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1、总账报表会计岗位实务 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life, there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望 报表，即会计报表报表，即会计报表，是指按照一定的会，是指按照一定的会计方法和程序，由会计账簿数据整理得出的、计方法和程序，由会计账簿数据整理得出的、以表格形式反映企业单位财务状况、经营成以表格形式反映企业单位财务状况、经营成果和现金流量的书面文件。果和现金流量的书面文件。 资资 产产 负负 债债 表表 会小企01表编制单位： 年 月 日 单位：元资产资产行行次次期末余额期末余额年初余额年初余额
2、负债和所有者权负债和所有者权益益行行次次期末余期末余额额年初余额年初余额 利 润 表 会小企02表编制单位： 年 月 单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“”号填列） 通过定期编制会计报表，将日常会通过定期编制会计报表，将日常会计核算资料集中起来，进行归类、整理，对计核算资料集中起来，进行归类、整理，对可以全面、概括地反映单位的经济活动全貌，可以全面、概括地反映单位的经济活动全貌，向使用者传递关于单位财务状况、经营成果向使用者传递关于单位财务状况、经营
3、成果和现金流量的有用信息，满足财务会计资料和现金流量的有用信息，满足财务会计资料使用者的需要，反映企业管理层受托责任履使用者的需要，反映企业管理层受托责任履行情况都有着重要的意义。行情况都有着重要的意义。财产物资财产物资 往来账务往来账务总账报表总账报表出纳出纳收入费收入费用利润用利润总账报表会总账报表会计岗位做什计岗位做什么呢？么呢？ 总账报表会计岗位负责单位总账总账报表会计岗位负责单位总账的设置和登记，负责、协调和完成年的设置和登记，负责、协调和完成年度和中期财务会计报告的编制和报送度和中期财务会计报告的编制和报送工作，确保财务会计报告符合会计信工作，确保财务会计报告符合会计信息质量要求，
4、满足使用者对会计信息息质量要求，满足使用者对会计信息的需要。的需要。 协助单位会计机构负责人或会计主管人员组织会计工协助单位会计机构负责人或会计主管人员组织会计工作，参与单位会计核算体系的建立以及会计科目表的制作，参与单位会计核算体系的建立以及会计科目表的制定、修改及其使用说明的编制；定、修改及其使用说明的编制； 负责设置并登记总账，并与日记账和明细分类账核对；负责设置并登记总账，并与日记账和明细分类账核对； 负责编制资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表；负责编制资产负债表、利润表、现金流量表等会计报表； 负责财务会计报告的送审、报批，配合中介机构年报的负责财务会计报告的送审、报批，配合中
5、介机构年报的审计工作；审计工作； 负责管理会计凭证和财务会计报表；负责管理会计凭证和财务会计报表； 协助单位会计机构负责人或会计主管人员，贯彻实施国协助单位会计机构负责人或会计主管人员，贯彻实施国家各类会计法规，参与本企业单位财务管理规定、办法家各类会计法规，参与本企业单位财务管理规定、办法的起草、制定、修订工作，起草本企业单位各类会计核的起草、制定、修订工作，起草本企业单位各类会计核算的规章制度。算的规章制度。 本章【学习重点】本章【学习重点】 总账报表会计岗位的职责范围总账报表会计岗位的职责范围2.12.1 总账设置相关知识总账设置相关知识 2.22.2 总账登记相关知识总账登记相关知识
6、2.32.3 典型业务办理典型业务办理【学习目标】【学习目标】明确总账设置与登记的有关规定和要求掌握总账账簿的设置和登记方法能够根据企业实际情况正确选择账务处理程序2.1.22.1.2总账账户的开设总账账户的开设2.1.32.1.3总账账簿的格式总账账簿的格式2.1.42.1.4总账账簿的内容和启用总账账簿的内容和启用【知识扩展】【知识扩展】总总 账账 账账 簿簿明细分类账簿明细分类账簿 会计会计账簿账簿 中华人民共和国会计法第三条明确中华人民共和国会计法第三条明确规定：规定：“各单位必须依法设置会计账簿，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。并保证其真实、完整。” 总账账簿即总账，
