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1、初级会计 第二章负债2(薪酬) Four short words sum up what has lifted most successful Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more. individuals above the crowd: a little bit more. -author -author -date-date主主 要要 内内 容容 第一节第一节 短期借款短期借款 第二节第二节 应付和预收款项应付和预收款项
2、第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 第四节第四节 应交税费应交税费 第五节第五节 应付股利及其他应付款应付股利及其他应付款 第六节第六节 长期借款长期借款 第七节第七节 应付债券及长期应付款应付债券及长期应付款 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的内容 职工薪酬职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。予各种形式的报酬以及其他相关支出。 包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶货币性薪酬和非货币性福利。提供给职
3、工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。薪酬。职工薪酬具体内容包括：职工薪酬具体内容包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费；职工福利费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4.住房公积金；住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利；非货币性福利； 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福辞退福利）；利）；
4、8.其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工工资、奖金、津贴和补贴企业在一定时期内直接支付给本企业在一定时期内直接支付给本企业全体职工的劳动报酬总额称企业全体职工的劳动报酬总额称为工资总额，工资总额由六部分为工资总额，工资总额由六部分组成：计时工资、计件工资、奖组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资和特殊情况下支付的工资。由于企业支付给职工工资的时间与企业由于企业支付给职工工资的时间与企业资产负债表日不一致，企业本期的工资资产负债表日不一致，企业本期的工资通常在下期期初支付，而企业的资产负通常
5、在下期期初支付，而企业的资产负债表日是在月末，因此，企业在每月月债表日是在月末，因此，企业在每月月末对本企业职工承担了一项应付未付的末对本企业职工承担了一项应付未付的工资债务。工资债务。项目项目金额金额岗位工资岗位工资薪级工资薪级工资班主任津贴班主任津贴职务补贴职务补贴独生子女费独生子女费岗位补贴岗位补贴交通补贴交通补贴岗位岗位1岗位岗位2岗位岗位3工作量津贴工作量津贴责任津贴责任津贴兼职工资兼职工资校龄补贴校龄补贴结构结构1福利津贴福利津贴煤气补贴煤气补贴住房补贴住房补贴医药费医药费考勤奖考勤奖附加附加1所得税所得税房租房租公积金公积金扣除一扣除一扣除二扣除二实发数实发数我校工资表我校工资表
6、【练习练习1】下列项目中，属于职工薪酬的有（下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。）。A业务招待费业务招待费 B非货币性福利非货币性福利 C养老保险费养老保险费 D因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 【练习练习4】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）（）（2007年试题）年试题）1【答案答案】BCD【练习练习2】下列项目中，属于职工薪酬的有（下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。）。A工会经费
7、工会经费 B企业医务人员的工资企业医务人员的工资 C住房公积金住房公积金 D辞退福利辞退福利2【答案答案】ABCD【练习练习3】企业因解除与职工劳动关系给予的补偿，不属于职工企业因解除与职工劳动关系给予的补偿，不属于职工薪酬的内容。（）薪酬的内容。（）3.【答案答案】 错错4【答案答案】对对【练习练习5】企业在职工离职后提供给职工的全部非货币性福利企业在职工离职后提供给职工的全部非货币性福利和企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过和企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。科目核算。( )5【答案答案】 错错二、应付职工薪酬的核算二、应
8、付职工薪酬的核算 企业应当设置企业应当设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户,核算应付职工核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额。借方登记实际发放职工薪酬的数额。 库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数(实际发放) (费用分配)代扣款数生产成本产品生产工人薪酬银行存款 提取现金制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬其他应收（付）款其他应收（付）款
9、负债类账户负债类账户由职工个人负担、应由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为分：包括企业先前为职工代付的款项，以职工代付的款项，以及由企业代收并应交及由企业代收并应交给收款单位的款项给收款单位的款项 “应付职工薪酬应付职工薪酬” 账户应当按照账户应当按照 “工资工资”、 “职工福利职工福利”、 “社会保险费社会保险费”、 “住房公积金住房公积金”、 “工会经费工会经费”、 “职工教育经费职工教育经费”、 “非货币性福利非货币性福利”等项目设置明细账户，进行等项目设置明细账户，进行明细核算。明细核算。 1.货币性职工薪酬货币性职工薪酬 （1）工资）工资 借：生产
10、成本借：生产成本基本生产成本（产品生产人员工资）基本生产成本（产品生产人员工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理人员、长病人员工资）管理费用（行政管理人员、长病人员工资） 销售费用（专设销售机构人员工资）销售费用（专设销售机构人员工资） 在建工程（专项工程人员工资）在建工程（专项工程人员工资） 研发支出（科研项目人员工资）研发支出（科研项目人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 【例1】乙企业本月应付工资总额乙企业本月应付工资总额462 000元，元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为工
11、资为320 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为60 400元，元，销售人员工资为销售人员工资为11 600元。乙企业的有关会元。乙企业的有关会计分录如下：计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本320 000制造费用制造费用70 000管理费用管理费用60 400销售费用销售费用11 600贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资462 000 企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相企业在计量应付职工薪酬时，应当注意是否国家有相关的明确计提标准加以区别处理：关的明确计提标准加以区别处理：
