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1、税务会计课件税务会计课件课程性质 税务会计是高等学校会计学(含注册会计师方向)专业和电算化会计专业、审计学专业及财务管理专业的本(专)科生的专业课程。它是在学习基础会计学和税法的基础上，为扩大专业会计知识面而设立的一门专业会计课程。 教学目的 通过本课程的学习是学生了解税收制度、纳税的会计科目设置和会计处理方法、账簿和会计凭证管理；掌握各税种的税收制度要素内容、征收管理、应纳税额的计算会计处理方法；具备企业纳税会计方面的知识，熟练掌握各种税的计算方法和会计处理方法，提高专业技能。 各教学环节的基本要求 （一） 教学方法与手段 以课堂讲授为主要教学方式和启发式教学法、案例教学法，调动学生学习的主
2、动性. （二） 辅导与作业 1、进行一定的课堂辅导 2、布置三次作业 （三） 考核及成绩评定方式 考试.严格考核学生出勤情况,达到学籍管理规定的旷课量取消考试资格.综合成绩根据平时成绩和期末成绩评定,平时成绩占30% ,期末成绩占70%。课程内容体系项目一、税务会计工作流程项目一、税务会计工作流程项目二、增值税会计核算与申报项目二、增值税会计核算与申报项目三、消费税会计核算与申报项目三、消费税会计核算与申报项目四、营业税会计核算与申报项目四、营业税会计核算与申报项目五、关税会计核算与申报项目五、关税会计核算与申报项目六、企业所得税会计核算与申报项目六、企业所得税会计核算与申报项目七、个人所得税
3、会计核算与申报项目七、个人所得税会计核算与申报项目八、其他税会计核算与申报项目八、其他税会计核算与申报教学目的：教学目的：通过本章学习，要求学生了解税务会计的通过本章学习，要求学生了解税务会计的概念、对象、目标、职能、原则以及与财概念、对象、目标、职能、原则以及与财务会计的差异；在此基础上，重点掌握税务会计的差异；在此基础上，重点掌握税务登记、发票管理、纳税申报、税款缴纳务登记、发票管理、纳税申报、税款缴纳的基本知识。的基本知识。 知识点：税务会计基础、税务登记、账证知识点：税务会计基础、税务登记、账证管理、纳税申报、税款缴纳管理、纳税申报、税款缴纳 第一节税务会计基础 美国美国独立宣言独立宣
4、言起草人之一富兰克林有起草人之一富兰克林有句名言：句名言：“世界上除了死亡和纳税，其他世界上除了死亡和纳税，其他都不是必然的都不是必然的”。 一、税收概述一、税收概述 税收的概念 税收的职能 我国现行的税收体系（见教材表11） 税收分类 二、税制构成的基本要素二、税制构成的基本要素 美国亚特兰大，大力士角逐赛正在进行。台上一个膀阔腰圆的家伙将手中一个柠檬用力一握，挤出了满满一杯果汁，台下一片欢呼。第二个上台的是比第一个还要壮的彪形大汉，只见他拿起第一位挤过的那个柠檬，双手使劲揉压，竟然又挤出了半杯，观众掌声雷动。第三位选手上场了，人们不禁大声哄笑；这是一个弱不禁风的小伙子，身高一米五多一点儿，
5、体重不过九十磅。他一溜歪斜走上台来，还是用那个已经挤过两次的柠檬，单手一握，不可思议的事情发生了又是满满一杯！全场沸腾了！ 当主持人小心翼翼地问他是从事什么职业时，他平静地说：“我是 ” 三、税务会计概述三、税务会计概述（一）概念（一）概念 税务会计是以所涉税境的税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的论、方法和程序，对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、 补退等，即对企业涉税会计事项进行确补退等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报（报告），以实认、计
6、量、记录和申报（报告），以实现企业最大税收利益的一门专业会计。现企业最大税收利益的一门专业会计。 （二）二） 税务会计的对象税务会计的对象 在企业中，凡是涉税事项都是税务会计对象。在企业中，凡是涉税事项都是税务会计对象。因此，纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、因此，纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动就是税务会计对象。缴纳、补退、罚款等经济活动就是税务会计对象。企业的税务活动，主要包括：企业的税务活动，主要包括：流转额（金额、数额）流转额（金额、数额）成本、费用额。成本、费用额。 所得额所得额财产额（金额、数额）财产额（金额、数额）行为计税额行为计税额 按税法规