7、是按照总分类账户总账账簿即总账，是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。分类登记以提供总括会计信息的账簿。注意注意温馨提示温馨提示 总账账户是总账账簿的组成内容，它应总账账户是总账账簿的组成内容，它应该根据总账科目开设。该根据总账科目开设。 温馨提示温馨提示 会计科目的设置应符合单位自身的特点，各企业设置会计科目的数量和粗细程度应根据企业规模的大小、业务的繁简和管理的需要而定，在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆或合并某些会计科目。企业不存在的交易或事项，可不设置相关会计科目。该企业可能应开设哪些总账账户该企业可能应开设哪些总账账户？
8、 北京市中环电器公司，是增值税一般纳税人，主要生产经销“洁静”牌吸尘器和“靓爽”牌电吹风两种产品，公司设有采购部、销售部、财务部、行政办公室、生产车间，该厂存货按实际成本计价核算，发出存货采用全月一次加权平均法计价，应收账款坏账损失采用备抵法核算，除应收账款外，其他资产均不计提减值准备，产品成本计算采用品种法，发生筹资、采购、生产、销售等交易或事项，其中包括有贷款、赊购、赊销和短期投资等交易或事项。 则该公司可能应设置哪些总账账户？ 库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收款其他应收款坏账准
9、备坏账准备 在途物资在途物资原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品 长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资 固定资产固定资产累计折旧累计折旧在建工程在建工程工程物资工程物资 无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 长期待摊费用长期待摊费用 反映货币资金的账户反映货币资金的账户 反映短期投资的账户反映短期投资的账户反映短期债权的账户反映短期债权的账户反映存货的账户反映存货的账户反映长期投资的账户反映长期投资的账户反映固定资产的账户反映固定资产的账户反映无形资产的账户反映无形资产的账户反映其他资产的账户反映其他资产的账户 短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收
10、账款应付职工薪酬应付职工薪酬应付股利应付股利应付利息应付利息应交税费应交税费其他应付款其他应付款 长期借款长期借款长期应付款长期应付款 反映流动负债的账户反映流动负债的账户反映非流动负债的账户反映非流动负债的账户北京市中环电器公司应开设的账户北京市中环电器公司应开设的账户所有者权益类账户所有者权益类账户反映投入资本的账户反映投入资本的账户反映资本积累的账户反映资本积累的账户成本类账户成本类账户反映产品反映产品 劳务成本的账户劳务成本的账户反映制造费用的账户反映制造费用的账户实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配生产成本生产成本劳务成本劳务成本制造费用制
11、造费用北京市中环电器公司应开设的账户北京市中环电器公司应开设的账户损益类账户损益类账户收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户直接计入当期利润直接计入当期利润的利得账户的利得账户主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失所得税费用所得税费用营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出直接计入当期利润直接计入当期利润的损失账户的损失账户北京市中环电器公司应开设的账户北京市中环电器公司应开设的账户2.1
12、.42.1.4总账账簿的内容和启用总账账簿的内容和启用 订本式总账账簿一般由封面、扉页、账订本式总账账簿一般由封面、扉页、账页和封底组成，其中，扉页用以列明账簿启页和封底组成，其中，扉页用以列明账簿启用及接交表和总账科目索引。用及接交表和总账科目索引。封封底底账账页页扉扉页页封封面面企业在新的会计年度开始以及新设立的企业，都要启用总账企业在新的会计年度开始以及新设立的企业，都要启用总账启用总账的流程：启用总账的流程： 填列总账账簿扉页的账簿启用及接交表；填列总账账簿扉页的账簿启用及接交表； 顺序编定页数；顺序编定页数； 在账页上开设总账账户；在账页上开设总账账户； 在总账账簿的目录页，记明每个
13、总账账户的在总账账簿的目录页，记明每个总账账户的 名称和所在页次；名称和所在页次； 在总账账簿扉页在总账账簿扉页“账簿启用及交接表账簿启用及交接表”上方上方空白处足额粘贴印花税票，并按规定对已粘贴的印空白处足额粘贴印花税票，并按规定对已粘贴的印花税票自行注销或者划销（在其上划两条平行线）。花税票自行注销或者划销（在其上划两条平行线）。总总账账账账簿簿的的启启用用 温馨提示温馨提示 总账账簿中各总账账户一般应按总账科目编号的先后顺序排列。开设账户时，应根据各个账户的记录内容和所采用的总账登记方法，合理地为每一账户预留账页，应避免预留账页不足或者预留账页过多的问题。 【做中学】【做中学】 北京市中