12、 企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费理人）缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一门缴纳的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提；准计提； 而职工福利费等职工薪酬，国家
13、（或企业年金计划）而职工福利费等职工薪酬，国家（或企业年金计划）没有明确规定计提基础和计提比例，应当根据历史经没有明确规定计提基础和计提比例，应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。多提的应付职工薪酬。 （2）职工福利和社会保险）职工福利和社会保险国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定规
14、定的标准计提；未规定计提基础和计提比例的，根据历史的标准计提；未规定计提基础和计提比例的，根据历史经验数据和实际情况合理预计。当期实际发生金额大于经验数据和实际情况合理预计。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提预计金额的，应当补提应付职工薪酬；应付职工薪酬；当期实际发生金当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。应付职工薪酬。借：生产成本借：生产成本基本生产成本（产品生产人员的）基本生产成本（产品生产人员的） 制造费用（车间管理人员的）制造费用（车间管理人员的） 管理费用（企业行政管理人员、长病人员的）管理费用（企业行政管理人员、长病人员的
15、） 销售费用（专设销售机构人员的）销售费用（专设销售机构人员的） 在建工程（专项工程人员的）在建工程（专项工程人员的） 研发支出（科研项目人员的）研发支出（科研项目人员的） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利、社会保险费职工福利、社会保险费【例例2】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。额。207年年11月，企业在岗职工共计月，企
16、业在岗职工共计100人，其中管理部门人，其中管理部门20人，生产车间人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月补贴食堂职工企业每月补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：元。丙企业的有关会计分录如下：借：生产成本（借：生产成本（80120） 9 600管理费用管理费用 （20120） 2 400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利（职工福利（ 100120） 12 000【例例3】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计保险经办机构缴纳职工
17、基本养老保险费共计64 680元，其中，元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造元，应计入制造费用的金额为费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为元，应计入管理费用的金额为10 080元。元。甲企业的有关会计处理如下：甲企业的有关会计处理如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本44 800制造费用制造费用9 800管理费用管理费用10 080贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）社会保险费（基本养老保险）64 680【练习练习6】车间管理人员的工资不属于直接工资，因而不能计入车间管理人员的
18、工资不属于直接工资，因而不能计入产品成本，而应计入管理费用。产品成本，而应计入管理费用。 （ ）【练习练习7】计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础的计提比例计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础的计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业不得预计当期应付职工薪酬。的，企业不得预计当期应付职工薪酬。 （ ）6【答案答案】7【答案答案】错错【练习练习8】由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应当由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，应当 （ ） A计入管理费用计入管理费用 B计入存货成本或劳务成本计入存货成本或
19、劳务成本 C确认为当期费用确认为当期费用 D计入销售费用计入销售费用【练习练习9】企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（入（ ）。）。A无形资产的成本无形资产的成本 B当期损益当期损益 C存货成本或劳务成本存货成本或劳务成本 D在建工程成本在建工程成本8【答案答案】B 9【答案答案】B【练习练习10】下列各项职工薪酬中，不能直接在下列各项职工薪酬中，不能直接在“管理费用管理费用”中列示的有（中列示的有（ ）。）。A生产人员的薪酬生产人员的薪酬 B行政人员的薪酬行政人员的薪酬 C车间管理人员的薪酬车间管理人员的薪酬 D研发人员的薪酬研
20、发人员的薪酬10【答案答案】ACD2.非货币性职工薪酬 （1）企业）企业以其自产产品作为非货币性福利以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的发放给职工的应当根据受益对象，应当根据受益对象，按照该产品的公允价按照该产品的公允价值，值，计入相关资产成本或当期损益，同时计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬：确认应付职工薪酬：借：管理费用（借：管理费用（产品公允价产品公允价=产品售价产品售价+增值税增值税） 生产成本生产成本 制造费用制造费用 等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 【例例4】 B公司为小家电生产企业，共有职工公司为小家电生产企业，共有职工200名，
21、其中名，其中170名为直接参加生产的职工名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员名为总部管理人员。207年年2月，月，B公司以其生产的每台成本为公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台台1 000元，元，B公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%。 借：借：生产成本生产成本198 900（ 1701 000 +1701 00017%） （或（或1701 0001.17）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234 000 （ 2001
22、000+2001 00017%） 管理费用管理费用 35 100（ 301 000 +301 00017%）将自产产品作为补贴拨给食堂的核算参照发给职工。将自产产品作为补贴拨给食堂的核算参照发给职工。（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的工使用的根据受益对象，根据受益对象，将将该住房每期应计提的该住房每期应计提的折旧折旧计入相关资产成本或当期损益，同时计入相关资产成本或当期损益，同时确认应确认应付职工薪酬：付职工薪酬： 确认：确认：借：管理费用（生产成本、制造费用）（折旧额）借：管理费用（生产成本、制造费用）（折旧额） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工