7、定的应缴税种，在正确确认计税依据的基础上，正确计算各种应缴税金，并作相应的会计处理。 对企业多缴税款、按规定应该退回的税款或应该补缴的税款，要进行相应的会计处理。减税、免税是对某些纳税人的一些特殊情况、特殊事项的特殊规定，企业应正确地进行会计处理。 企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属税务会计对象，应该如实记录和反映。（三）税务会计的目标税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。1.为国家宏观经济管理提供纳税信息：依法纳税2.为投资者、债权人进行决策提供有用的会计信息：正确的税务会计处理3.为企业内部加强经营管理提供信息：科学进行纳税
8、筹划，合理选择纳税方案。 （四）税务会计的职能（四）税务会计的职能 核算职能监督职能 （五）税务会计的原则合法性调整性公平性经济性修正的权责发生制 四、税务会计与财务会计的比较四、税务会计与财务会计的比较 核算原理相同：企业不需要另设一套完整的会计账表，平时依据会计准则、制度进行会计处理，在计算纳税时再进行纳税调整，形成纳税核算结果和纳税申报表都是运用会计的基本原理，包括会计记账法、核算方法等。 税务会计以财务会计为基础：税务会计资料来源于财务会计，主要目的是调整财务会计和税法不相符合的地方，或者筹划，在计算调整、做会计分录后，还需再融入财务会计报告中。 1.目标不同：提供信息的对象不同目标不
9、同：提供信息的对象不同2.对象不同：全部事项对象不同：全部事项涉税事项涉税事项税收法规与会计准则存在不少差别，其中税收法规与会计准则存在不少差别，其中最主要的差别在于收益实现的时间和费用最主要的差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。的可扣减性上。收益实现时间：前者是收付实现制和权责收益实现时间：前者是收付实现制和权责发生制结合；后者，权责发生制发生制结合；后者，权责发生制处理依据：前者依据税务会计一般原则和处理依据：前者依据税务会计一般原则和部分财务原则；后者只需遵循财务会计制部分财务原则；后者只需遵循财务会计制度、准则即可。度、准则即可。计算损益时：税务会计服从于税法，而财务会计遇与税务
10、会计不一致时，应服从于税务会计。 第二节 税务登记税务登记是税务机关对纳税人的纳税事项税务登记是税务机关对纳税人的纳税事项变动以及生产经营范围等实行法定登记的变动以及生产经营范围等实行法定登记的一项管理制度，是纳税人接受税务机关监一项管理制度，是纳税人接受税务机关监督，依法履行纳税义务的必要程序。督，依法履行纳税义务的必要程序。设立登记是指从事生产经营或其他业务的设立登记是指从事生产经营或其他业务的单位或个人，单位或个人，在获得工商行政管理机关核在获得工商行政管理机关核准或其他主管机关批准后的一定期间内准或其他主管机关批准后的一定期间内（30日）日），向税务机关办理注册登记的活，向税务机关办理
11、注册登记的活动。动。纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。1 1纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起3030日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记。 1实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。 2纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写停、复业报告书。 3纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写停、复业报告书，领回并启用税务登记证件、发票
12、领购簿及其停业前领购的发票。 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，纳税人先办理注销税务，再去工商部门注销。 1纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）。 2税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。 3纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：税务登记证件副本、外管证。 4纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。 5纳税人应当在外管证有效期届满后