14、环电器公司,其法定代表人是万利德；财务部长孙立，全面负责财务部工作，并负责会计稽核；会计师赵莉负责总账报表核算。2008年1月1日，该公司启用一本100页的总账账簿。 要求：填制“账簿启用及接交表”。北京市中环电器公司总账万利德万利德孙立孙立孙立孙立赵莉赵莉北京市中环电器公司公章订本式账簿订本式账簿2.2 2.2 总账登记相关知识总账登记相关知识2.2.12.2.1会计账簿登记的基本规定会计账簿登记的基本规定2.2.22.2.2总账登记的依据和方法总账登记的依据和方法2.2.2.12.2.2.1记账凭证账务处理程序下总账的登记记账凭证账务处理程序下总账的登记2.2.2.22.2.2.2科目汇总
15、表账务处理程序下总账的登记科目汇总表账务处理程序下总账的登记【知识扩展】【知识扩展】2.2.12.2.1会计账簿登记的基本规定会计账簿登记的基本规定总总账账账账簿簿的的登登记记规规则则依据正确依据正确审核无误的记账凭据审核无误的记账凭据准确完整准确完整-将记账凭据的日期、编号、金额等逐项记入账内将记账凭据的日期、编号、金额等逐项记入账内记账标记记账标记记账凭据上记账凭据上书写留空书写留空-顺序连续登记顺序连续登记-正确使用蓝黑墨水和红色墨水正确使用蓝黑墨水和红色墨水-逐页结转逐页结转-结账结账-年末余额结转下年年末余额结转下年-每年应更换一次每年应更换一次-在新会计年度建账时进行更换在新会计年
16、度建账时进行更换2.2.22.2.2总账登记的依据和方法总账登记的依据和方法账务处理程序账务处理程序账务处理程序账务处理程序【做中学】【做中学】总账账户的设置和直接根据记账凭证登记：总账账户的设置和直接根据记账凭证登记： 2007 2007年末结账后，年末结账后，北京市中环电器公司北京市中环电器公司“银行存款银行存款”账户借方余额为账户借方余额为262 510262 510元，元，“应付账款应付账款”账户贷方余额为账户贷方余额为117 000117 000元。元。20082008年年1 1月，该公司部分交易或事项编制的月，该公司部分交易或事项编制的记账凭证记账凭证见表见表2424至表至表272
17、7。要求：。要求：在在20082008年年1 1月月1 1日启用的新总账账簿中，开设日启用的新总账账簿中，开设“银行存款银行存款”和和“应付账款应付账款”总账账户，总账账户，登记年初余额；登记年初余额；根据表根据表2424至表至表2727所给记账凭证登记所设所给记账凭证登记所设“银行存款银行存款”和和“应付账款应付账款”总账账户。总账账户。记记 账账 凭凭 证证 20082008年年0101月月0303日日 记字第记字第0101号号摘要摘要会计科目会计科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额过过账账附附件件2张张一级科目一级科目二二 级级 ( (或明细科目或明细科目) )千千 百百 十十 万万 千
18、千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分偿还欠款应付账款市物资公司8 1 9 0 0 0 0银行存款8 1 9 0 0 0 0合 计￥8 1 9 0 0 0 0￥8 1 9 0 0 0 0会计主管：会计主管：孙立孙立 记账：记账： 审核：审核：孙立孙立 出纳出纳: : 刘浩刘浩 制单：制单：吴静吴静赵莉记记 账账 凭凭 证证 20082008年年0101月月0404日日 记字第记字第0202号号摘要摘要会计科目会计科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额过过账账附附件件2张张一级科目一级科目二二 级级 ( (或明细科目或明细科目) )千千 百百
19、十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分销售产品银行存款1 2 8 7 0 0 0 0主营业务收入1 1 0 0 0 0 0 0应交税费增值税(销项税额)1 8 7 0 0 0 0合 计￥1 2 8 7 0 0 0 0￥1 2 8 7 0 0 0 0会计主管：会计主管：孙立孙立 记账：记账： 审核：审核：孙立孙立 出纳出纳: : 刘浩刘浩 制单：制单：张琴张琴赵莉记记 账账 凭凭 证证 20082008年年0101月月0707日日 记字第记字第0303号号摘要摘要会计科目会计科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额过过账账附附件件3
