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1、1 / 14 1101-01 1题：甲公司2008 年个别资产负债表中应收账款50000 元中有 30000 元为子公司的应付账款要求：对此业务编制2008 年合并财务报表抵销分录。借：应付账款30000贷：应收账款30000 借：应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收账款10000 贷：预付账款10000 借：应付票据40000 贷：应收票据40000 借：应付债券20000 贷：持有至到期投资20000 1101-02 2 题： 2008 年 7 月 31 日乙公司以银行存款1100 万元取得丙公司可辨认净资产份额的80% 要求：（ 1）编制乙公司合并日会计分录。（2
2、）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。（1）编制乙公司合并日会计分录：借：长期股权投资11000,000 贷：银行存款 11000,000 （2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录商誉 =11000,000- （12600000*80%）=920000（元）少数股东权益 =12600000*20%=2520000 （元）借：固定资产1000,000 股本 5000,000 资本公积 2000,000 盈余公积 1600 ，000 未分配利润 3000，000 商誉 920000 贷：长期股权投资 11000,000 少数股东权益 2520000 1101-03 3、题：资料：（1）M 公司历史成本
3、 /名义货币的财务报表（1）调整资产负债表相关工程货币性资产：期初数 = 900 132/100 = 1 188 期末数 = 1 000 132 /132 = 1 000 货币性负债：期初数 = （9 000 + 20 000） 132/100 = 38 280 期末数 = （8 000 + 16 000） 132/132 = 24 000 存货：期初数 = 9 200 132/100 = 12 144 期末数 = 13 000 132/125 = 13 728 固定资产净值：期初数 = 36 000 132/100 =47 520 期末数 = 28 800 132/100 = 38 016
4、股本：期初数 = 10 000 132/100 =13 200 期末数 = 10 000 132/100 =13 200 盈余公积：期初数 = 5 000 132/100 = 6 600 期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600 留存收益：期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520）- 38280 13 200 = 9 372 期末数 = (1000+13728+38 016)-24 000-13 200 =15544 未分配利润：期初数 = 2 100 132/100 =2 772 期末数 = 15 544 -7 600 =7 944 （2）根据调整后的报表工程
5、重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计） 2 7 年 12 月 31 日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币性资产1 188 1 000 流动负债11 880 8 000 存货12 144 13 728 长期负债26 400 16 000 固定资产原值47 520 47 520 股本13 200 13 200 减：累计折旧9 504 盈余公积6 600 7 600 固定资产净值47 520 38 016 未分配利润2 772 7 944 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 14 页2 / 14 资产合计6
6、0 832 52 744 负债及权益合计60 852 52 744 1101-04 4 、题： A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。206 年 9 月 1 日，第一次收到外商投入资本时：借：银行存款美元（3000007.76 ）2328000 贷：股本 2328000 207 年 3 月 10 日，第二次收到外商投入资本时：借：银行存款美元（3000007.6 ）2280000 贷：股本 2280000 1101-05 5 、甲企业在2008 年 1 月 21 日经人民法院宣告破产第一类：请结合以上资料对破产权益和
7、非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为600000 元）。（1）确认担保债务：借：长期借款400000 贷：担保债务长期借款400000 （2）确认抵销债务：借：应付账款30000 贷：抵销债务20000 破产债务10000 （3）确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬118709 应交税费 96259.85 贷：优先清偿债务应付职工薪酬118709 应交税费 96259.85 （4）确认优先清偿债务：借：清算损益600000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用600000 （5）确认破产债务：借：短期借款1341000 应付票据84989 应付账款111526.81 其他应付款 8
8、342 长期借款4130000 贷：破产债务短期借款1341000 应付票据84989 应付账款111526.85 其他应付款 8342 长期借款4130000 （6）确认清算净资产：借：实收资本 800000 资本公积 20000 盈余公积 23767.64 清算净资产 618315.66 贷：利润分配未分配利润 1462083.30( 复习指导 )第二类：请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（1）确认担保资产借：担保资产固定资产400000 破产资产固定资产150000 累计折旧 50000 贷：固定资产房屋600000 （2）确认抵销资产借：抵销资产应收账款甲企业 2000
9、0 贷：应收账款甲企业20000 （3）确认破产资产精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 14 页3 / 14 借：破产资产设备 150000 贷：清算损益150000 （4）确认破产资产借：破产资产其他货币资金10000 银行存款89380 现金1000 原材料 200000 库存商品404279 交易性金融资产55000 应收账款 64000 其他应收款 17023 固定资产1539687 无形资产439922 在建工程1476320 工程物资 200000 长期股权投资635900 累计折旧240313 贷：现金1000
10、 银行存款89380 其他货币资金10000 原材料 200000 库存商品404279 交易性金融资产55000 应收账款 64000 其他应收款 17023 固定资产1780000 无形资产439922 在建工程1476320 工程物资 200000 长期股权投资6359001107-01/1207-026、题：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下要求（ 1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（ 5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。答：（ 1）甲公司为购买方。（2）购买
11、日为2008 年 6 月 30 日。（3）计算确定合并成本甲公司合并成本2100800802980（万元）（4）固定资产处置净收益2100（ 2000200） 300（万元）无形资产处置净损失（1000100） 800100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产20 000 000 借：长期股权投资乙公司29 800 000 累计摊销 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 1 000 000 贷：无形资产10 000 000 固定资产清理18 000 000 营业外收入处置非流动资产利得 3 000 0