13、10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。第三节 账证管理 一、涉税账簿的设置 总账、明细账 二、发票的领购：向主管税务机关领购 三、发票的开具：未发生经营业务不准开发票 四、账证的保管：建立发票使用登记制度，设置发票登记簿 存根联和登记簿要保存5年。会计档案保管10年第四节 纳税申报：纳税人在发生纳税义务后，按国家有关法律、行政法规规定和税务机关的具体要求，向主管税务机关如实申报有关纳税事项及应缴税款的一种法定手续。 （一）纳税申报主体：负有纳税义务的纳税人或代征人、扣缴义务人（含享受减免税的纳税义务人），无论本期有无应纳、应缴税款，都必须按税法规定的期限如实向主管税务机关
14、办理纳税申报。 专门办税人员持办税员证办理纳税申报。我国目前的纳税申报方式主要有三种： 1.直接申报。 2.邮寄申报：纳税申报特快专递专用信封 3.数据电文申报：网上报税 4.简易申报：缴纳税款凭证代替申报或简并征期。 纳税申报的期限分为两类： 1.1.税收实体法。根据各税种的单项法律、行政法规确定各税种的纳税期限，如企业所得税税法规定“在月份或季度终了后1515日内”、“年度终了后5 5个月内”申报纳税。 2.2.具体确定法。税务机关根据具体纳税人的实际情况核定纳税期限，如流转税的纳税期限可以是按日或按月。 根据税法的规定，纳税人在纳税申报期最后一日为法定休假日的，应顺延至第1 1个工作日，
15、在纳税申报期若遇3 3日以上法定休假日的，可以顺延。 纳税申报表 各种附表 异地完税凭证 财务报表 其他有关资料（五）滞纳金与罚金从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金违章行为，处罚金二、延期申报与零申报 纳税申报在两种情况下可以延期：一种是法定延期。当纳税申报期限的最后一天是星期天或法定节假日时，可以顺延到实际休假日的次日；一种是核准延期。纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报，经税务机关核准，可以延期申报。但应按上期实际缴纳的税款或税务机关核定的税款预缴，并在核准的延期内办理税款结算。（二）零申报应纳税额为零在纳税申报表上注明“零”或“无收入”第五节 税款缴纳税款缴纳制度是指纳税
16、人根据国家有关法律、行政法规规定按一定程序缴纳税款的制度。纳税人、扣缴义务人应按法律、行政法规规定期限缴纳税款。纳税人确有特殊困难不能按期缴纳税款时，要经省级税务局批准，方可延期缴纳税款，期限最长不超过3个月。未按规定缴纳税款的，从税款滞纳之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 根据有关规定，纳税人的税款缴纳方式（站在税务机关的角度，即为税款征收方式）主要有以下几种： （一）查账征收( (会计核算制度比较完整) )。 （二）查定征收。 （三）查验征收。 （四）定期定额征收。 （五）代扣代缴、代收代缴。个人所得税、受托方代收代缴消费税。 （六）委托代征：契税委托房管局、土地管理局代征，双方签
17、订代征协议，有代征证书。二、税款缴库方式二、税款缴库方式（1 1）转账缴税）转账缴税（2 2）自核自缴）自核自缴（3 3）支票缴税）支票缴税（4 4）现金缴税）现金缴税（5 5）信用卡缴税）信用卡缴税（6 6）税银一体化缴税）税银一体化缴税（1）转账缴税征管信息系统的税款征收信息申报纳税窗口填制税收缴款书纳税人开户银行解缴税款（2）自核自缴纳税人计算应纳税额、填写纳税申报表，自行填开缴款书开户银行解缴税款申报纳税窗口查阅收据联、收取存根联国库经收处盖章后的缴款书收据联、存根联（3）支票缴税纳税人持支票、纳税申报表国库划解税款申报纳税窗口审查支票有效性，制作支票清单（4）现金缴税纳税人持现金、纳
18、税申报表将现金、汇总缴款书交国库经收处申报纳税窗口填税收通用完税证、收取现金（5）信用卡缴税纳税人持信用卡、纳税申报表国库经收处划卡缴纳税款申报纳税窗口查询存款余额（6 6）一般缴税专户缴税纳税人将税款提前存入缴税专户通知国库经收处划解税款申报纳税窗口查询缴税账户（7 7）网上实时缴税）网上实时缴税程序程序 网上申报纳税人、网上申报纳税人、扣缴义务人在税务机关扣缴义务人在税务机关指定的联网银行开设指定的联网银行开设税税款解缴专用账户款解缴专用账户，并与，并与开户银行签订开户银行签订委托代委托代扣税款协议书扣税款协议书，同意，同意银行银行按纳税申报信息从按纳税申报信息从其专用账户上划缴税其专用账