23、薪酬非货币性福利非货币性福利同时：同时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧（3）将租赁住房等资产供给职工无偿使用的）将租赁住房等资产供给职工无偿使用的将将每期应付的每期应付的租金租金计入相关资产成本或当期计入相关资产成本或当期损益，同时损益，同时确认应付职工薪酬：确认应付职工薪酬：确认租金：借：管理费用（生产成本、制造费用）确认租金：借：管理费用（生产成本、制造费用） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利注：难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入注：难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益（管理费用）和应付职工薪酬
24、。当期损益（管理费用）和应付职工薪酬。 （付租金：借：应付职工薪酬（付租金：借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款等）贷：银行存款等）【例例5】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部公司总部共有部门经理以上职工共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧假定每辆汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级元；该公司共有副总裁以上高
25、级管理人员管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套和电器的公寓，月租金为每套8 000元。元。汽车折旧汽车折旧：借：管理费用借：管理费用 20 000（201 000）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000（201 000）贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000公寓租金公寓租金：借：管理费用借：管理费用40 000 （58 000） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 000（
26、付租金：（付租金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000）（二）发放职工薪酬（二）发放职工薪酬 提取现金，备发工资时：提取现金，备发工资时： 借：库存现金借：库存现金 （实发金额）（实发金额） 贷：银行存款贷：银行存款 结转代扣款项时：结转代扣款项时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款某某（先垫后扣的）某某（先垫后扣的） 其他应付款其他应付款某某（先扣后付的）某某（先扣后付的） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 以现金发放工资时：以现金发放工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工
27、薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴支付职工工资、奖金、津贴和补贴（1）以现金发放）以现金发放支付代扣款项支付代扣款项借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款代缴个人所得税代缴个人所得税借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款（二）发放职工薪酬 转帐支付工资：转帐支付工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款贷：银行存款结转代扣款项时：结转代扣款项时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款某某（先垫后扣的）某某（先垫后扣的） 其他应付款其他应付款某某（先扣
28、后付的）某某（先扣后付的） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 （2）将工资转入职工工资卡）将工资转入职工工资卡支付代扣款项支付代扣款项借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款代缴个人所得税代缴个人所得税借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款【例例6】A企业根据企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付职工结算本月应付职工工资总额工资总额462 000元，代扣职工应交水电费元，代扣职工应交水电费10 000元，扣回元，扣回企业代垫职工家属医药费企业代垫职工家属医药费2 000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税40 00
29、0元，以现金实发工资元，以现金实发工资410 000 元。元。（3）代扣款项：）代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资52 000贷：其他应付款贷：其他应付款职工水电费职工水电费10 000其他应收款其他应收款代垫医药费代垫医药费2 000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 40 000（1）向银行提取现金：）向银行提取现金：借：库存现金借：库存现金410 000贷：银行存款贷：银行存款410 000（2）发放工资，支付现金：）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资410 000贷：库存现金贷：库存现金410 000【练习练习11】 企业从应付职工
30、薪酬中代扣的个人所得税，应贷记的会企业从应付职工薪酬中代扣的个人所得税，应贷记的会计科目是（）。计科目是（）。 A应付职工薪酬应付职工薪酬B银行存款银行存款C其他应收款其他应收款D应交税费应交税费【练习练习12】企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是（计科目是（ ）。）。 A.应付职工薪酬应付职工薪酬 B.银行存款银行存款 C.其他应收款其他应收款 D.其他应付款其他应付款11【答案答案】 D12【答案答案】A 【练习练习13 】四通公司四通公司11月份有关职工工资资料如下：应付工资总月份有关职工工资资料如下：应付工资总额为额为17
31、3 000元其中甲产品工人工资为元其中甲产品工人工资为50 000元，乙产品工人工资为元，乙产品工人工资为48 000元，车间管理人员工资为元，车间管理人员工资为20 000元，厂部管理人员工资为元，厂部管理人员工资为29 000元，销售部门人员工资为元，销售部门人员工资为26 000元，应代扣医保费为元，应代扣医保费为7 000元元（1）11月末确认本月应付职工薪酬时：月末确认本月应付职工薪酬时： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 50 000 乙产品乙产品 48 000 制造费用制造费用 20 000 管理费用管理费用 29 000 销售费用销售费用 26 00
32、0 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 173 000（2）企业根据实发工资总额签发现金支票从银行提现时：）企业根据实发工资总额签发现金支票从银行提现时： 借：库存现金（借：库存现金（ 173 000-7 000） 166 000 贷：银行存款贷：银行存款 166 000（3）根据工资结算单发放工资时：）根据工资结算单发放工资时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 173 000 贷：库存现金贷：库存现金 166 000 其他应付款其他应付款医保医保 7 000练习、练习、作业作业： P100 9. P101 21. P102 25.27 P103 13.15.20.23.8. P104 12.