20、张张一级科目一级科目二二 级级 ( (或明细科目或明细科目) )千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分购料入库原材料1 0 0 0 0 0 0 0应交税费增值税(进项税额)1 7 0 0 0 0 0应付账款市物资公司1 1 7 0 0 0 0 0合 计￥1 1 7 0 0 0 0 0￥1 1 7 0 0 0 0 0会计主管：会计主管：孙立孙立 记账：记账： 审核：审核：孙立孙立 出纳出纳: : 制单：制单：吴静吴静赵莉记记 账账 凭凭 证证 20082008年年0101月月0707日日 记字第记字第0404号号摘要
21、摘要会计科目会计科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额过过账账附附件件2张张一级科目一级科目二二 级级 ( (或明细科目或明细科目) )千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分付邮电费管理费用1 8 7 0 0 0银行存款1 8 7 0 0 0合 计￥1 8 7 0 0 0￥1 8 7 0 0 0会计主管：会计主管：孙立孙立 记账：记账： 审核：审核：孙立孙立 出纳出纳: : 刘浩刘浩 制单：制单：张琴张琴赵莉（1 1）总账报表会计登记总账的程序和方法总账报表会计登记总账的程序和方法。2.2.2.22.2.2.2科目汇
22、总表账务处理程序下总账的登记科目汇总表账务处理程序下总账的登记（2 2）科目汇总表的格式和编制方法）科目汇总表的格式和编制方法 编制科目汇总表时，首先应将汇总期内各项交易或事编制科目汇总表时，首先应将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目会计科目”栏栏内；其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别内；其次，根据汇总期内所有记账凭证，按会计科目分别加计其借方发生额和贷方发生额，将其汇总金额填在各相加计其借方发生额和贷方发生额，将其汇总金额填在各相应会计科目的应会计科目的“借方借方”和和“贷方贷方”栏内。按会计科目汇总栏内。按会计
23、科目汇总后，应分别加总后，应分别加总“借方借方”和和“贷方贷方”发生额，以进行发生发生额，以进行发生额的试算平衡。额的试算平衡。【做中学】【做中学】总账账户的设置和根据科目汇总表登记：总账账户的设置和根据科目汇总表登记： 2007 2007年末结账后，年末结账后，北京市中环电器公司北京市中环电器公司“银行存款银行存款”账户借方余额为账户借方余额为262 262 510510元，元，“应付账款应付账款”账户贷方余额为账户贷方余额为117 000117 000元。元。 2008 2008年年1 1月月1010日，该公司财务部总账报表会计赵莉根据日，该公司财务部总账报表会计赵莉根据20082008年
24、年1 1月上旬的记月上旬的记账凭证编制的科目汇总表见表账凭证编制的科目汇总表见表210210。 要求：要求： 在在20082008年年1 1月月1 1日启用的新总账账簿中，开设日启用的新总账账簿中，开设“银行存款银行存款”和和“应付账款应付账款”总账账户，登记年初余额；总账账户，登记年初余额； 根据表根据表210210所给科目汇总表登记所设所给科目汇总表登记所设“银行存款银行存款”和和“应付账款应付账款”总账总账账户。账户。 采用记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，采用记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，总账的登记有何不同？各有何优缺点？总账报表会计应如何总账的登记有何不同
25、？各有何优缺点？总账报表会计应如何正确选择账务处理程序？正确选择账务处理程序？ 账务处理程序除常用的记账凭证账务处理程账务处理程序除常用的记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序外，还有汇总记账序和科目汇总表账务处理程序外，还有汇总记账凭证账务处理程序（该程序适用于经营规模较大，凭证账务处理程序（该程序适用于经营规模较大，经济业务事项较多，特别是收、付款交易事项多经济业务事项较多，特别是收、付款交易事项多而转账交易事项较少的单位）和日记总账账务处而转账交易事项较少的单位）和日记总账账务处理程序等。总账报表会计应根据本企业经济活动理程序等。总账报表会计应根据本企业经济活动的特点、规模大小和交
