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1、教材配套资源页完整PPT课件教学课件中级会计实务第7章 金融资产1目录目录金融资产概述金融资产概述以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产以公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益的金以公允价值计量且其变动计入公允价值变动损益的金融资产融资产金融资产的减值金融资产的减值金融资产的重分类金融资产的重分类一、金融资产的定义一、金融资产的定义 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：符合下列条件之一的资产：（1）从
2、其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。负债的合同权利。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同。生工具合同。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除
3、外。二、金融资产的分类二、金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征对金融资产进行分类。同现金流量特征对金融资产进行分类。 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业管理金融资产现资产以产生现金流量。业务模式决定企业管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。者兼有。 金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、金融资产的合同现金
4、流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。金融资产的分类金融资产的分类 金融资产一般分为如下三类：金融资产一般分为如下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计金融资产同时符合下列条件的，应当分类
5、为以摊余成本计量的金融资产：量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。流量为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。息的支付。 企业一般应当设置企业一般应当设置“银行存款银行存款”“”“贷款贷款”“”“应收账应收账款款”“”“债权投资债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。融资产。以公允价值计量且其变动计入其
6、他综合收以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产益的金融资产 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。流量为目标又以出售该金融资产为目标。（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的
7、利息的支付。息的支付。 企业应当设置企业应当设置“其他债权投资其他债权投资”科目核算分类为以公允价科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产 除上述两类金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类除上述两类金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 企业应当设置企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目核算以公允价值计科目核算以公允价值计量且其变动计
8、入当期损益的金融资产。量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产类别的特别指定金融资产类别的特别指定 如果某项权益工具投资属于非交易性权益工具投资，则企如果某项权益工具投资属于非交易性权益工具投资，则企业在初始确认该项投资时，可以将其指定为以公允价值计业在初始确认该项投资时，可以将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经做量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。出，不得撤销。 在初始确认某项金融资产时，为消除或显著减少会计错配，在初始确认某项金融资产时，为消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入企业可以将金融
9、资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。一、初始计量一、初始计量 企业初始确认以摊余成本计量的金融资产时，应当按照公企业初始确认以摊余成本计量的金融资产时，应当按照公允价值计量，取得该项金融资产时发生的相关交易费用也允价值计量，取得该项金融资产时发生的相关交易费用也应当计入初始确认金额。应当计入初始确认金额。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。的增量费用。 企业取得以摊余成本计量的金融资产支付的价款中包含的企业取得以摊余成本计量的
10、金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息等应当单独确认为应收已到付息期但尚未领取的债券利息等应当单独确认为应收项目进行处理。项目进行处理。初始计量初始计量 以债权投资为例，企业取得该类金融资产时，应按取得时以债权投资为例，企业取得该类金融资产时，应按取得时的公允价值和支付的相关交易费用之和作为债权投资的初的公允价值和支付的相关交易费用之和作为债权投资的初始确认金额，按其面值，借记始确认金额，按其面值，借记“债权投资债权投资成本成本”科目，科目，按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息应收利息”科目，按照实际支
11、付的金额，贷记科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存银行存款款”等科目，按其差额，借记或贷记等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资债权投资利息利息调整调整”科目。科目。二、后续计量二、后续计量 企业应当在资产负债表日采用实际利率法核算以摊余成本企业应当在资产负债表日采用实际利率法核算以摊余成本计量的金融资产的利息收入。计量的金融资产的利息收入。 实际利率法，是指计算金融资产的摊余成本以及将利息收实际利率法，是指计算金融资产的摊余成本以及将利息收入分摊计入各会计期间的方法。入分摊计入各会计期间的方法。 金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确
12、认金额经下列调整后的结果确定：经下列调整后的结果确定：（1）扣除已偿还的本金。）扣除已偿还的本金。（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。金融资产的初始确认金额经过上述金融资产的初始确认金额经过上述 （1）和（）和（2）调整后，）调整后，即为金融资产的账面余额。即为金融资产的账面余额。（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。后续计量后续计量 利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确利息收
13、入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，但下列情况除外：定，但下列情况除外：（1）对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企）对于购入或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。（2）对于购入或源生的未发生信用减值但在后续期间成）对于购入或源生的未发生信用减值但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利按照该金融
14、资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。息收入。后续计量后续计量 以债权投资为例，在资产负债表日，该类金融资产如为分以债权投资为例，在资产负债表日，该类金融资产如为分期付息、到期一次还本的金融工具投资，应于资产负债表期付息、到期一次还本的金融工具投资，应于资产负债表日按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记日按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应应收利息收利息”科目，按其账面余额或摊余成本和实际利率计算科目，按其账面余额或摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目科目，借记或贷记，借记或贷记“债权投资债权投资利息调整利息调整”科目。
15、科目。 该类金融资产如为到期一次还本付息的金融工具投资，应该类金融资产如为到期一次还本付息的金融工具投资，应收未收的利息应通过收未收的利息应通过“债权投资债权投资应计利息应计利息”科目核算。科目核算。一、初始计量一、初始计量 企业初始确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益企业初始确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，应当按照公允价值计量，取得该项金融资的金融资产时，应当按照公允价值计量，取得该项金融资产时发生的相关交易费用也应当计入初始确认金额。产时发生的相关交易费用也应当计入初始确认金额。 企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金企业取得以公允价值计量且其变动
