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1、四章复式记账法的应用四章复式记账法的应用1ppt课件课件 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务基础会计学基础会计学 4 账户和借贷
2、记账法的应用账户和借贷记账法的应用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用实收资本实收资本借借 贷贷投资人收回投资投资人收回投资实际收到的投资额实际收到的投资额期末余额：期末余额：投资人投入企业的投资人投入企业的资本总额资本总额 （3）实收资本的核算实收资本的核算实收资本实收资本基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的
3、运用【例】【例】企业收到企业收到H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350 000元，款项元，款项存入银行。同时收到存入银行。同时收到Y公司投入的新设备一台，该项设公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为备所确认的价值为600 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 350 000350 000 固定资产固定资产 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 000950 000第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 【例】企业接受投资者的专利权
4、投资企业接受投资者的专利权投资, ,价值价值360 000 元。元。 借：无形资产借：无形资产 360 000360 000 贷：实收资本贷：实收资本 360 000360 0002、资本公积的核算（1）资本公积的含义 用来核算投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 应设置“资本溢价“（或”股本溢价“），”其他资本公积“明细账户，进行明细核算。（2）资本公积的核算实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分） 【例】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款
5、 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积资本溢价 1 000 000 【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）等。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 1 1、“短期借款短期借款”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下
6、的各种借款本金。以下的各种借款本金。 性质：性质：属于负债类账户。属于负债类账户。 结构：结构： 短期借款短期借款偿还的各项短期借偿还的各项短期借款本金款本金 借入的各种短期借款借入的各种短期借款本金本金 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 短期借款本金短期借款本金 基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用【例】【例】企业企业1111年年4 4月月1 1日从银行取得日从银行取得6 6个月的借款个月的借款100100万元，万元，年利率年利率6%6%，利息按季度结算，款已存入银行账户。，利息按季度结算，款已存入银行账户。 借
7、：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 2 2、“财务费用财务费用”账户账户 为了反映和监督企业为为了反映和监督企业为筹集筹集生产经营所需资金等而发生的生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、以及相关的手续费，应设置（减汇兑收益）、以及相关的手续费，应设置“财务费用财务费用”账户。账户。 性质：性质
8、：属于损益类账户属于损益类账户 其结构如下：其结构如下： 财务费用财务费用发生的各项费用：发生的各项费用： 利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失 （1 1）发生的应冲减财务费用数（利息收入）发生的应冲减财务费用数（利息收入）（2 2）汇兑收益）汇兑收益（3 3）期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用账户的财务费用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 3 3、“应付利息应付利息”账户账户 用途：用途：本科目核算的是已经确定要给付的利息，已经在本科目核算的是已经确定要给付的利息，已经在费用当中提取出
9、来，但尚未支付。费用当中提取出来，但尚未支付。 性质：性质：属于负债类账户。属于负债类账户。 结构：结构： 应付利息应付利息实际支付的利息实际支付的利息 确定应支付的利息费用确定应支付的利息费用 余：期末应支付但尚余：期末应支付但尚未支付的利息未支付的利息 短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月） 利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 利息支付方式及账务处理方
10、法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。 【例】某企业2011年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 【例】 H公司公司11年年1月月1日由于临时资金的需要，从银行借入日由于临时
11、资金的需要，从银行借入为期为期3个月、利率为个月、利率为6%的借款的借款20 000元，并存入银行元，并存入银行, 利息利息按季支付。按季支付。 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 1月月31日，日，H公司计算本月应付借款利息公司计算本月应付借款利息100元。元。 月利息月利息=200006%12=100 借：财务费用借：财务费用 100 贷：应付利息贷：应付利息 100 2月末作同样的会计分录。月末作同样的会计分录。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 3月月31日，日，H
12、公司以银行存款归还借款本金和利息，共计公司以银行存款归还借款本金和利息，共计20 300元。元。 借：短期借款借：短期借款 20 000 应付利息应付利息 200 财务费用财务费用 100 贷：银行存款贷：银行存款 20 300 基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 4 4、“长期借款长期借款”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以专门用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金上的各种借款本金及应付利息及应付利息。 性质：性质：属于负债类账户属于负债类账户
13、结构：结构： 长期借款长期借款偿还的长期借款偿还的长期借款本金及利息本金及利息 借入各种长期借款本借入各种长期借款本金及利息金及利息 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 长期借款本息长期借款本息 基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用（1）借入长期借款）借入长期借款【例】【例】2008年年8月月1日企业根据董事会决议，从银行贷款日企业根据董事会决议，从银行贷款200 000元建设厂房，期限两年，年利率元建设厂房，期限两年，年利率12%，到期一次还本付息。接到，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行存款账