26、易事项的繁简等实际情况的特点、规模大小和交易事项的繁简等实际情况以及管理的需要恰当地选择账务处理程序。以及管理的需要恰当地选择账务处理程序。 2.3.12.3.1设置总账，登记期初余额设置总账，登记期初余额2.3.22.3.2科目汇总表的编制科目汇总表的编制2.3.32.3.3总账的登记总账的登记2.3.42.3.4总账的对账和结账总账的对账和结账2.3 2.3 典型业务办理典型业务办理2.3.12.3.1设置总账，登记期初余设置总账，登记期初余额额总账报表会计、财务部长【背景资料】【背景资料】 北京市中环电器公司的有关资料前已述及，该公司采用科目北京市中环电器公司的有关资料前已述及，该公司采
27、用科目汇总表账务处理程序，科目汇总表按月编制，记账凭证采用通用汇总表账务处理程序，科目汇总表按月编制，记账凭证采用通用记账凭证。该公司设置的总账账户及记账凭证。该公司设置的总账账户及2008年年12月月1日的余额资料见日的余额资料见表表213。【相关会计岗位相关会计岗位 】【业务办理业务办理】启用总账账簿，填写“账簿启用及接交表”；顺序编定页数并在账页上开设总账账户，登记期初余额；填写总账目录页；粘贴印花税票。 设置的总账账户见表217至表265。【相关会计岗位】总账报表会计总账报表会计2.3.22.3.2科目汇总表的编科目汇总表的编制制 2008年12月份，北京市中环电器公司财务部各相关会计
28、岗位编制，并经财务负责人孙立审核后转给总账报表会计赵莉的记账凭证见表214，为节省篇幅，该表为交易或事项所编制的记账凭证的简化格式。【业务资料】对记账凭证进行复核；对记账凭证进行复核；在科目汇总表的在科目汇总表的“会计科目会计科目”栏，按顺序填列总栏，按顺序填列总账科目名称；账科目名称；将该月份的全部记账凭证按照相同会计科目的借将该月份的全部记账凭证按照相同会计科目的借方和贷方分别归类，将每一会计科目的所有借方方和贷方分别归类，将每一会计科目的所有借方发生额相加，其合计数填入科目汇总表各该会计发生额相加，其合计数填入科目汇总表各该会计科目的借方栏内；将每一会计科目的所有贷方发科目的借方栏内；将
29、每一会计科目的所有贷方发生额相加，其合计数填入科目汇总表各该会计科生额相加，其合计数填入科目汇总表各该会计科目的贷方栏内；对于已汇总了其发生额的会计科目的贷方栏内；对于已汇总了其发生额的会计科目，应在其记账凭证中注明已汇总的符号，如打目，应在其记账凭证中注明已汇总的符号，如打“”号，以免重汇或者漏汇；号，以免重汇或者漏汇；【业务办理】【业务办理】 对于年终“利润分配”所属“提取法定盈余公积”等明细科目结转至“利润分配”所属“未分配利润”明细科目的记账凭证，由于其借、贷方总账科目均为“利润分配”科目，所以无需编入科目汇总表。归类汇总每一会计科目的借、贷方发生额后，归类汇总每一会计科目的借、贷方发
30、生额后，分别加计科目汇总表本月借方发生额合计数和贷方分别加计科目汇总表本月借方发生额合计数和贷方发生额合计数。发生额合计数。 如果借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等，说明记账凭证和科目汇总表编制基本正确；如果借方发生额合计数与贷方发生额合计数不相等，则说明记账凭证或科目汇总表编制存在错误，应查明原因，按规定方法进行更正，直到借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等。 重要提示重要提示 科目汇总表的编制时间，应根据企业经济业务量的多少而定。经济业务量较多的可以每日汇总，经济业务量不多的可以定期（3天、5天、10天）汇总，经济业务量较少的也可以按月汇总。 根据根据北京市中环电器公司北京市中环电器
31、公司2008年年12月份记月份记账凭证编制的科目汇总表见表账凭证编制的科目汇总表见表215。 库存现金银行存款应收票据应收账款借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方金额合计金额合计金额合计金额合计金额合计金额合计金额合计金额合计金额合计金额合计2.3.32.3.3总账的登总账的登记记【业务资料业务资料】 北京市中环电器公司采用科目汇总表账务处理程序，该公司财务部总账报表会计2008年12月份编制的科目汇总表见表215。【相关会计岗位相关会计岗位】 总账报表会计总账报表会计复核所编制的科目汇总表，检查借方发生额合计复核所编制的科目汇总表，检查借方发生额合计和贷方发生额合计是否相等；和贷方发生额
32、合计是否相等；根据科目汇总表登记总账。根据科目汇总表登记总账。 【 业务指导】业务指导】根据科目汇总表登记总账时，应当将科目汇总表根据科目汇总表登记总账时，应当将科目汇总表的日期、编号、该账户的借、贷方发生额等逐项的日期、编号、该账户的借、贷方发生额等逐项记入账页同一行中，摘要栏填写记入账页同一行中，摘要栏填写“本期（日或旬本期（日或旬或月）发生或月）发生”字样字样；登记完毕某个账户后，要在科目汇总表的登记完毕某个账户后，要在科目汇总表的“总账总账页数页数”栏次内注明该账户登记的账页页码或已登栏次内注明该账户登记的账页页码或已登账的符号，如打账的符号，如打“”号，以免发生重记或者漏号，以免发生
