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1、第一节存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件（一）存货的概念存货包括三个部分的内容：1. 库存商品或产成品2. 正在加工的半成品3. 为了生产产品、提供劳务将耗用的材料这里是典型的制造业的存货的内容。 而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定。 例如：房地产公司持有的准备出售的商品房，汽车生产公司生产的准备出售的汽车等，都是企业的存货。（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2. 该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、 加工成本和其他成
2、本。（二）不同渠道取得存货入账价值的确定1. 外购存货（重点）工业企业外购存货的入账价值包括：（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：a. 运杂费：运输、装卸、保险等费用b. 运输途中的合理损耗： 运输途中的合理损耗应计入存货的采购成本；入库前发生的不合理的损耗， 不应计入存货的成本， 根据发生损耗的具体原因， 计入精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 7 页对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存
3、货的采购成本，如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。 如果尚待查明原因的首先要通过待处理财产损溢科目核算，查明原因后再作相应处理。（注意：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高）c. 入库前的挑选整理费用： 入库前的挑选整理费用， 应计入存货的入账价值；入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。【例题】甲企业为一般纳税人，209 年 3月 22 日从乙企业购入原材料一批， 取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为400 000元， 增值税额为 68 000元。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算。 答疑编号 169020101 正确答案（1）假定发
4、票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。据此，甲企业的账务处理如下：借：原材料400 000 应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 68 000 贷：银行存款468 000 （2）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。（单到料未到）则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资400 000 应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 68 000 贷：银行存款468 000 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料400 000 贷：在途物资400 000 （3）假定购入的材料已经运到，并已
5、验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 3 月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为360 000精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 7 页元。（料到单未到）应进行如下账务处理：借：原材料360 000 贷：应付账款 - 暂估应付账款360 000 4 月初将上述会计分录原账冲回：借：应付账款 - 暂估应付账款360 000 贷：原材料360 000 在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料 400 000 应交税费 - 应交增值税进项税额68 000 贷：银行存款468 000 2. 委托加工的存货（属
6、于委托方的存货）委托加工物资收回后存货成本的确定：（1）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）加工费用；（3）一般纳税人对方要按照加工费用收取17% 的增值税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税， 一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本，如果是小规模纳税人发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本；（2）受托方代收代缴的消费税：如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣； 如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该记入存货成本。【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为 20 000 元，支付的加工费为7
7、 000 元（不含增值税），消费税税率为10% ，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17% 。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下： 答疑编号 169020102 正确答案（1）发出委托加工材料精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 7 页借：委托加工物资 - 乙企业20 000 贷：原材料20 000 （2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（ 20 000+7 000 ）（ 1-10% ）=30 000（元）【注：组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/ （1消费税税率）】受托方代
8、收代交的消费税税额30 00010%=3 000 （元）应交增值税税额 7 00017%=1 190 （元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资7 000 应交税费 - 应交增值税（进项税额）1 190 - 应交消费税3 000 贷：银行存款 11 190 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资 - 乙企业10 000（7 000+3 000 ）应交税费 - 应交增值税（进项税额）1 190 贷：银行存款 11 190 （3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27 000（20 000+7 000 ）贷：委
9、托加工物资 - 乙企业 27 000 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品30 000（20 000+10 000 ）贷：委托加工物资 - 乙企业30 000 3. 自制存货自制存货的成本包括材料的成本、人工成本以及制造费用。其中制造费用通常要按照一定的比例和标准分配到各个加工的存货当中。人工的费用也可能需要分配。【例题】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和 B，某年6 月，投入甲材料80 000 元生产 A产品，投入乙材料50 000 元生产 B产品。当精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 7 页月
10、生产 A产品发生直接人工费用20 000 元， 生产 B产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工， 该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则： 答疑编号 169020103 正确答案A产品应分摊的制造费用 30 00020 000（ 20 000+10 000）=20 000（元）B产品应分摊的制造费用 30 00010 000 （ 20 000+10 000）=10 000（元）A产品完工成本（即A存货的成本） 80 000+20 000+20 000=120 000（元）B产品完工成本（即
11、B存货的成本） 50 000+10 000+10 000=70 000 （元）4. 其他方式取得的存货的成本（1）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题】2009 年 1 月 1 日，A、B、 C三方共同投资设定了甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）， A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为 5 000 000 元，增值税为 850 000 元，假定甲公司的股本总额为10 000 000 元，A在甲公司享有的份额为35% ，甲公司
12、为一般纳税人，适用的增值税率为 17% ，甲公司采用实际成本法核算存货。 答疑编号 169020104 正确答案本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000 元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税 850 000 元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。A在甲公司享有的股本金额10 000 000 35% 3 500 000 （元）A在甲公司投资的股本溢价5 000 000 850 0003 500 000 2 350 000（元）甲公司的账务处理如下：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - -
13、 - - - -第 5 页，共 7 页借：原材料5 000 000 应交税费 - 应交增值税 - 进项税额850 000 贷：股本 -A 3 500 000 资本公积 - 股本溢价 2 350 000 （2）非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第7 号- 非货币性资产交换、企业会计准则第 12 号- 债务重组 和企业会计准则第20 号- 企业合并 确定。（3）提供劳务换取存货，应将提供劳务的成本和付出的代价全部计入换入的存货入账价值中。【例题 1判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本
14、的费用等，应当计入存货的采购成本； 也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（） 答疑编号 169020105 正确答案答案解析本题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。【例题 2单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200 公斤，货款为 6 000 元，增值税为 1 020 元；发生的保险费为350 元，入库前的挑选整理费用为130 元；验收入库时发现数量短缺10% ，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 答疑编号 169020106 正确答案 D 答案解析本题考
15、核的是外购原材料实际成本的核算。实际入库数量 200（ 110% ）180（公斤）购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元）乙工业企业该批原材料实际单位成本6 48018036（元/ 公斤）【例题 3单选题】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 7 页加工成半成品，收回后直接对外出售。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4 万元和增值税 0.68万元，另支付消费税16 万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批物资的入账价值为（）万元。A.144 B.144.68 C.160 D.160.68 答疑编号 169020107 正确答案 C 答案解析 本题考核的是存货成本的核算。 由于委托加工物资收回后直接对外出售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是 140+4+16 160（万元）。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 7 页