一章 绪 论一、单项选择题1、通过主要项目或指标值变化的对比，确定出差异，分析和判断企业经营成果及财务状况的方法称为（）。A.趋势分析法B.比较分析法C.比率分析法D.因素分析法【答案】B解析：比较分析法是通过主要项目或指标值变化的对比，确定出差异，分析和判断企业经营及财务状况的一种方法。2、保障分析质量和分析工作顺利进行的基础性程序是( )A.明确分析的目的 B.明确分析的范围C.收集、整理和核实资料 D.选用适宜的分析方法【答案】C3.会计报表解读一般不包括的内容是（）A.会计报表质量分析B.会计报表要素分析 C.会计报表趋势分析D.会计报表结构分析【答
2、案】B4.财务分析开始于（）A.投资者 B.银行家C.财务分析师 D.企业经理【答案】B5.下列各项财务信息中，属于会计信息的是（）A.市场信息 B.公司治理信息C.财务报告 D.审计报告【答案】C二、多项选择题1、常用的财务分析方法包括（）。A.回归分析法B.趋势分析法C.比较分析法D.比率分析法E.因素分析法【答案】BCDE解析：最常用的财务分析方法包括：比较分析法、比率分析法、因素分析法和趋势分析法。2、按比较形式，比较分析法分为（）。A.绝对数比较B.百分数比较C.与目标基准比较D.与历史基准比较E.与行业基准比较【答案】AB解析：CDE是按照比较基准的不同进行的分类。3、下列关于财务
3、报表分析的表述中，正确的是（ ）。 A.以企业的基本活动为对象 B.以财务报表为主要信息来源C.以分析和综合为主要方法 D.以了解过去、评价现在和预测未来为结果E.以帮助报表人改善管理为目的【答案】ABC4、财务报表所反映的企业基本活动包括（ ）。 A.经营活动B.筹资活动 C.投资活动D.人力资源管理活动 E.人力资本投资活动【答案】ABC5、财务报表分析的主体包括（ ）。 A.债权人B.投资人C.经理人员 D.政府机构有关人员 E.企业职工、 工会、审计师和财务分析师等其他人士【答案】ABCDE6、在采用比较分析法时，比较的对象可以是（ ）。 A.历史标准 B.同业标准 C.预算标准D.国
4、际标准E.国内标准 【答案】ABC7、财务综合分析评价的目的有（ ）A.是进行职工奖励的基础B.为投资决策提供参考C.为完善企业管理提供依据 D.评价企业财务状况及经营业绩E.把握不同财务指标间的相互关系【答案】BCDE三、计算分析题1、假设某公司生产的甲产品有关材料消耗的计划和实际资料如下：项目单位计划实际产量件200210单位产品材料消耗量公斤4036材料单价元1012材料消耗总额元8000090720 要求：运用连环替代法分析材料消耗总额的差异原因。【参考答案】（1）分析对象为材料消耗总额，它受产量、单位产品材料消耗量和材料单价三个因素的影响。根据这三个因素与材料消耗总额之间的数量关系，
5、可列下式：材料消耗总额产量单位产品材料消耗量材料单价根据公式计算总差异数为：材料消耗总差异数2103612-2004010=10720 (元) （2）进行连环替代，计算各因素对材料消耗总额变化的影响程度和方向：计划材料消耗总额200401080000（元）) 第一次替代：以实际产量代入210401084000（元） 第二次替代：以实际单位产品材料消耗量代入210361075600（元） 第三次替代：以实际材料单价代入210361290720（元） （实际材料消耗总额）利用上述计算结果，测定产量、单位产品材料消耗量和材料单价变动对材料消耗总差异的影响。产量变动对材料消耗额的影响数-8400080
6、0004000（元）单耗变动对材料消耗额的影响数-75600840008400（元） 单价变动对材料消耗额的影响数-907207560015120（元）材料消耗总差异数=产量变动对材料消耗额的影响数+单耗变动对材料消耗额的影响数+单价变动对材料消耗额的影响数4000+(8400)+ 1512010720（元）第二章资产负债表的认知一、单项选择题1下列项目中属于非货币性流动负债的是（）。A.短期借款B.应付账款C.预收账款D.应付票据【答案】C解析：预收账款是企业在销货之前预先购买收取的款项，应在1年内使用产品或劳务来偿还。预收账款清偿时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税所以预收账