33、重记或者漏记；记； 【业务办理】【业务办理】 登记的文字和数字不要写满格，一般靠行的下线登记的文字和数字不要写满格，一般靠行的下线书写，占行宽的书写，占行宽的1/2，以便于更正记账错误和查账；，以便于更正记账错误和查账； 登记时应当按照行次、页次顺序连续登记，不得登记时应当按照行次、页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页的，应当将空行、跳行、隔页。如果发生跳行、隔页的，应当将空行、空页划线注销，或者注明空页划线注销，或者注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样，并由总账报表岗位会计人员签名或者盖章；字样，并由总账报表岗位会计人员签名或者盖章； 登记总账要用蓝黑墨水或者碳
34、素墨水书写，不得登记总账要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。下列情况可以用红色墨水使用圆珠笔或者铅笔书写。下列情况可以用红色墨水登记总账：登记总账： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； 在三栏式总账的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； 根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 每一账页登记完毕结转下页时，应当结出每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行下页第一行有关栏内，并在本页最后一行摘要栏注明摘要栏注明“过次页过次页”，在下页
35、第一行摘，在下页第一行摘要栏注明要栏注明“承前页承前页”字样。字样。 温馨提示温馨提示 总账账户需要结计全年发生额，因此，总账每一账页“过次页”的本页合计数应为自年初起至本页末止的发生额累计数，以便于年终结账时加计全年发生额。 根据科目汇总表登记总账，见教材中表根据科目汇总表登记总账，见教材中表217至表至表265。 2.3.42.3.4总账的对账和结账总账的对账和结账【业务背景】北京市中环电器公司财务部总账报表会计2008年12月份总账登记情况见表217至表265。 【相关会计岗位】总账报表会计、财务部长、其他各会计岗位 协调收入费用利润会计岗位进行期末账项调整，协调收入费用利润会计岗位进行
36、期末账项调整，将应在本期确认的收入和应由本期负担的费用全将应在本期确认的收入和应由本期负担的费用全部登记入账；部登记入账；在财务部长领导下，协调其他各会计岗位进行对在财务部长领导下，协调其他各会计岗位进行对账，做到账证相符、账账相符和账实相符；账，做到账证相符、账账相符和账实相符；按照总账的结账要求进行结账，见教材中表按照总账的结账要求进行结账，见教材中表217至表至表265；编制试算平衡表，见表编制试算平衡表，见表266，进行试算平衡。，进行试算平衡。 【业务办理】【业务办理】【业务指导】【业务指导】总账账户平时只需要结计月末余额，每月结账时，总账账户平时只需要结计月末余额，每月结账时，应计
37、算出月末余额并将其写在各该账户本月最后应计算出月末余额并将其写在各该账户本月最后一笔记录的同一行余额栏内，并注明余额的一笔记录的同一行余额栏内，并注明余额的“借借”或或“贷贷”方向，没有余额的账户，应当在方向，没有余额的账户，应当在“借或借或贷贷”栏内写栏内写“平平”字，并在余额栏内用字，并在余额栏内用“”表示，表示， “”应当放在应当放在“元元”位，并在此行记录位，并在此行记录下划一通栏单红线。下划一通栏单红线。总账账户年终需要结计全年发生额和年末余额。总账账户年终需要结计全年发生额和年末余额。年终结账时，要将所有总账账户结计全年发生额年终结账时，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，写
38、在和年末余额，写在12月最后一笔记录的下一行中，月最后一笔记录的下一行中，在摘要栏内注明在摘要栏内注明“本年合计本年合计”字样，并在字样，并在“本年本年合计合计”行下通栏划双红线。行下通栏划双红线。 重要提示重要提示 年度终了结账时，总账账户有余额的，要将其余额结转到下一会计年度，结转的方法是：将有余额的总账账户的余额，直接记入下一会计年度新账该账户的第一行余额栏内，并在摘要栏注明“上年结转”字样。总账应每年更换一次 ，通常在新会计年度建账时进行。 北京市中环电器公司2008年12月初总账账户余额资料见表213；2008年12月份相关会计岗位转给总账报表会计的记账凭证见表214；假定总账报表会