14、户。银行通知，该项借款已存入企业银行存款账户。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000（2）到期偿还借款本息）到期偿还借款本息【例】企业企业2009年年1月月1日，偿还长期借款本金日，偿还长期借款本金500万元万元,利息利息120万元。万元。借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 2 2、“应付债券应付债券”账户账户 债券债券(Bonds)是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资
15、是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。权债务凭证。 用途：用途：专门用来核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利专门用来核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。息。 性质：性质：属于负债类账户（结算类）。属于负债类账户（结算类）。 结构：结构： 应付债券应付债券偿还的本金及利偿还的本金及利息息 发行债券筹集的资金发行债券筹集的资金及应付利息及应付利息 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 债券本息债券本息 基础会计学基础会
16、计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用【例】 中山公司发行五年期的债券，筹集到资金中山公司发行五年期的债券，筹集到资金1 000 000元，存入银行，另支付手续费元，存入银行，另支付手续费20 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券 1 000 000 借：财务费用借：财务费用 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用一、供应过程核算的任务一、供应过程核算的任务固定资
17、产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产主要资产 。企业购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不企业购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。断进行。第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算供应方供应方企业企业材料材料（或货物）（或货物）基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户固定资产固定资产在建工程在建工程在途物资在途物资原材料原材料应付账款应付账款预付账款预付账款应付票据应付票据
18、应交税费应交税费第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用1、固定资产的核算、固定资产的核算 （1）的含义的含义 用来核算企业持有的固定资产用来核算企业持有的固定资产原价原价 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计期间；使用寿命超过一个会计期间；基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法
19、的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 （2）企业取得固定资产入账价值的确定）企业取得固定资产入账价值的确定 外购固定资产价值的确定外购固定资产价值的确定 不需要安装不需要安装的固定资产的入账成本包括：买价、进口关的固定资产的入账成本包括：买价、进口关税、运输费、装卸费和专业人员的服务费等。税、运输费、装卸费和专业人员的服务费等。 需要安装需要安装的固定资产入账成本除了上述以外还加上的固定资产入账成本除了上述以外还加上安装安装调试费调试费。 （2）为了反映和监督固定资产的增减变动，应设置“固定资产”帐户。 借 贷 固定资产固定资产企业增加的固定资产的原价企业增加的固定资产的原价（如购
20、进、接收投资、盘盈）（如购进、接收投资、盘盈）企业减少的固定资产原价企业减少的固定资产原价 （如处置、投资转出、盘亏）（如处置、投资转出、盘亏）期末余额：表示企业所拥有的期末余额：表示企业所拥有的全部全部固定资产原价固定资产原价 基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用2、在建工程的核算、在建工程的核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借
21、方。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 3.“在途物资在途物资”的核算的核算性质：资产类账户性质：资产类账户用来核算用来核算企业已经付款但尚未到达企业企业已经付款但尚未到达企业，或已运到企业但尚或已运到企业但尚未验收入库未验收入库的外购材料的实际采购成本。的外购材料的实际采购成本。明细账户设置：按
22、照明细账户设置：按照材料的品种材料的品种设置设置第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用结构：结构：在途物资在途物资借借 贷贷本期增加额：本期增加额： 在途材料的买价以及支付的在途材料的买价以及支付的采购费用采购费用本期减少额：本期减少额：结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本期末余额：期末余额：尚未验收入库的尚未验收入库的在途材料的实际成本在途材料的实际成本基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运
23、用采购成本材料买价采购费用采购成本材料买价采购费用 材料采购成本的主要内容（材料采购成本的主要内容（P58）：）： 1）材料的买价）材料的买价 2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费等） 3）运输途中的合理损耗）运输途中的合理损耗 4）入库前的挑选整理费）入库前的挑选整理费 5）购进材料应负担的税金（进口关税和其他费用）购进材料应负担的税金（进口关税和其他费用） 注意：不包括增值税注意：不包括增值税基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 4 4、“原材料原材料”账户账
24、户 用途：用途：专门核算专门核算库存材料库存材料的增减变化及结存情况的账户。的增减变化及结存情况的账户。 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 结构：结构： 原材料原材料验收入库材料的验收入库材料的成本成本领用发出材料的领用发出材料的成本成本余：期末库存余：期末库存材料材料的成本的成本按按材料类别或品种材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用【例】【例】企业以银行存款企业以银行存款500元支付乙材料运费，乙材料尚元支付乙材料运费，乙材料尚未验收入库。未验
25、收入库。借：在途物资借：在途物资 乙材料乙材料 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算【例】【例】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费元，运费500元。元。借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 6 5006 500 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 6 5006 500基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户 5. “应付账款应付账款”的
26、核算的核算性质：负债类账户性质：负债类账户用途：反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而用途：反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项应付给供应单位的款项。明细账户的设置：按照明细账户的设置：按照客户单位名称客户单位名称设置设置第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用结构：结构：应付账款应付账款借借 贷贷本期减少额：本期减少额： 实际支付给供货单位的货款实际支付给供货单位的货款本期增加额：本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供购买材料、商品和接受劳务