7、款的清偿并不需要使用货币，所以属于非货币性流动负债。2.企业债务与所有者权益的比值称为（）A.狭义的资本结构B.广义的资本结构C.资产结构D.债务结构【答案】A3.在资本结构当中主要采用负债融资，流动负债也被大量长期资产所占用资本结构是（）A. 保守型的资本结构B. 稳健型的资本结构C. 风险型的资本结构D. 适中型的资本结构【答案】C4.资本结构决策的第一步是（）A. 决定资金需要量B. 计算资本成本C. 确定筹资方式D. 企业风险态度【答案】A5.在资本结构当中主要采用权益融资，并且在负债融资当中，以中长期债务为主的融资结构属于（）型。A. 中庸型的融资结构B. 保守型的融资结构C. 风险
8、型的融资结构D. 次风险型的融资结构【答案】B6企业持有较少的流动资产，较多的长期资产，这样增加企业风险的同时，也增加了企业的获利能力，这种资产称为（）A. 保守型的资产结构B. 适中型的资产结构C. 激进型的资产结构D. 稳健型的资产结构【答案】C7.激进型资产结构的有利之处是（）A. 面临的财务风险小B. 面临的经营风险小C. 资产的流动性增强D. 资产的收益能力增强【答案】D8.负债是企业所承担的现有义务，履行该义务预期会导致（）。A.经济利益流出企业B.企业利润的增加C.企业费用的降低D.企业收入的减少【答案】A解析：负债是企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时
9、义务。二、多项选择题1下列项目中属于金额需要估计的流动负债有（）。A.应付职工薪酬 B.预计负债 C.应付账款 D.预提费用E.短期借款【答案】BD解析：金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽然有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括预计负债，预提费用等。2.影响企业资本结构的因素包括（）A.资本成本与融资风险B.行业因素C.获利能力和投资机会D.企业内部管理水平E.企业生命周期【答案】ABCE3.企业进行资本结构决策的时候，需要重点考虑的问题包括（）A.资金需要量B.资本成本C.企业的风险态度D.行业因素E.经济周期【答案】ABC4.影响企业资产结
10、构的因素包括（）A.企业内部管理水平B.企业规模C.管理层的风险态度D.行业因素E.资金需要量【答案】ABCD5.关于企业资产结构的影响因素，下列项目表述正确的有（）A.管理水平越高占用的流动资产会越多B.一般而言，企业规模越大，占用的流动的资产就会越多C.一般而言，企业流动负债越多，占用的流动资产就会越多D.不同行业的企业资产结构不同，同一行业内部的企业资产结构相同E.企业资产结构随着经济周期的变化而变化【答案】CE6.保守型资产结构的特点是（）A.财务风险低B.流动资产和长期保持适中的水平C.持有数量较大的流动资产D.企业获利能力较强 E长期资产比重较低【答案】ACE7.下列选项当中属于保
11、守型资产风险政策的是（）A.减少应收账款B.增加存货C.流动资产占总资产的比重保持稳定D.增加应收票据E.增加固定资产【答案】BD8下列关于重组义务确定预计负债的金额不包括（）。A.留用职工岗前培训支出B.市场推广培训支出C.新系统投入支出D.营销网络投入支出E.遣散费【答案】ABCD9企业涉及预计负债的主要事项包括（）。A.未决诉讼B.产品质量担保债务C.亏损合同D.重组义务E.融资租赁【答案】ABCD10.下列各项中，属于企业负债的有（）。A.企业购买的国债 B.企业欠职工的工资C.企业欠银行的贷款D.企业签订的采购合同E.企业负责人个人购房时向朋友的借款【答案】BC解析：本题考查的是企业
12、的负债，会计主体是企业，所以企业的负责人、老板等的个人债务并不属于企业的债务，所以选项E不正确；A是企业的资产，属于国家欠企业的负债，而不属于企业的负债；D项是将来发生的，所以不符合负债的定义，所以D不是答案，属于企业负债的就是选项B和C。11下列项目属于流动负债的有（）A.应付债券B.预付账款C.预收账款 D.应交税费 E.应付职工薪酬【答案】CDE解析：A属于长期负债；B属于流动资产；CDE属于企业的流动负债。三、计算分析题资料：A科技股份公司为国内上市公司，2010-2012年的比较资产负债表，如表2-6所示：表2-6 A科技股份公司比较资产负债表 2010年12月31日2012年12月