19、户上划缴税款。款。 纳税人登录电子申报纳税系统，填入申报信息、将税款存入专用账户通知国库经收处划解税款纳税申报窗口与银行核对、填缴款书联网银行税银扣划系统扣划税款三、税款缴纳程序三、税款缴纳程序（一）正常缴纳税款（一）正常缴纳税款（二）延期缴纳税款：（二）延期缴纳税款：自然灾害灾情报告自然灾害灾情报告偷盗抢劫意外事故证明、偷盗抢劫意外事故证明、查封冻结法院公安执行通告查封冻结法院公安执行通告经济政策调整依据经济政策调整依据货款拖欠说明、银行对账单、资产负债表货款拖欠说明、银行对账单、资产负债表四、税款的减免、退还与追征四、税款的减免、退还与追征（一）税款的减免（一）税款的减免（1 1）企业申请
20、）企业申请（2 2）调查核实）调查核实（3 3）研究审批）研究审批（4 4）纳税人领取减免税审批通知）纳税人领取减免税审批通知（二）税款的退还 税款退还的范围： （1 1）误收退税。税务机关工作疏忽多征税款（2 2）误缴退税。纳税人错用税率、计算错误多缴（3 3）结算退税。 先预缴税款，后结算 先依法计，再退减、免的税款。 （4 4）政策性退税。如出口产品退税 （5 5）其他退税。如企业销货退回等。退款时限：税款无限期税务机关发现 3 3年内要求退还纳税人发现 6060日退还（三）税款的追征未交、少缴。税务机关责任：3 3年纳税人计算错误：3 3年、5 5年（1010万元以上）偷税、骗税、抗税
21、: :无限期五、税款征收的措施税收保全措施税收强制执行措施税务检查（一）采取税收保全措施税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其财产、收入迹象，可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局长批准，可以采取税收保全措施。案例2007年8月某税务机关在一次专项检查中发现并查实，一家私营企业作为一般纳税人，从2007年1月成立之初就利用不开或少开发票、发票外收入不入账等手段进行偷税，累计偷税额达8万元。8月12日该税务机关依法定程
22、序做出补税并罚款的决定，并下达了税务处理决定书等税务文书，限定该企业在8月27日前缴清税款及罚款。期间，该企业并没有履行决定书中的处理规定。8月20日，税务机关接到群众举报，反映该企业擅自转移部门机器设备。税务机关在调查核实后，于8月21日责成该企业8月23日前缴纳税款或提供纳税担保，8月24日该企业一直未履行税务机关的决定，税务机关遂于8月25日上午8时依法采取税收保全措施，扣押了其相当于应纳税款的商品及货物。该企业于8月64日缴清了税款，税务机关于8月27日解除税收保全措施。实施税收保全措施的条件 (1)(1)生产经营的纳税人有逃避纳税义务的行为; ;(2)(2)已经责令限期缴纳而没有缴纳
23、; ;(3)(3)在限期内纳税人有转移隐匿迹象; ;(4)(4)纳税人不能提供担保; ;(5)(5)经县以上税务局长批准税收保全措施的步骤第一步：责令限期缴纳；第二步：责成提供纳税担保；第三步：采取税收保全措施税收保全措施形式冻结相当于税款的存款;扣押、查封相当于税款的财物;（二）实行税收强制执行措施从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳税款或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，预期仍未缴纳的，经县以上税务局长批准，税务机关可以采取强制执行手段，强迫其履行义务的行为。案例林某从事食杂买卖，月核定营业额3000元，每月应纳各种税款及附加1
24、75.8元。按税务机关规定8月份的税9月15日缴清，林某未按时缴纳，后经税务机关多次催缴和宣传教育，林某以定额过高为由拒不缴纳。税务机关于9月24日，依照法定的权限和法定的程序，对林某采取强制执行措施，扣押其价值相当于应纳税款的货物。条件：（1）生产经营的纳税人、扣缴义务人，纳税担保人（2）未按期限缴纳税款（3）已经责令限期缴纳而没有缴纳（4）经县以上税务局长批准形式：（1）扣缴相当于税款的存款;（2）扣押、查封、拍卖相当于税款的财物;以拍卖所得抵缴税款。（三）税务检查纳税检查的权限范围及内容1.查账权2. 场地检查权有权对生产经营场所（销售部门、库房、 车间突击检查，案例：某啤酒有限公司隐匿
25、收入偷税案突击检查仓储部、销售部，查获了“送酒单”、“赠酒单”两种原始单证。成为突破案件的重要证据。 3.责成提供涉税资料权纳税人、扣缴义务人必须如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。案例：煤炭公司设置账外账偷税案涉案企业提出账外未取得票据的成本费用，在计算查补的应纳税所得额时，应予以扣除。“稽查局依法向涉案企业送达了责令限期提供资料通知书和税务事项通知书，要求涉案企业限期内提供真实合法有效的成本、费用凭据。涉案企业在限期内如能提供合法、有效的凭证证明成本、费用的真实发生，在确定应纳税所得额时，可据实列支；反之，如涉案企业未取得合法票据或取得不规范的票据，在确定应纳税所得额时，依法不予列
