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1、【精品文档】如有侵权，请联系网站删除，仅供学习与交流高级审计期末重点整理 (2).精品文档.审计理论的含义审计理论是审计实务的抽象，是上升到理论高度的抽象。它不是以人们的意志为转移，而是对审计实务认真地进行概括和总结的产物。审计假设的含义两层含义：一是指无需证明的“当然”之理，可作为逻辑推理的出发点。二是指人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象作出理论上的初步说明的思维形式，是有待于继续证明的命题。内部控制的含义是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。审计概念的含义审计概念是从审计实践中抽象出来，用审计
2、名词或术语表示的一种理性认识。审计概念体系是相关审计概念互相联系互相制约构成的一个完整的系统。审计理论的作用解释审计的职责和范围、指导审计准则和审计程序的制定、指导并推动审计实务、解释审计实务、增强审计报告的有用性。审计理论结构的逻辑起点审计理论结构的逻辑起点至少应符合以下要求：（1）逻辑起点的实质内容应表现为审计体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定；（2）逻辑起点应是审计体系中的直接存在物（3）逻辑起点应该揭示审计理论诸要素的内在矛盾以及审计系统整体的一切矛盾萌芽（4）逻辑起点与形式逻辑系统中的公理不同，是为后来的事物运动过程所证明，把它作为逻辑开端是正确的（5）从最一般的意义上讲，逻辑起
3、点范畴作为审计系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系逻辑起点的观点1）审计假设导向型：在审计假设的基础上推导出审计原则，然后用它们来指导审计准则，审计假设和审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体系。审计理论与社会经济环境失去相关性审计理论结构内部离散2）审计目标导向型：根据审计目标规定审计信息的质量特征，然后研究作为信息传递手段的审计报告的构成要素等问题3）审计本质导向型：根据审计对象、审计职能，演绎、归纳出审计原则和审计准则审计理论与社会经济环境相脱离审计理论结构内部逻辑性不强不能正确反映审计理论对实践的指导作用4）两元或多元导向型主张以审计目标和审计假设共同作为审计理
4、论结构研究的逻辑起点主张以审计本质及审计假设作为审计理论结构研究的逻辑起点主张以审计环境和审计目标共同构成审计理论结构的逻辑起点主张以审计本质、审计目标和审计假设三个因素作为审计理论结构的逻辑起点；两元或多元论，看似全面，但实际上审计环境、审计目标、审计假设、审计本质等处于不同的层次。审计理论结构逻辑起点的现实选择1）审计环境是一种真实的存在，是审计系统中最简单、最普遍、最常见、最基本的现象；2）审计环境构成审计理论体系的核心要素，是推导其他抽象的审计理论与概念的基础。3）审计环境反映了审计根本属性，决定着审计的需求与供给，是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉；4）审计环境是审计系统本身与
5、影响审计的外部因素的结合体，审计环境具有联结理论与实践的功能。5）审计环境是衡量审计系统是否先进科学的基本标准，离开审计环境，不能解释各不同国家或同一国家在不同历史阶段审计理论与审计实务所存在的差异。6）审计环境蕴含多样化研究方法。审计目标的发展演进阶段第一阶段：以查错纠弊为主要审计目标：第二阶段：以鉴证财务报表的真实公允为主要审计目标：第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和查错纠弊并重为主要审计目标。原因之一是20世纪60年代以后，企业管理人员欺诈舞弊案增加及针对审计师的诉讼爆炸。原因之二是法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求。原因之三是政府管理机构的压力。原因之四是会计职业界自己也认为，虽然
6、无法揭露所有的差错和舞弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财务报表不受重大欺诈的影响。原因之五是审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误。总之，美国第53号至第61号审计准则的发布，表明审计行业充分认识到了社会公众的需求以及由此引起的审计责任。第四阶段：降低信息风险；原因之一是社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远无法满足了。原因之二是经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的能力。原因之三是伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩大，但审计的建设性职能却在日益缩小。风险导向战略系统审计的特点1）责任前移，重心前移。2）风险导向审计从系统论和战略管理理论出发，从战略风
7、险入手，通过经营环境 经营产品 经营模式 剩余风险分析的基本思路，克服了内控导向审计简化主义的认知模式，在源头上和宏观上判断和发现财务报表存在的重大错报。3）突出分析程序的作用。4）风险导向审计的目标是消除财务报表的重大错报，增强财务报表的可信性。风险导向战略系统审计与传统风险导向审计的比较：1风险导向战略系统审计方法是一种既满足外部审计目标又满足组织内部保证目标的创新性的有力工具，但它也保留了外部审计很多传统的东西。2在风险导向战略系统审计中，审计师还采用审计风险模型，还根据风险评估分配审计资源，实施在很大程度上为传统审计师所熟悉的程序，并根据最后得到的证据对财务报表出具意见。3风险导向战略
8、系统审计的创新在于：审计师的预期建立在对被审计企业多方面的了解之上，从而可以为有效的审计程序提供基础。4风险导向战略系统审计方法是对传统风险导向审计方法的改进，两者本质的区别在于审计理念和审计技术方法的不同。5与传统风险导向审计方法相比，风险导向战略系统审计方法获取审计证据的领域更广，但在执行审计工作时仍然保留了许多传统做法。6风险导向战略系统审计方法的优点是，便于审计师全面掌握企业可能存在的重大风险，有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。7但是，该方法也对审计职业界提出一定的挑战了解被审计单位及其环境的风险评估程序1询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（1）管理层所关
9、注的主要问题。（2）被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。2分析程序、分析程序是指审计师对重要的比率和趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数和相关信息的差异。分析程序可用作风险评估程序和实质性程序，也可用来对财务报表进行总体复核。运用分析程序的一个基本前提是数据之间存在某种关系，并且有理由预计这些关系将继续存在。分析程序也包括将公司财务报表的本期数与上期数、预算数以及同行业标准之间进行的比