13、31日单位：万元年份2010年2011年2012年货币资金413 059.46249 747.70450 844.38短期投资74 594.2442 083.7427 821.84应收票据134 932.24275 475.28297 368.38应收账款436 057.56616 992.76389 761.74其他应收款56 415.86264 307.2863 370.96预付账款53 270.7046 986.6087 642.56应收补贴款11 355.6416 602.7612 755.12存货1 202 579.66953 351.561 060 308.70待摊费用99.062
14、96.461 547.90待处理流动资产净损失0.000.000.00一年内到期的长期投资0.000.000.00其他流动资产0.000.000.00流动资产合计2 382 364.422 465 844.142 391 421.58长期股权投资31 695.0828 886.8648 571.16长期债权投资0.000.000.00其他长期投资0.000.000.00长期投资合计31 695.0828 886.8648 571.16长期投资减值准备0.000.000.00长期投资净额31 695.0828 886.8648 571.16合并价差0.000.003 922.10股权投资差额34
15、2.420.0013 020.86固定资产原价1 090 42.321 089 040.32821 391.60累计折旧432 592.10474 856.46302 749.62固定资产减值准备79 876.1076 197.3233 873.30固定资产净额577 987.12537 986.54484 768.68工程物资242.66162.540.00在建工程44 271.6222 851.6833 103.42固定资产清理836.704 208.2211 151.22固定资产合计623 338.10568 208.98529 023.32无形资产86 821.3087 068.083
16、33 658.76递延资产0.000.000.00开办费0.000.000.00长期待摊费用5 587.0817 789.6811 319.80其他长期资产0.000.000.00无形资产及其他资产合计92 408.38104 857.76344 978.56递延税款借项0.000.000.00资产总计3 129 805.983 164 797.743 313 994.62短期借款534 091.088270 986.04485 636.14应付票据297 038.90370 416.8381 643.70应付账款328 795.18394 500.86445 677.02预收账款136 55
17、6.00147 230.02106 840.32应收工资1 392.021 852.903 813.24应付福利费14 284.6822 228.905 829.22应付股利473.00473.00437.00应交税金171 967.96122 954.8091 935.82其他应交款10 478.6010 501.46737.62其他应付款24 870.5049 148.0479 846.78预提费用18 979.546 690.3041 954.50一年内到期的长期负债0.000.000.00其他流动负债0.000.000.00预计负债0.000.000.00流动负债合计1 194 992
18、.341 151 073.521 460 515.72长期借款14 000.000.000.00应付债券0.000.000.00长期应付款0.000.000.00其他长期负债0.000.000.00专项应付款3 046.003 740.004 458.00长期负债合计17 046.003 740.004 458.00递延税款贷项800.04602.46406.46负债合计1 212 838.381 155 415.981 465 380.18少数股东权益25 903.0851 182.8656 546.94股本432 842.28432 842.28379 642.28资本公积817 156.