39、计按旬编制科目汇总表并登记总账。 要求：编制该公司2008年12月份上、中、下旬的科目汇总表，并据以登记总账和进行结账。 按旬编制科目汇总表情况下，北京市中环电器公司2008年12月份发生的交易或事项编制的记账凭证中，记字01号至记字12号为上旬交易或事项的记账凭证，可据以编制上旬的科目汇总表；记字13号至记字24号为中旬交易或事项的记账凭证，可据以编制中旬的科目汇总表；记字25号至记字51号为下旬交易或事项的记账凭证，可据以编制下旬的科目汇总表。总账账户分别在2008年12月10日、12月20日和12月31日进行登记，根据下旬科目汇总表登记的行次中，同时结出月末余额。年末办理本年合计。以“银
40、行存款”和“主营业务收入”两个账户为例，见表267和表268。 本章【学习建议】本章【学习建议】 应结合学习会计基础工作规范关于会计账簿设置和登记、结账的要求； 应注意复习基础会计中账务处理程序有关内容。 本章【学习重点难点】本章【学习重点难点】重点：科目汇总表编制、总账的登记和结账；重点：科目汇总表编制、总账的登记和结账；难点：科目汇总表的编制难点：科目汇总表的编制会计报表种类会计报表种类按反映经按反映经济内容分济内容分资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表按编制按编制时间分时间分中期报表中期报表年度报表年度报表月度报表月度报表季度报表季度报表半年度报表半年度报表年度报表年度报
41、表财务报财务报表表费用成费用成本报表本报表四表四表一注一注所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注各期间费用明细表各期间费用明细表产品生产成本表产品生产成本表主要产品单位成本表主要产品单位成本表制造费用明细表制造费用明细表财财务务报报表表的的列列报报要要求求遵循各项会计准则进行确认和计量遵循各项会计准则进行确认和计量列报基础列报基础-应以持续经营为基础应以持续经营为基础 3.3.重要性和项目列报重要性和项目列报-某项目单个看如具有重要性，应单独列某项目单个看如具有重要性，应单独列报报4.4.列报的一致性列报的一致性 - -各个会计期间应保持一致，不得随意变更各个会计期间应保持一致，不得随意变更
42、（1 1） 资产负债表列报总体要求资产负债表列报总体要求分类别列报（分类别列报（资产、负债、所有者权益三大类）。资产、负债、所有者权益三大类）。资产和负债按流动性列报。资产和负债按流动性列报。 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 重要提示重要提示流动负债与流动资产有着相类似的判断标准，满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 根据净资产的不同来源和特定用途进行分类，按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目分项列示。 资产
43、类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债和非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。应当分别列示资产总计项目、负债与所有者权益总计项目，并且这两者的金额应当相等。 我国企业资产负债表采用账户式的格式，表中各项目分为“年初余额”和“期末余额”两栏，以提供比较信息。 其格式见表31。（1 1） 费用列报要求费用列报要求利润表是反映企业在一定会计期间经营成利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表中，企业应当采用果的会计报表。利润表中，企业应当采用“功能法功能法”列报费用，即按照费用在企业列报费用，即按照费用在企业所发挥的功
44、能进行分类列报。所发挥的功能进行分类列报。 温馨提示温馨提示 企业的活动通常可以划分为生产、销售、管理、投融资等，每种活动发生的费用所发挥的功能并不相同，按照费用功能法，通常可以将费用分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。 营业利润 =营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益+投资收益（损失）营业利润+营业外收入-营业外支出=净利润=利润总额-所得税费用利润总额利润表中各项目分为“本期金额”和“上期金额”，以提供比较信息。利润表的具体格式见表33。 数字真实数字真实-编编制制程程序序和和质质量量要要求求编报及时编报及时-按规定时间