26、支。4.询问权在掌握一定证据基础上的询问往往是案件突破的重要方法，在询问中要注意对重点人的突破，不要盲目询问。 案例:某服饰代理有限公司隐匿收入偷税案中，由于大量的账外资金是由出纳吴某经手，他思想压力很大。针对这种情况，检查组对其进行了重点询问，加大了询问力度，终于摧毁了其心理防线。5.运输、邮政企业单证检查权只能检查单证，不能检查运输邮寄的货物案例：某煤炭公司设置账外账偷税案检查人员从铁路局调取了该公司2008年1-5月的铁路运输单据，初步计算了该公司在此期间的煤炭的发出数量,掌握煤炭公司偷税证据。6.银行账户检查权有偷、抗、欠税行为，经县以上税务局长批准，开具税务机关检查银行存款许可证明检
27、查内容：存款立户、账户余额、资金往来情况。案例：希望食品有限公司隐匿收入偷税案 检查人员经过努力，在下游购货商提供的货款支付凭证中，发现银行转账支付凭证回单，收款方汇入行是某农行分理处，收款单位是希望食品有限公司，但这个账户账号不是该公司登记注册的结算银行账户，说明该公司还另有一道资金流渠道，稽查人员当即开具税务机关检查银行存款许可证明，从银行查明这就是希望食品有限公司的账户。该账户从20042004年开设以来，发生大量资金往来，从该账户的银行原始凭证中可看出，许多销售货款被汇入该账户。该公司偷税事实浮出水面。7.记录、录音、录像、照相和复制权案例：某食品公司少列收入偷税案税务机关派两名稽查人
28、员利用两天时间在该公司门外，采取车内全天候现场蹲点观测方式，对运出下脚料的外来车辆进行拍照取证。对各出口处和集中存储下脚料场所和流出的情景，进行了现场拍照，获取相关证据。 检查人员要求1.出示检查证与检查通知书2.为纳税人员保守商业秘密六、税收法律责任未按规定登记、申报及进行账证管理行为的法律责任偷税行为逃避追缴欠税行为骗取出口退税行为抗税行为扣缴义务人不履行扣缴义务不配合税务机关依法检查有税收违法行为拒不接受税务机关处理偷税行为案例 某市国税局稽查分局2月对某企业上年度增值税纳税情况进行检查，发现该企业上年5月份少列收入40万元，少缴增值税6.8万元，当月实际缴纳增值税10万元，去年实际缴纳
29、增值税100万元。当年3月，该市地税局稽查分局又查出该企业上年偷逃房产税5万元（实际上缴房产税20万元）。该企业上年全年各种税共纳150万元。其他税无偷逃行为。 国税局认为，该企业偷税额6.8万元，偷税数额占应纳税额（106.8万元）的6%，不构成偷税罪，应给与税务行政处罚；地税局认为，该企业偷税额5万元，偷税税额占应纳税额（25万元）的20%，已构成偷税罪，应已送司法机关处理。 案例分析要求：国税局、地税局的意见是否正确？为什么？（三）逃避追缴欠税行为的法律责任欠税欠税 10000追缴税款追缴税款+滞纳金滞纳金欠税额欠税额50%罚款罚款 5 欠税额欠税额10000欠税欠税 100000追缴税
30、款追缴税款+滞纳金滞纳金1欠税额罚款欠税额罚款 5 欠税额欠税额3年以下有期徒刑或拘役年以下有期徒刑或拘役税务税务机关机关税务机关税务机关司法司法机关机关欠税欠税 100000追缴税款追缴税款+滞纳金滞纳金1欠税额罚款欠税额罚款 5 欠税额欠税额37年有期徒刑年有期徒刑税务机关税务机关司法机关司法机关法律责任法律责任案例 张伟与锦州市粮油运输贸易总公司签订了承包协议。协议规定锦州市粮油运输贸易总公司将百荷大酒店承包给张伟经营管理，张伟每年向粮油运输贸易总公司交纳管理费9万元。承包期内欠缴定额营业税14280元。经税务工作人员多次催缴，被告人不予理睬。在税务机关向其下达限期纳税通知书后，被告人仍
31、不缴纳。为逃避纳税，被告人又于私自将其存放在百荷大酒店的冰柜、床、行李等财产转移，并且到外地躲避长达四个月之久，致使税务机关无法追缴其欠缴的税款。 案发后，被告人张伟的认罪态度较好，向税务机关补缴了税款和罚款。法院判处有期徒刑一年，缓刑二年，并处罚金15000元。 （四）骗取（四）骗取出口退税行出口退税行为的法律责为的法律责任任增值税增值税退什么税？消费税消费税为什么为什么退税退税通过退还出口产品的通过退还出口产品的国内已纳税款来平衡国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担，国内产品的税收负担，使本国产品以不含税使本国产品以不含税成本进入国际市场，成本进入国际市场，与国外产品在同等条与国外产品在同