16、计入其他综合收益的金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息等应当单独确认为应收项目进行处理。利息等应当单独确认为应收项目进行处理。初始计量初始计量 取得时，企业应按其面值，借记取得时，企业应按其面值，借记“其他债权投资其他债权投资成本成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记息，借记“应收利息应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”等科目，按差额，借记或贷记等科目，按差额，借记或贷记“其他债权投其他债权投资资利息
17、调整利息调整”科目。科目。初始计量初始计量 对于初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入其对于初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资，企业应他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资，企业应在取得该类投资时，按其公允价值与交易费用之和，借记在取得该类投资时，按其公允价值与交易费用之和，借记“其他权益工具投资其他权益工具投资成本成本”科目，按支付的价款中包科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利应收股利”科科目，按实际支付的金额，贷记目，按实际支付的金额，贷记“银行存款银行存款”
18、等科目。等科目。二、其他债权投资的后续计量二、其他债权投资的后续计量 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在持有期间产生的所有利得或损失，除减值损失或利资产在持有期间产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金得和汇兑损益之外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直
19、按摊余成本计量而计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等。各期损益的金额相等。 该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计该类金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。其他债权投资的后续计量其他债权投资的后续计量 资产负债表日，如为分期付息、一次还本的金融工具投资，资产负债表日，如为分期付息、一次还本的金融工具投资，企业应按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记企业应按面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按其账面余额
20、和实际利率计算确定的科目，按其账面余额和实际利率计算确定的利息收入，贷记利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，按其差额，借记或贷科目，按其差额，借记或贷记记“其他债权投资其他债权投资利息调整利息调整”科目。如为一次还本付科目。如为一次还本付息的金融工具投资，则应在计息时将票面利息计入息的金融工具投资，则应在计息时将票面利息计入“其他其他债权投资债权投资应计利息应计利息”科目。同时，应将减值损失或利科目。同时，应将减值损失或利得和汇兑损益之外的公允价值变动计入其他综合收益，借得和汇兑损益之外的公允价值变动计入其他综合收益，借记记“其他债权投资其他债权投资公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目
21、，贷记“其他其他综合收益综合收益”科目，或编制相反分录。科目，或编制相反分录。其他债权投资的后续计量其他债权投资的后续计量 处置时，应按实际收到的金额，借记处置时，应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，按其账面余额，贷记按其账面余额，贷记“其他债权投资其他债权投资”科目，差额记入科目，差额记入“投资收益投资收益”科目，同时，按应从所有者权益中转出的公科目，同时，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益其他综合收益”科目，科目，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。三、其他权益工具投资的后续计量三、其他权
22、益工具投资的后续计量 对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资，企业应将其公允价值金融资产的非交易性权益工具投资，企业应将其公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备。除了获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计获得的股利（明确代表投资成本部分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。当均应当计入其他综合收益，且后续
23、不得转入当期损益。当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。其他权益工具投资的后续计量其他权益工具投资的后续计量 持有期间获得现金股利的，企业应在被投资单位宣告发放持有期间获得现金股利的，企业应在被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有的份额，借记现金股利时，按应享有的份额，借记“应收股利应收股利”科目，科目，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。科目。 资产负债表日，企业按该类金融资产公允价值高于其账面资产负债表日，企业按该类金融资产公允价值高于其
24、账面价值的差额，借记价值的差额，借记“其他权益工具投资其他权益工具投资公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“其他综合收益其他综合收益”科目；反之，则编制相反分科目；反之，则编制相反分录。录。 处置时，企业应按实际收到的金额，借记处置时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等等科目，按其账面余额，贷记科目，按其账面余额，贷记“其他权益工具投资其他权益工具投资”科目，科目，差额计入留存收益。同时，应将原计入其他综合收益的累差额计入留存收益。同时，应将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益（盈计利得或损失从其他综合收益中转出，计入留存收益（盈余公积
25、和未分配利润）。余公积和未分配利润）。一、初始计量一、初始计量 企业初始确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金企业初始确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照公允价值计量，取得该项金融资产时融资产时，应当按照公允价值计量，取得该项金融资产时发生的相关交易费用应当计入投资收益。企业取得以公允发生的相关交易费用应当计入投资收益。企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产支付的价价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息等应当单独款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息等应当单独确认为应收项目。确认为应收项目。初始
26、计量初始计量 企业取得该类金融资产时，应按其公允价值，借记企业取得该类金融资产时，应按其公允价值，借记“交易交易性金融资产性金融资产成本成本”科目，按发生的交易费用，借记科目，按发生的交易费用，借记“投资收益投资收益”科目，按购买价款中包含的已到付息期但尚科目，按购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息应收利息”或或“应收股利应收股利”科目，按实际支付的金额，科目，按实际支付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。后续计量后续计量 对于分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融对
27、于分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将其在持有期间产生的公允价值变动计入公资产，企业应将其在持有期间产生的公允价值变动计入公允价值变动损益，不应对其计提减值损失。允价值变动损益，不应对其计提减值损失。 该类金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，该类金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利时，按应享有的金额，借记按应享有的金额，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“投资收投资收益益”科目；持有期间应计提的当期利息金额，借记科目；持有期间应计提的当期利息金额，借记“应收应收利息利息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。科目。后续计量后续计量 资产