19、10827 178.00653 188.64盈余公积980 757.68980 757.68702 375.84其中：公益金196 807.94196 807.940.00外币折算差额112.927.78131.3未分配利润339 578.62282 571.2856 992.04股东权益合计1 891 064.521 958 198.901 792 067.50负债与股东权益总计3 129 805.983 164 797.743 313 994.62要求：1.对A科技股份公司3年的数据进行比较分析。2.以A科技股份公司2010年的数据为基期进行定比趋势分析，并填列A科技股份公司定比资产负债表
20、（表2-7）。3.以每年的总资产作为总体指标，计算并填列A科技股份公司的共同比资产负债表（表2-8）。表2-7 A科技股份公司定比资产负债表2010年12月31日2012年12月31日 单位：万元年 份2010年2011年2012年货币资金100短期投资100应收票据100应收账款100其他应收款100预付账款100应收补贴款100存货100待摊费用100待处理流动资产净损失0.00一年内到期的长期投资0.00其他流动资产0.00流动资产合计100长期股权投资100长期债权投资0.00其他长期投资0.00长期投资合计100长期投资减值准备0.00长期投资净额100合并价差0.00股权投资差额1
21、00固定资产原价100累计折旧100固定资产减值准备100固定资产净额100工程物资100在建工程100固定资产清理100固定资产合计100无形资产100递延资产0.00开办费0.00长期待摊费用100其他长期资产0.00无形资产及其他资产合计100递延税款借项100资产总计100短期借款100应会票据100应付账款100预收账款100应付工资100应付福利费100应付股利100应交税金100其他应交款100其他应付款100预提费用100一年内到期的长期负债0.00其他流动负债0.00预计负债0.00流动负债合计100长期借款0.00应付债券0.00长期应付款0.00其他长期负债0.00专项应
22、付款100长期负债合计100递延税款贷项100负债合计100少数股东权益100股本100资本公积100盈余公积100其中：公益金100外币折算差额100未分配利润100股东权益合计100负债与股东权益总计100表2-8 A科技股份公司共同比资产负债表2010年12月31日2012年12月31日 单位：万元 年度项目2010年2011年2012年货币资金短期投资应收票据应收账款其他应收款预付账款应收补贴款存货待摊费用待处理流动资产净损失一年内到期的长期投资其他流动资产流动资产合计长期股权投资长期债权投资其他长期投资长期投资合计长期投资减值准备长期投资净额合并差价股权投资差额固定资产原价累计折旧固
23、定资产减值准备固定资产净额工程物资在建工程固定资产清理固定资产合计无形资产递延资产开办费长期待摊费用其他长期资产无形资产及其他资产合计递延税款借项资产总计100.00%100.00%100.00%短期借款应付票据应付账款预收账款应付工资应付福利费应付股利应交税金其他应交款其他应付款预提费用一年内到期的长期负债其他流动负债预计负债流动负债合计长期借款应付债券长期应付款其他长期负债专项应付款长期负债合计递延税款贷项负债合计少数股东权益股本资本公积盈余公积外币折算差额未分配利润股东权益合计负债与股东权益总计100.00%100.00%100.00%【参考答案】1.通过对A科技股份公司3年的数据进行比
24、较分析，可以初步得出以下几个结论：（1）企业总资产中，流动资产数额较大，在流动资产中，数额最大的是存货项目，3年内一直保持在95亿元121亿元的规模；流动资产中数额其次的项目是应收账款，3年内一直保持在38亿元62亿元的规模，如此大量的存货和应收账款必然占用企业较多的流动资金。可能的原因是A科技股份公司所处的行业已经成为一个充分竞争的市场，竞争程度非常激烈，可能造成企业的销售不畅、存货积压以致经销商以较为苛刻的信用条件从企业购货。（2）企业固定资产的规模在3年内一直保持在60亿元左右，到2011年和2012年还有所下降，说明生产规模没有大的增长。（3）企业的负债几乎完全是流动负债，同时所有者权