32、等条件下进行竞争，从而件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大增强竞争能力，扩大出口创汇。出口创汇。 假报出口假报出口如何骗税？如何骗税？其他欺骗手段其他欺骗手段假报出口假报出口伪造或者签订虚假的伪造或者签订虚假的买卖买卖合同合同伪造、变造或者其他非法手伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物段取得出口货物报关单报关单、出出口收汇核销单口收汇核销单、出口货物、出口货物专专用缴款书用缴款书等有关出口退税单等有关出口退税单据、凭证据、凭证虚开、伪造、非法购买虚开、伪造、非法购买增值税专用发票增值税专用发票其他欺骗手段骗取出口货物退税资格的骗取出口货物退税资格的 虽有货物出口，但虚构该虽有货物出口，但虚构
33、该出口货物的品名、数量、出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；纳税部分出口退税款的； 将未将未纳税纳税或者免税货物作为或者免税货物作为已税货物出口的已税货物出口的 其他欺骗手段提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的骗税骗税 50000追缴骗取的退税款追缴骗取的退税款骗税额骗税额1罚款罚款 5 骗税额骗税额50000骗税骗税追缴骗取的退税款追缴骗取的退税款1骗税额罚款骗税额罚款 5 骗税额骗税额5年以下有期
34、徒刑或拘役年以下有期徒刑或拘役税务税务机关机关税务机关税务机关司法司法机关机关法律责任骗税骗税 500000或或有其他严重有其他严重情节情节骗取的退税款骗取的退税款1骗税额罚款骗税额罚款 5 骗税额骗税额510年有期徒刑年有期徒刑税务机关税务机关司法司法机关机关骗税骗税 25000002500000或有或有其他其他特别严重特别严重情节情节追缴骗取的退税款追缴骗取的退税款1骗税额罚款骗税额罚款 5 骗税额骗税额10年以上有期徒刑年以上有期徒刑税务机税务机关关司法司法机关机关其他严其他严重情节重情节30万元万元以上以上造成国家税款损失，在第造成国家税款损失，在第一审判决宣告前无法追回一审判决宣告前
35、无法追回骗税受过行政处罚，骗税受过行政处罚，两年内又骗税两年内又骗税其他特其他特别严重别严重情节情节150万元万元以上以上案例1假设假设A A公司可以开出皮毛的收购票，虚假开出貂皮的增值税票给公司可以开出皮毛的收购票，虚假开出貂皮的增值税票给B B公司，公司，B B公司将一货柜稻草以貂皮的名义出口，绕过商检，待货柜到公海后公司将一货柜稻草以貂皮的名义出口，绕过商检，待货柜到公海后就将稻草扔掉，然后凭出口报关单和就将稻草扔掉，然后凭出口报关单和A A公司开来的增值税发票去申请公司开来的增值税发票去申请退税，这就是退税，这就是A A、B B两公司合谋骗税两公司合谋骗税 案例21999-200319
36、99-2003年年9 9月期间月期间“福胜公司福胜公司”出口劳保手套出口劳保手套6113568161135681双，报双，报关金额关金额64026402万美元，与国外客户的实际成交价为万美元，与国外客户的实际成交价为 24732473万美元，高报万美元，高报出口出口39293929万美元，骗取出口退税总值万美元，骗取出口退税总值589.35589.35（3929392915%15%）万美元，）万美元，福州市国税局作出对福州市国税局作出对“福胜公司福胜公司”已取得骗取出口退税款进行追缴，已取得骗取出口退税款进行追缴，处以处以2 2倍罚款的处理决定。福州市中级人民法院宣布了苏某骗取出口倍罚款的处理
37、决定。福州市中级人民法院宣布了苏某骗取出口退税罪被判处退税罪被判处1515年有期徒刑。年有期徒刑。 （五）抗税行为的法律责任未构成犯罪的未构成犯罪的追缴税款追缴税款+滞纳金滞纳金抗税额抗税额1罚款罚款 5 抗税额抗税额情节轻微情节轻微追缴税款追缴税款+滞纳金滞纳金1欠税额罚款欠税额罚款 5 欠税额欠税额3年以下有期徒刑或拘役年以下有期徒刑或拘役税务税务机关机关税务机关税务机关司法司法机关机关情节严重情节严重追缴税款追缴税款+滞纳金滞纳金1欠税额罚款欠税额罚款 5 欠税额欠税额37年有期徒刑年有期徒刑税务机关税务机关司法机关司法机关法律责任法律责任聚众抗税的首要分子聚众抗税的首要分子 、故意伤害
38、致人轻伤的故意伤害致人轻伤的 绑架绑架语言威胁语言威胁案例 吴某系汝南县城关人，在汝南县经营“美容美发用具批发”生意。20072007年5 5月16201620日，专管员到该批发部找吴某多次催收应缴纳的二百元税款，吴某认为自己生意不好，不应当交税，并持水果刀威胁税务征收人员。5 5月2929日上午1010时许，该局执法人员经县局批准后再次到其批发部，准备依法扣押相当税款价值的商品抵其应纳税款，吴某见状立即双手拿刀威胁税务执法人员，不准税务执法人员执法，进行暴力抗税。税务人员见状迅速报警。民警赶到现场后即对吴某进行劝说，吴某不但不听，反而手持双刀与民警对抗，威胁公安民警少管闲事。双方相持2020