33、 1(5) P105 5(2) 确认工资确认工资 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（产品生产人员工资）基本生产成本（产品生产人员工资） 制造费用（车间管理人员工资）制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（行政管理人员、长病人员工资）管理费用（行政管理人员、长病人员工资） 销售费用（专设销售机构人员工资）销售费用（专设销售机构人员工资） 在建工程（专项工程人员工资）在建工程（专项工程人员工资） 研发支出（科研项目人员工资）研发支出（科研项目人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 提取现金，备发工资时：提取现金，备发工资时： 借：库存现金借：库存现金 （实发金额）（实发金额） 贷
34、：银行存款贷：银行存款 结转代扣款项时：结转代扣款项时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款某某（先垫后扣的）某某（先垫后扣的） 其他应付款其他应付款某某（先扣后付的）某某（先扣后付的） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 以现金发放工资时：以现金发放工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金支付工资等支付工资等（1）以现金发放）以现金发放 确认确认职工福利和社会保险职工福利和社会保险借：生产成本借：生产成本基本生产成本（产品生产人员的）基本生产成本（产品生产人员的） 制造费用（车间管理人员的）制造费用（车间管理人员的
35、） 管理费用（企业行政管理人员、长病人员的）管理费用（企业行政管理人员、长病人员的） 销售费用（专设销售机构人员的）销售费用（专设销售机构人员的） 在建工程（专项工程人员的）在建工程（专项工程人员的） 研发支出（科研项目人员的）研发支出（科研项目人员的） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利、社会保险费职工福利、社会保险费确认非货币性职工薪酬 （1）企业）企业以其自产产品作为非货币性福利以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的发放给职工的借：管理费用（借：管理费用（产品公允价产品公允价=产品售价产品售价+增值税增值税） 生产成本生产成本 制造费用制造费用 等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工
36、薪酬非货币性福利非货币性福利 （2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的工使用的确认：确认：借：管理费用（生产成本、制造费用）（折旧额）借：管理费用（生产成本、制造费用）（折旧额） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利同时：同时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧（3）将租赁住房等资产供给职工无偿使用的）将租赁住房等资产供给职工无偿使用的确认租金：借：管理费用（生产成本、制造费用）确认租金：借：管理费用（生产成本、制造费用） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利
37、2.支付职工福利费支付职工福利费（向职工食堂、职工医院、生活困难职工（向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付）等支付） 【例例7】四通公司以现金支付职工困难补助四通公司以现金支付职工困难补助1 000元。元。 四通公司账务处理如下：四通公司账务处理如下： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000（二）发放职工薪酬（二）发放职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：库存现金贷：库存现金【例例8】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据
38、等计算需要补贴食堂的金额，从位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。207年年11月，企业在岗职工共计月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门人，其中管理部门20人，生产车间人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月补贴食堂人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月补贴食堂120元。丙企业从银行支付元。丙企业从银行支付12000元补贴食堂。元补贴食堂。借：生产成本（借：生产成本（80120） 9 600管理费用管理费用 （20120） 2 400贷：应付
39、职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利（职工福利（ 100120） 12 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 确认确认：支付：支付： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款【例例9】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费费40 000元，元，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费40 000贷：银行存款贷：银行存款40 0003.支付工会经费、职工教育经费
40、和缴纳社会保支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。险费、住房公积金等。4.发放非货币性福利：发放非货币性福利： （1）企业自产产品作为福利发放给员工：）企业自产产品作为福利发放给员工： （2）企业支付供职工无偿使用的租赁住房等租金：）企业支付供职工无偿使用的租赁住房等租金： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 转成本：转成本： 借：主营业务成本（成本价）借：主营业务成本（成本价） 贷：库存商品贷：库存商品 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入（售价）贷：主营业务收入（售价） 应交税费应交税
41、费应交增值税（销项税额）（售价乘税率）应交增值税（销项税额）（售价乘税率）（确认：（确认： 借：管理费用（产品公允价借：管理费用（产品公允价=产品售价产品售价+增值税）增值税） 生产成本生产成本 制造费用制造费用 等等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 ） 【例例10】 承承【例例4】 B公司为小家电生产企业，共有职工公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中名，其中170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，30名为总部管理名为总部管理人员。人员。207年年2月，月，B公司以其生产的每台成本为公司以其生产的每台成本为900元的电元的电暖器作为春节福利发放给