45、报出按规定时间报出计算准确计算准确便于理解便于理解内容完整内容完整-报表种类对外提供的时间要求月报月份终了后6天内（节假日顺延，下同）季报季度终了后15天内半年报年度中期结束后60天（相当于两个连续的月份）内年报年度终了后4个月内业务如何办业务如何办理呢？理呢？【知识扩展】【知识扩展】 2008年末，北京市中环电器公司按规定应编制以年末，北京市中环电器公司按规定应编制以2008年年12月月31日为资产负债表日的资产负债表。日为资产负债表日的资产负债表。 该公司总账账户记录见表该公司总账账户记录见表217至表至表265，试算平，试算平衡表见表衡表见表266； 对账中查明，公司对账中查明，公司“应
46、收账款应收账款”、“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”和和“预收账款预收账款”账户所属各明细账户余额账户所属各明细账户余额的方向均与其总账账户余额方向相同；的方向均与其总账账户余额方向相同； 本实例假定该公司本实例假定该公司2008年年12月初账户的余额（表月初账户的余额（表213）为）为2008年初账户的余额。年初账户的余额。 在财务部长领导下，协调有关会计岗位，做好编制前的在财务部长领导下，协调有关会计岗位，做好编制前的准备工作（见第准备工作（见第2章章2.3.4总账的对账和结账）；总账的对账和结账）； 根据财务报表表首的列报要求，认真填写资产负债表表根据财务报表表首的列报要求，认真
47、填写资产负债表表首各项目；首各项目； 根据总账（或者试算平衡表）和有关明细账资料，按照根据总账（或者试算平衡表）和有关明细账资料，按照资产负债表各项目的列报方法，列报资产负债表项目的资产负债表各项目的列报方法，列报资产负债表项目的“期末余额期末余额”和和“年初余额年初余额”。 对编制完成的资产负债表进行检查，保证对编制完成的资产负债表进行检查，保证“资产总计资产总计”与与“负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计”相等。相等。 北京市中环电器公司北京市中环电器公司财务部总账报表会计编制的资产负财务部总账报表会计编制的资产负债表见表债表见表31。 【业务指导业务指导】列列报报依依据据和和方方法法
48、年初余额年初余额期末余额期末余额根据上年末资产负债表根据上年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数栏内所列数字填列字填列一部分项目可以直接根据有关账户的期末余额填一部分项目可以直接根据有关账户的期末余额填列列另一部分项目应根据有关账户的期末余额分析、另一部分项目应根据有关账户的期末余额分析、合并、计算填列合并、计算填列资产负债表的列报依据和方法资产负债表的列报依据和方法上述资产负债表中“期末余额”栏各项目的列报依据和列报方法如下：列报依据：总账账户和有关明细分类账户的期末余额，即表217至表265，或者表266。“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”
49、、“应付职工薪酬”、“应付利息”、“应付股利”、“应交税费”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目的期末余额，是根据其相应总账账户的期末余额直接填列的。 温馨提示温馨提示 “应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“”号填列； “固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，则也应以“”号填列。由于公司由于公司“应收账款应收账款”、“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”和和“预收账款预收账款”账户所属各明细账户余额的方向均与其总账户所属各明细账户余额的方向均与其总账账户余额方向相同，且除应收账款外，其他资产均不计账账户余额方向相同，且除应收
50、账款外，其他资产均不计提坏账准备，所以表中提坏账准备，所以表中“预付款项预付款项”、“应付账款应付账款”和和“预收款项预收款项”项目的期末余额是直接根据项目的期末余额是直接根据“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”和和“预收账款预收账款”账户的期末余额填列的；表账户的期末余额填列的；表中中“应收账款应收账款”项目的期末余额是根据其相应账户的期末项目的期末余额是根据其相应账户的期末余额减去余额减去“坏账准备坏账准备”账户期末余额后的净额账户期末余额后的净额（6600001980）填列的。）填列的。“应收票据应收票据”和和“其他应收款其他应收款”项目，是根据其相应总账项目，是根据其相应总账账户