27、供应等而应付给供应单位的款项应等而应付给供应单位的款项期末余额：期末余额： 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用6、“预付账款预付账款”的核算的核算 用途：用途：是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等的的预付款项预付款项，是企业的债权。，是企业的债权。 性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户 结构：结构：预付账款预付账款预付给供应单位的货款预付给供应单位的货款基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的
28、应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 【例】【例】宏辉公司以银行存款预付东方厂购货款宏辉公司以银行存款预付东方厂购货款15 000元。元。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：预付帐款借：预付帐款东方厂东方厂 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户 7. “应付票据应付票据”的核算的核算性质：负债类账户性质：负债类账户用途：反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开用途：反映企业因购买材料、商
29、品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。（出、承兑的商业汇票。（应付票据是债务人开出并承诺应付票据是债务人开出并承诺在将来某一时日支付一定金额给持票人的一种书面证在将来某一时日支付一定金额给持票人的一种书面证明）。明）。 结构：结构：（见下页）（见下页）第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算应付票据应付票据借（借（- -） 贷（贷（+ +） 票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款 购买材料、商品
30、和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票供应等而开出、承兑的汇票企业持有尚未到期的应付票据企业持有尚未到期的应付票据本息本息 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，可用于企业之间的往来结算。 在途物资在途物资应交税费应交税费基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用6、“应交税费应交税费”账户账户 用途：用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税增值税、消费税、营业税、消费税、营业税、所得税等等。所得税等等。 （企业必须按照国家规定履行纳税
31、义务，对其经营所得依法缴纳（企业必须按照国家规定履行纳税义务，对其经营所得依法缴纳各种税费。这些应缴税费在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债。）各种税费。这些应缴税费在尚未缴纳之前暂时留在企业，形成一项负债。） 性质：性质：属于负债类账户属于负债类账户 结构：结构：应交税费应交税费实际上交的有关实际上交的有关税费税费 企业计提的应交未交企业计提的应交未交税费税费 余：期末应交未交余：期末应交未交 的税费的税费 按按税费税费种类种类设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运
32、用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户 6.应交税费应交税费应交增值税应交增值税增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种增值税是一种价外税价外税。由购买方支付，由购买方支付，销售方代收代交销售方代收代交。第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算 关于应交增值税的说明增值税是委托销售方代收，然后再交到国库里去。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售额税率。在销售货物时，向购买方收取的增值税。 进项税额：购货
33、款税率。在购进货物时，向销售方支付的增值税。 增值税的计算（采用抵扣法） ：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数 。即： 企业当期应纳税额=增值额17 =销项税额进项税额基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、供应过程核算所需设置的账户二、供应过程核算所需设置的账户 6.应交税费应交税费应交增值税应交增值税第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税 =（15
34、000 10 000） 17% = 850增值税增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550销项税额销项税额基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额表示购进货物多，本期还没有表示购进货物多，本期还没有抵扣完的增值税（可以留待下抵扣完的增值税（可以留待下一期抵扣）一期抵扣）表示应该交纳但尚未交纳的增表示应该
35、交纳但尚未交纳的增值税值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 例例 A公司公司2009年年3月份共购进材料买价月份共购进材料买价10 000元，增值税元，增值税率为率为17%，材料已验收入库；当月企业销售商品共收取，材料已验收入库；当月企业销售商品共收取价税合计款价税合计款17 550元，增值税率为元，增值税率为17%。要求：计算该。要求：计算该企业企业3月份应交的增值税。月份应交的增值税。 进项税额进项税
36、额=不含税的买价不含税的买价17% =10 000 17% = 1 700 销项税额销项税额=不含税的售价不含税的售价17% 不含税价不含税价=含税价含税价/（1+税率）税率） 不含税的售价不含税的售价=17 550/（1+17%）=15 000 销项税额销项税额=15 00017%=2 550 应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =2 550-1 700 = 850 基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 A公司购货时：公司购货时： 借：原材料借：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（
37、进项税额）应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700A公司销货时：公司销货时： 借：银行存款借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 550 A公司购进货物买价公司购进货物买价10 000元，元，增值税率为增值税率为17%A公司销售货物收取价税款公司销售货物收取价税款17 550元，元，增值税率为增值税率为17%基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程
38、基本经济业务的核算供应过程核算图供应过程核算图第四节第四节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用银行存款银行存款借借 贷贷在途物资在途物资借借 贷贷应付账款（票据）应付账款（票据）借借 贷贷应交税费应交税费- -应交增殖税应交增殖税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额原材料原材料借借 贷贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算1.钱货两清钱货两清【例【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北