25、益在3 年内一直保持在179亿元196亿元的规模，说明企业长期资金来源不足，这可能导致企业没有对未来的项目投资，与企业固定资产变动较小的情况结合在一起，可以推论企业基本维持在简单再生产。（4）企业的货币资金规模在25亿元45亿元左右，相对比较充裕，这可能也是与流动负债规模过大有关，迫使企业不得不保持较高的货币资金，以维持短期偿债能力。2.以A科技股份公司2010年的数据为基期进行定比趋势分析，填列A科技股份公司定比资产负债表并分析如下：表2-7 A科技股份公司定比资产负债表2010年12月31日2012年12月31日年 份2010年2011年2012年货币资金10060.46109.15短期投
26、资10056.4237.30应收票据100204.16220.38应收账款100141.4989.38其他应收款100468.50112.33预付账款10088.20164.52应收补贴款100146.21112.32存货10079.2888.17待摊费用100299.271562.59待处理流动资产净损失0.00_一年内到期的长期投资0.00_其他流动资产0.00_流动资产合计100103.50100.38长期股权投资10091.14153.25长期债权投资0.00_其他长期投资0.00_长期投资合计10091.14153.25长期投资减值准备0.00_长期投资净额10091.14153.2
27、5合并价差0.00_股权投资差额100_3802.60固定资产原价10099.8775.33累计折旧100109.7769.99固定资产减值准备10095.4042.41固定资产净额10093.0883.87工程物资10066.98_在建工程10051.6274.77固定资产清理100502.951332.76固定资产合计10090.6784.87无形资产100100.28384.31递延资产0.00_开办费0.00_长期待摊费用100318.41202.61其他长期资产0.00_无形资产及其他资产合计100113.47373.32递延税款借项100_资产总计100101.11105.88短期
28、借款10050.7490.93应会票据100124.70128.48应付账款100119.98135.55预收账款100107.8278.24应付工资100133.11273.94应付福利费100155.6140.81应付股利100100.00100.00应交税金10071.5053.46其他应交款100100.227.04其他应付款100197.62321.05预提费用10035.25221.05一年内到期的长期负债0.00_其他流动负债0.00_预计负债0.00_流动负债合计10096.32122.22长期借款0.00_应付债券0.00_长期应付款0.00_其他长期负债0.00_专项应付款
29、100122.78146.36长期负债合计10021.9426.15递延税款贷项10075.3050.80负债合计10095.27120.82少数股东权益100197.59218.30股本100100.0091.87资本公积100101.2379.93盈余公积100100.0071.62其中：公益金100100.00_外币折算差额1006.85116.28未分配利润10083.21-16.78股东权益合计100103.5594.77负债与股东权益总计100101.12105.88从表2-7中，我们可以得出以下一些结论：（1）可以看出从2010年到2012年，企业规模在逐步扩大。（2）企业短期投
30、资逐年减少。（3）从2012年开始应收账款回收能力加强。（4）企业货币资金保持了比较稳定的增长态势。3.以每年的总资产作为总体指标，计算、填列A科技股份公司的共同比资产负债表并分析如下：表2-8 A科技股份公司共同比资产负债表2010年12月31日2012年12月31日年 份2010年2011年2012年货币资金13.20%7.89%13.60%短期投资2.38%1.33%0.84%应收票据4.31%8.7%8.97%应收账款13.93%19.50%11.76%其他应收款1.80%8.35%1.91%预付账款1.70%1.48%2.64%应收补贴款0.36%0.52%0.38%存货38.42%
31、30.12%31.99%待摊费用0.003%0.01%0.05%待处理流动资产净损失0.00%0.00%0.00%一年内到期的长期投资0.00%0.00%0.00%其他流动资产0.00%0.00%0.00%流动资产合计76.12%77.91%72.16%长期股权投资1.01%0.91%1.47%长期债权投资0.00%0.00%0.00%其他长期投资0.00%0.00%0.00%长期投资合计1.01%0.91%1.47%长期投资减值准备0.00%0.00%0.00%长期投资净额1.01%0.91%1.47%合并差价0.00%0.00%0.12%股权投资差额0.01%0.00%0.39%固定资产原