28、负债表日，按该类金融资产的公允价值高于其账面余资产负债表日，按该类金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记额的差额，借记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科科目，贷记目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；按其公允价值低于科目；按其公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。其账面余额的差额，作相反的会计分录。 出售该类金融资产时，应按实际收到的金额，借记出售该类金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行银行存款存款”等科目，按该金融资产的成本，贷记等科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融交易性金融资产资产成本成本”科目，按该项该类金融资产的公允价值
29、变科目，按该项该类金融资产的公允价值变动，贷记或借记动，贷记或借记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科科目，按其差额，贷记或借记目，按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。一、金融工具减值概述一、金融工具减值概述 金融工具减值应当采用预期信用损失法。金融工具减值应当采用预期信用损失法。 在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。值来计量当前（资产负债表日）应
30、当确认的减值准备。金融工具减值的范围金融工具减值的范围 金融工具减值的范围包括：金融工具减值的范围包括：（1）以摊余成本计量的金融资产。（）以摊余成本计量的金融资产。（2）以公允价值计）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。但将其他量且其变动计入其他综合收益的金融资产。但将其他企业的权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入企业的权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，不能计提损失准备。（其他综合收益的金融资产的，不能计提损失准备。（3）租赁应收款。（租赁应收款。（4）合同资产。（）合同资产。（5）贷款承诺。但分）贷款承诺。但分类为以公允价值计量且其变动计入
31、当期损益的金融负类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的除外。（债的除外。（6）财务担保合同。）财务担保合同。金融工具信用减值的三阶段金融工具信用减值的三阶段 金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段，对于不同阶金融工具发生信用减值的过程分为三个阶段，对于不同阶段的金融工具的减值有不同的会计处理方法：段的金融工具的减值有不同的会计处理方法：第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加。企业应第一阶段：信用风险自初始确认后未显著增加。企业应当按照未来当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算按其账面余额（即
32、未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入（若该工具为金融资产，下同）。利息收入（若该工具为金融资产，下同）。第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发第二阶段：信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值。对于处于该阶段的金融工具，企业应当生信用减值。对于处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。并按其账面余额和实际利率计算利息收入。金融工具信用减值的三阶段金融工具信用减值的三阶段第三阶段：初始确认后发生信用减值。对于处于该阶段第三阶段：初始确认后发生信用减值。对于
33、处于该阶段的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期的金融工具，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但对利息收入的计算不同于信用损失计量损失准备，但对利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按其摊余融资产，企业应当按其摊余成本（账面余额减已计提成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。二、金融资产损失准备的计量二、金融资产损失准备的计量 企业应当以预期信用损失为基础对相关金融工具进行减值企业应当以预期信用损失
34、为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备。预期信用损失，是指以发生违会计处理并确认损失准备。预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。信用约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。信用损失是全部现金短缺的现值。损失是全部现金短缺的现值。 信用损失信用损失=合同应收的所有合同现金流量按原实际利率折合同应收的所有合同现金流量按原实际利率折现后的现值现后的现值-预期收取的所有现金流量按原实际利率折现预期收取的所有现金流量按原实际利率折现后的现值后的现值三、金融工具减值的账务处理三、金融工具减值的账务处理 对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当对
35、于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。损失的累计变动确认为损失准备。 在每个资产负债表日，企业应当将整个存续期内预期信用在每个资产负债表日，企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益。即使损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初该资产负债表日确定的整个存续期内预期信用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失
36、的金额，企业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得。业也应当将预期信用损失的有利变动确认为减值利得。金融工具减值的账务处理金融工具减值的账务处理 企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当著增加的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金
37、融工具的个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益。利得计入当期损益。 对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（直接指定的除外），企业应当在其他综合收益中确认产（直接指定的除外），企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。一、金融工具重分类的原则一
38、、金融工具重分类的原则 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对受影响的相关金融资产进行重分类，即金融资产（即非衍受影响的相关金融资产进行重分类，即金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且生债权资产）可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类。当期损益之间进行重分类。 企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不
39、得对以前已经确认的利得、适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。二、金融资产重分类的计量二、金融资产重分类的计量 以摊余成本计量的金融资产的重分类：以摊余成本计量的金融资产的重分类：（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期
40、损益。账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。（2）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。信用损失的计量。金融资产重分类的计量金融资产重分类的计量 以公允价值计量
41、且其变动计入其他综合收益的金融资产的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类：重分类：（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量一直以摊余成本计
42、量。该金融资产重分类不影响其实。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。际利率和预期信用损失的计量。金融资产重分类的计量金融资产重分类的计量（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。失从其他综合
43、收益转入当期损益。金融资产重分类的计量金融资产重分类的计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类：类：（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。该金融资产。本课件制作整理者：郭迎春 仅可用于教学、学习、交流使用 如内容、图片、字体等有侵权，请联系删除。