42、公司每名职工。该型号的电暖器市暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场销售为每台场销售为每台1 000元，元，B公司适用的增值税税率为公司适用的增值税税率为17%。 B公司向职工发放了电暖器。公司向职工发放了电暖器。借：生产成本借：生产成本198 900（ 1701 000 +1701 00017%）管理费用管理费用 35 100（ 301 000 +301 00017%）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234 000（ 2001 000+ 2001 00017%）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234 000贷：主营业务收入（贷：
43、主营业务收入（1000200）200 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（应交增值税（销项税额）（20000017%)34 000借：主营业务成本借：主营业务成本(900200)180 000贷：库存商品贷：库存商品电暖器电暖器 180 000 【练习练习14 】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1
44、.2万元。万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资工资3万元。万元。（3）为公司总部下属）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧车每月折旧0.08万元。万元。（4）将）将50台自产的台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为房清洁器每台生产成本为1.2万元万元,市场售价为市场售价为1.5万元（不含增值税）。万元（不含增值税）
45、。（5）月末）月末,分配职工工资分配职工工资150万元万元,其中直接生产产品人员工资其中直接生产产品人员工资105万元万元,车间管理车间管理人员工资人员工资15万元万元,企业行政管理人员工资企业行政管理人员工资20万元万元,专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资10万元。万元。（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。万元。 （7）按规定计算代扣代交职工个人所得税）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。万元。（9）从应付张经理的工资中）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的
46、应由其本人负担的医疗费扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。万元。要求要求:编制甲上市公司编制甲上市公司207年年3月上述交易或事项的会计分录。月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表答案中的金额单位用万元表示）示）（1）借：管理费用）借：管理费用1.2 贷：应付职工薪贷：应付职工薪工资工资1.2（2）借：长期待摊费用）借：长期待摊费用3 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资3（3）借：管理费用）借：管理费用2（0.0825） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利
47、2 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2 贷：累计折旧贷：累计折旧 2（4）借：管理费用）借：管理费用 (1.550 1.17) 87.75贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利87.75 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 87.75 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 (1.550 )75 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）(75 17%) 12.75 借：主营业务成本借：主营业务成本 (1.2 50 )60贷：库存商品贷：库存商品 60 （5）借：生产成本）借：生产成本 105 制造费用制造费用
48、15 管理费用管理费用 20 销售费用销售费用 10 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 150 （6）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费5 贷：银行存款贷：银行存款 5（7）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 工资工资 0.8 贷：应交税费应交个人所得税贷：应交税费应交个人所得税 0.8（8）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 职工福利职工福利0.1 贷：库存现金贷：库存现金 0.1（9）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 工资工资0.8 贷：其他应收款贷：其他应收款 0.8【练习练习15】 209年年11月，甲企业本月应付工资总额月，甲企业本月应付工资总额215
49、 000元元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为110 000元元，车间管理人员工资为，车间管理人员工资为50 000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为40 000元，销售人员工资为元，销售人员工资为15 000元。发放工资时应代扣水电费元。发放工资时应代扣水电费1 000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税11000元，实发数转入职工工资卡元，实发数转入职工工资卡.确认（分配工资）确认（分配工资）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 110 000 制造费用制造费用 50 000 管理费用管理费用 40 0
50、00 销售费用销售费用 15 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 215 000 发放：发放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资（工资（215000-12000） 203 000 贷：银行存款贷：银行存款 203 000扣款转帐：借：应付职工薪酬扣款转帐：借：应付职工薪酬工资工资 12 000 贷：其他应付款贷：其他应付款代扣水电费代扣水电费 1000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 11000 【练习练习16】四通公司下设一所职工食堂，每月根据在岗四通公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需职工数量及岗位分布情况、相关历