39、分钟后，为防止事态扩大，民警果断采取抓捕行动。在抓捕吴某时，吴某持刀将一名公安干警捅成轻微伤。案发后公安经侦部门迅速立案调查取证；6 6月8 8日，汝南县公安局依法对其进行逮捕。追缴税款追缴税款应收未收税额应收未收税额50%罚款罚款 3 应收未收税额应收未收税额税税务务机机关关（六）扣缴义务人不履行扣缴（六）扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任义务的法律责任（七）不配（七）不配合税务机关合税务机关依法检查的依法检查的法律责任法律责任提供虚假资料，不如实反提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有映情况，或者拒绝提供有关资料的关资料的在检查期间，纳税人、扣在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿
40、、销缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的毁有关资料的拒绝或者阻止税务机关记录、拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的案件有关的情况和资料的追缴税款追缴税款应收未收税额应收未收税额50%罚款罚款 3 应收未收税额应收未收税额税税务务机机关关法律责任法律责任（八）有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任收缴发票收缴发票停止发售发票停止发售发票 感谢大家的配合感谢大家的配合,我们已顺我们已顺利完成本章的课堂教学任务。利完成本章的课堂教学任务。希望大家课后认真复习今天所希望大家课后认真复习今天所讲内容，完成课后的作业。讲内容，完成课后的作业
41、。 祝大家学有所获，不断进祝大家学有所获，不断进步！步！第二章第二章 增增值税会计值税会计核算与申核算与申报报纳税人和征税范围的确定纳税人和征税范围的确定会计核算会计核算税款的计算税款的计算纳税申报纳税申报出口退税的处理出口退税的处理定义 按照我国现行增值按照我国现行增值税税法，增值税是对在税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制款，并实行税款抵扣制的一
42、种流转税。的一种流转税。第一节第一节 纳税人和纳税人和征税范围征税范围的确定的确定纳税人的确定纳税人的确定税率的选择税率的选择征税范围的确定征税范围的确定优惠政策的运用优惠政策的运用专业发票的使用专业发票的使用一、纳税人的确定小规模纳税人的认定及管理认定标准销售额在规定标准以下会计核算不健全不能按规定报送税务资料个人非企业性单位不经常发生应税行为的企业销售额标准 一般纳税人小规模纳税人纳税人货物生产、提供应税劳务主业：货物生产、提供应税劳务辅业：批发、零售年应税销售额50万元批发、零售年应税销售额80万元年应税销售额超过小规模标准 年应税销售额超过财政部、年应税销售额超过财政部、国家税务总局规
43、定的小规模纳国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，自己不申请一般税人标准的，自己不申请一般纳税人，也会被强制认定为一纳税人，也会被强制认定为一般纳税人，而且不得抵扣，不般纳税人，而且不得抵扣，不得使用增值税专用发票。得使用增值税专用发票。二、征税范围的确定二、征税范围的确定（一）一般规定（一）一般规定（二）特殊项目（二）特殊项目（三）特殊行为（三）特殊行为视同销售行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5）将自产、委托加工或购
44、买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。代购货物代购货物征营业税征营业税受托方不垫付资金受托方不垫付资金 受托方按销售方实际收受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并与委托方结算货款，并另外收取手续费另外收取手续费销货方将发票开具给委销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该托方，并由受托方将该项发票转交给委托方项发票转交给委托方 代购货物代购货物三、税率三、税率征收率 纳税人销售使用过的固定资产、