32、价34.84%34.41%24.79%累计折旧13.82%15.00%9.14%固定资产减值准备2.55%2.41%1.02%固定资产净额18.47%17.00%14.63%工程物资0.01%0.01%0.00%在建工程1.41%0.72%1.00%固定资产清理0.03%0.13%0.34%固定资产合计19.92%17.86%15.96%无形资产2.77%2.75%10.07%递延资产0.00%0.00%0.00%开办费0.00%0.00%0.00%长期待摊费用0.18%0.56%0.34%其他长期资产0.00%0.00%0.00%无形资产及其他资产合计2.95%3.31%10.41%递延税款
33、借项0.00%0.00%0.00%资产总计100.00%100.00%100.00%短期借款17.06%8.56%14.65%应付票据9.49%17.70%11.52%应付账款10.51%12.47%13.45%预收账款4.36%4.65%3.22%应付工资0.04%0.06%0.12%应付福利费0.46%0.70%0.18%应付股利0.02%0.01%0.01%应交税金-5.49%-3.89%-2.77%其他应交款0.33%0.33%0.02%其他应付款0.79%1.55%2.41%预提费用0.61%0.21%1.27%一年内到期的长期负债0.00%0.00%0.00%其他流动负债0.00%
34、0.00%0.00%预计负债0.00%0.00%0.00%流动负债合计38.18%36.37%44.07%长期借款0.45%0.00%0.00%应付债券0.00%0.00%0.00%长期应付款0.00%0.00%0.00%其他长期负债0.00%0.00%0.00%专项应付款0.10%0.12%0.13%长期负债合计0.54%0.12%0.13%递延税款贷项0.03%0.02%0.01%负债合计38.75%36.51%44.22%少数股东权益0.83%1.62%1.71%股本13.83%13.68%11.46%资本公积26.11%26.14%19.71%盈余公积31.34%30.99%21.19
35、%外币折算差额0.004%0.0002%0.004%未分配利润-10.85%-8.93%1.72%股东权益合计60.42%61.87%54.08%负债与股东权益总计100.00%100.00%100.00%在绝对数比较资产负债表分析的基础上，结合构成百分比报表，可以进一步得出以下结论：（1）企业流动资产比重过大，连续3年占总资产的比率在80%左右，其中存货和应收账款又是比率最高的两种资产，最近一年企业应收账款较以前年度有较大幅度的下降，这应当是一个好现象，但是应当观察该情况在未来期间的持续性。（2）企业负债率不高，连续3年保持在50%以下，虽然负债中绝大部分是流动负债，但是因为企业流动资产所占
36、比率很高，因此短期偿债能力应当较强。尽管负债率并不高，但是应当注意企业总负债水平有上升的趋势。（3）企业固定资产比重较低，连续3年维持在15%20%的水平，这也可能是因为市场竞争激烈，供大于求，企业只能维持现有生产规模所致。第三章利润表的认知一、单项选择题1、下列关于利润表质量分析的表述错误的是（）。A.利润表质量分析就是对利润形成过程的质量进行分析B.没有现金支撑的利润质量较差C.某工业企业利润主要来自于投资收益，说明该企业利润质量较差D.某商业企业利润主要来自于营业收入，说明该企业利润质量较高【答案】A【解析】利润表质量分析就是对利润形成过程和利润结果的质量进行分析，A错误。从利润结果来看，因为采用权责发生制的关系，企业利润与现金流量不同步，而没有现金支撑的利润质量较差，B正确。从利润形成过程来看，只有企业利润主要来自未来可持续性较强的经济业务时，利润质量才较高，工业企业、商业企业等，其营业收入可持续性较强，而投资收益可持续性差，所以C、D 均正确。2、作为收入确认的一种方法，完工百分比法主要适用于（）。 A.商品销售收入的确认 B.提供劳务收入的确认 C.让渡资产使用权收入的确认 D.营业外收入的确认【答案】B【解析】在资产负债表日能够对该交易的结果进行可