39、方工厂开来公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量的专用发票，数量2000千克，单价千克，单价1.90元，价款元，价款3800元，增值税元，增值税646元，价税合计元，价税合计4446元，以银行元，以银行存款支付，材料已验收入库。存款支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 3 8003 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 646646 贷：银行存款贷：银行存款 4 4464 446第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运
40、用借贷记账法的运用三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算2. 货到款未付货到款未付【例【例2】09年年2月月1日公司向北方工厂购买乙材料已到，供日公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克千克，每千克2.00元，价款元，价款6000元，增值税元，增值税1020元，价税合计元，价税合计7020元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 6 0006 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 0201 020 贷：应付账款贷：应付账款 北方工厂北方工厂 7
41、0207 020第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算【例【例3】09年年2月月25日企业以银行存款日企业以银行存款7020元，支付前欠元，支付前欠北方工厂购买乙材料货款。北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款借：应付账款 北方工厂北方工厂 7 0207 020 贷：银行存款贷：银行存款 7 0207 020第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷
42、记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用3.款付货未到款付货未到 采用预付账款购料，是预先支付供应单位一笔货款，等购货之后再进行采用预付账款购料，是预先支付供应单位一笔货款，等购货之后再进行结算，多退少补。结算，多退少补。 【例【例4】宏辉公司以银行存款预付东方厂购货款宏辉公司以银行存款预付东方厂购货款15 000元。元。 编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：预付账款借：预付账款 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 【例【例5】几天后从供应单位东方厂购进一批甲材料几天后从供应单位东方厂购进一批甲材料20吨，单价吨，单价1 000元，材料已验收入库，以原预付
43、款抵付，不足款项当即从元，材料已验收入库，以原预付款抵付，不足款项当即从银行汇出。（增值税率银行汇出。（增值税率17%）借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 20 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 3 400 贷：预付账款贷：预付账款 15 000 银行存款银行存款 8 400 基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：分配的标准：材料的重量、体积、买价等
44、材料的重量、体积、买价等分配的公式：分配的公式：第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算采购费用采购费用 分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用 分配率分配率基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用知识点：知识点：采购费用的分配采购费用的分配【例】【例】购入甲、乙材料共支付采购费用购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。其中甲、乙
45、材料分别购入其中甲、乙材料分别购入2000千克和千克和3000千克。千克。第三节第三节 供应过程的业务核算供应过程的业务核算采购费用采购费用 分配率分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=20000.2=400 乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 400400 乙材料乙材料 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第四节第四节 生产过程业
46、务的核算生产过程业务的核算一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行产品的生产会发生各进
47、行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生集计入所生产产品的成本（生产成本）。产成本）。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第四节第四节 生产过程的业务核算生产过程的业务核算一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算进行生产费用的核算有关有关劳动对象耗费劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；的费用，如各种原材料和辅助材料；有关有关劳动力耗费劳动力耗费的费用，如工资、工资附加费；的费用，如
48、工资、工资附加费；有关有关劳动手段耗费劳动手段耗费，如固定资产折旧；如水电费；等等。，如固定资产折旧；如水电费；等等。生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用费费 用用 生产成本生产成本(构成产品成构成产品成本的费用本的费用)直接费用：直接材料、直接人工直接费用：直接材料、直接人工 生产成本生产成本 直接记入直接记入 间接费用
49、间接费用 制造费用制造费用 期间费用期间费用(不构成产品不构成产品成本的费用成本的费用)管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 记入记入“本年利润本年利润” 2.费用的分类及产品成本项目的构成费用的分类及产品成本项目的构成产品成本项目产品成本项目=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用第四节第四节 生产过程的业务核算生产过程的业务核算二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生
50、产成本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户涉及的其他相关账户：涉及的其他相关账户：“库存商品库存商品”、“管理费用管理费用” “应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”账户等。账户等。基础会计学基础会计学 4 账户和借贷记账法的应用账户和借贷记账法的应用四章四章 借贷记账法的运用借贷记账法的运用二、生产过程核算所需设置的账户二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本生产成本性质：性质：成本类成本类账户账户用途：用途：专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项专门核算企业生产产品时所发生的构成产品成本项目的各项生产费用目的各项生产费用明细科目的设置：按明细科目的设置：按生产的