45、旧货纳税人销售使用过的固定资产、旧货 小规模纳税人销售一般物品小规模纳税人销售一般物品 一般纳税人销售寄售货物、死当货物、一般纳税人销售寄售货物、死当货物、 免税品（免进口关税）免税品（免进口关税） 自来水、砂、土、石等建筑材料、自来水、砂、土、石等建筑材料、商品混凝土、生物制品等商品混凝土、生物制品等扣除率扣除率 六、增值税的优惠政策 （一）免税规定 免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。 免税项目 销售自产初级农产品，古旧图书，直接用于科学教学等的进口仪器
46、设备、避孕药品等 （二）增值税即征即退、先征后退 1.软件和集成电路企业（按17的税率征税，对实际税负超过3的部分即征即退） 2.资源综合利用企业 3.废旧物资回收企业 4.民政福利企业 5.安置残疾人企业 6.文化企业 7.符合规定条件的学校、科研机构和技术开发机构、外资研发中心，购买国产设备。 8.其他（三）增值税的减征1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产 2009年1月1日；之前按简易办法减半征收（2），不得扣除进项税额，开具普通发票（试点之前），之后按适用税率征收。2.纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货 简易办法减半征收（2）（四）增值税的起征点 销售货物、提供应税劳务的，为月销售
47、额5000元20000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额300元500元。六、增值税专用发票的管理（一）增值税专用发票的意义 抵扣凭证，交叉稽核（二）增值税专用发票的使用 防伪税控系统（管理专用发票的计算机管理系统）（三）增值税专用发票的领购和开具 一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证领购发票。三联（购买方取得两联）；商业企业一般纳税人零售消费品一般不开具；小规模纳税人不开具；免税货物一般不开具。 错开发票的责任。（四）增值税专用发票的开具要求 （五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误等情形 当月不符合作废条件的，可作废；其他不符合作废条件的，需向税务机关申请处理，或对增值
48、税作转出处理。 （六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证 1.经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：无法认证纳税人识别号认证不符专用发票代码、号码认证不符 2.经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理：重复认证密文有误认证不符列为失控专用发票 3. 专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。 （七）增值税专用发票的丢失1. 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联 已认证：销货方提供记账联复印件、销
49、货方税务机关丢失增值税专用发票已报税证明单，经批准后可以抵扣 未认证：凭记账联复印件先去税务局认证，再凭 2. 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联已认证：使用发票联复印件备查 未认证 ：使用发票联去税务机关认证，发票联复印件留存备查3. 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联 抵扣联作为记账凭证，抵扣联复印件留存备查 （八）一般纳税人注销税务登记 一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。（九）一般纳税人纳税辅导期管理 新认定的小型商贸企业（3个月）；有劣迹的一般纳税人（6
50、个月）。 第三节 增值税进项税额及其转出会计处理 一、增值税会计账表的设置 （一）一般纳税人增值税会计账户的设置 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税” 二级账户。 借方发生额，反映企业支付的进项税额和已经缴的增值税税额。 贷方发生额则表示应缴的增值税税额、出口退税额、转出已支付或应分摊的增值税税额。 期末余额，借方反映企业未抵扣或多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。 在“应交税费应交增值税”二级账户下，可设置以下明细账户：（1）“进项税额”账户 （2）“已交税金”账户 （3）“出口抵减内销产品应纳税额”账户 ：记录出口企业按规定退税率应予抵扣的税额（4）“销项税额”账户 （5