10、较。3观察和检查:观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，审计师应当实施下列观察和检查程序：（1）观察被审计单位的生产经营活动。（2）检查文件、记录和内部控制手册。（3）阅读由管理层和治理层编制的报告。（4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。（5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。4其他审计程序和信息来源（1）其他审计程序（2）其他信息来源了解被审计单位及其环境的内容1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；2）被审计单位的性质；3）被审计单位对会计政策的选择和运用；4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
11、；5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；6）被审计单位的内部控制。重大错报风险的评估1）识别和评估重大错报风险的审计程序在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性2）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况3）两个层次的重大错报风险4）对内部控制的了解对财务报表可审计性的影响了解与管理层和治理层的沟通审计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。内部控制的重大缺陷是指内部控制在设计或执行方面存在的严重不足
12、，使被审计单位管理层或员工无法在正常行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。风险导向战略系统审计的风险评估计量程序战略分析、经营过程分析、风险评估、经营计量、持续改进风险导向战略系统审计的分析程序形成有关经营绩效与财务状况的预期.比较预期与财务报表所包含的认定、评价重大的差异销售交易的实质性程序（一）登记入账的销售交易是真实的。1未发货已入账。检查未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误，注册会计师可以采用逆查法。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也存有疑问，则应进一步追查至存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。2重复入账。针对销售交易重复入账这类错误，注册会计师可
13、检查客户的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号的情况。3虚假入账。向虚构的顾客发货并作为销售交易登记入账，这属于企业的一种蓄意舞弊行为。注册会计师应检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单，查明其有无赊销批准手续和发货审批手续。检查上述三类多报销售错误的另一有效的方法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直至审计时所欠货款仍未收回，鉴于这些情况可能表明企业存在虚构的销售交易，注册会计师必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等。（二）已发生的销售交易均已登记
14、入账。销售交易的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无须对完整性目标实施交易实质性程序。 测试未开票的发货的一种有效程序是：从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账。（三）登记入账的销售交易的计价准确。销售交易的计价准确具体包括以下三个方面：第一，按订货数量发货；第二，按发货数量准确地开具账单；第三，将账单上的数额准确地记入会计账簿。对于上述三方面，注册会计师在每次审计中一般都须实施实质性程序，以确保其准确无误。（四）登记入账的销售交易的分类恰当（五）销售交易的记录及时。注册会计师一般可在执行计价准确性测试的同时，将所选取的提货单或其他发
15、运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。如有重大差异，就可能存在销售截止期限上的错误。 （六）销售交易已正确计入明细账并准确地汇总。将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，则应作为单独的一项测试程序来执行。实施实质性分析程序注册会计师通常考虑选用以下实质性分析程序作比较分析：（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因。（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否异常，并查明异常现象和重大波动的原因。（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率
16、的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因。（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。(5) 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额进行比较。销售交易的内部控制和控制测试（一）适当的职责分离主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账；负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金；编制销售单的人员与开具销售发票的人员相互分离；赊销批准职能与销售职能分离。（二）恰当的授权审批。第一，赊销业务发生之前必须经过恰当的授权审批；第二，只有经过正当审批后，才能发货
17、；第三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；第四，审批人员应在其授权范围内审批，不得超越审批权限。两项控制是为了防止企业因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而遭受损失；价格审批控制则是为了确保销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；而授权审批范围的权限设定则是为了防止因审批人决策失误造成严重损失。 （三）充分的凭证和记录。企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单 （四）凭证的预先编号。预先对凭证进行编号，可以防止销售后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。（五）按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在核对应付账款余额不符后及时反馈信息。为了使这项控制更为有效，顾客对账户余额提出的所有异议都应直接通知不负责处理货币资金也不记录主营业务收入与应收账款账目的某位主管人员。 （六）内部核查程序由内部注册会计师或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施