12、00 银行存款 800 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 14 页4 / 14 （6）合并商誉 =企业合并成本 - 合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额2980350080% 29802800180（万元）1107-02 7 题： A公司为 B公司的母公司，拥有其60% 的股权。发生如下交易要求：编制2007 年和 2008 年合并报表抵销分录。2007 年: 当期内部固定资产未实现利润抵销：借：营业外收入4000,000 （ =20 ， 000 ， 000- （ 40， 000,000-24 ， 000
13、，000）贷：固定资产原价4000,000 当期多计提折旧的抵销：4000,000/4*6/12=500000（6 月 30 日交易的，只抵消半年多提折旧）（这句不用写在考卷上）借：固定资产累计折旧500000 贷：管理费用500000 2008 年：抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：借：未分配利润年初4000,000 贷：固定资产原价4000,000 前期多计提折旧的抵销：借：固定资产累计折旧500000 贷：未分配利润年初 500000 当期多计提折旧的抵销：借：累计折旧1000,000 贷：管理费用1000,000 1107-03 8 、题：资料： H公司 2XX7初成立并正式营业
14、要求：（ 1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产资产持有损益。（1）计算非货币性资产持有损益计算：解答：计算非货币性资产的现行成本（1）设备和厂房（净额）现行成本 = 144 000 144 000/15 =134 400 （2）房屋设备折旧的现行成本 = 144 000 / 15 = 9 600 资产持有收益计算表2 7 年度金额：元工程现行成本历史成本持有收益期末未实现资产持有损益：存货400 000 240 000 160 000 设备和厂房（净）134 400 112000 22 400 土地720 000 360 000 360 000 合计542 400 本年已实
15、现资产持有损益：存货608 000 376 000 232 000 设备和厂房9 600 8 000 1 600 土地合计233 600 持有损益合计776 000 存货：未实现持有损益400 000 -240 000 = 160 000 已实现持有损益 608 000-376 000 = 232 000 固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 112 000 = 22 400 已实现持有损益9 600 8 000 = 1 600 土地：未实现持有损益 720 000 360 000 = 360 000 未实现持有损益合计 = 160 000 +22 400 + 360 000
16、 = 542 400 已实现持有损益合计 = 232 000 + 1 600 = 233 600 （2）公司 2001 年度以现行成本为基础编制的资产负债表。表 资产负债表（现行成本基础）金额：元工程2 7 年 1 月 1 日2 7 年 12 月 31 日精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 14 页5 / 14 现金30 000 40 000 应收账款75 000 60 000 其他货币性资产55 000 160 000 存货200 000 400 000 设备及厂房（净值）120 000 134 400 土地360 000
17、 720 000 资产总计840 000 1 514 400 流动负债（货币性）80 000 160 000 长期负债（货币性）520 000 520 000 普通股240 000 240 000 留存收益（181 600 ）已实现资产持有收益233 600 未实现资产持有收益542400 负债及所有者权益总计840 000 1 514 400 （重要！）9、题： 2XX2 年 1 月 1 日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。（1）承租人 ( 甲公司 ) 的会计处理会计分录： 2002年 1 月 1 日（租赁开始日）
18、借：长期待摊费用1150000 贷：银行存款1150000 2002年、 03 年、 04 年、 05 年 12 月 31 日借：管理费用350000 贷：银行存款90000 长期待摊费用260000 2006年 12 月 31 日借：管理费用350000 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000 （2）出租人 ( 乙公司 ) 的会计处理此项租赁租金总额为1750000 元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000 元。会计分录：2002 年 1 月 1 日借：银行存款1150000 贷：应收账款1150000 2002 年、 03 年、 04 年、 05 年 12 月
19、31 日借：银行存款 90000 应收账款 260000 贷：租赁收入 350000 2006 年 12 月 31日借：银行存款240000 应收账款110000 贷：租赁收入350000 1201-01 10 、题：甲公司2008 年 1 月 1 日以货币资金100000 元对乙公司投资，取得其100% 的股权要求： 2008 年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录并确定权益法下长期股权投资和投资收益额。解答：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借：应收股利 6 000 贷：投资收益 6 000 成本法调整为权益法的分录如下：按权益法确
20、认投资收益20 000 元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资 20 000 贷：投资收益 20 000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000 元：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 14 页6 / 14 借：应收股利 6 000 贷：长期股权投资 6 000 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000 元：借：投资收益 6 000 贷：应收股利 6 000 经过上述调整后，甲公司编制2008 年度合并财务报表前，“长期股权投资”工程的金额为114000 元，“投资收益”工程的金额为20000 元。1
21、201-02 11、题： A 公司和 B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2008 年 5 月 10日自甲公司处取得 B 公司 100%的股权要求：根据上述资料，编制A 公司合并日的账务处理和合并工作底稿中应编制的调整和抵消分录。答案： （1）A 公司合并日的会计处理：借：长期股权投资35000 000 贷：股本10000 000 资本公积 - 股本溢价25000 000 （2）在合并工作底稿中应编制调整分录：借：资本公积21500 000 贷：盈余公积6500000 未分配利润15000 000 （3）在合并工作底稿中应编制抵消分录如下：借：股本10000 000 资本公积
22、3500 000 盈余公积 6500 000 未分配利润 15000 000 贷：长期股权投资 35000 000 1201-03 12 、题： A 股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算要求：（ 1）编制 7 月外币业务会计分录。（2）计算 7 月份发生的汇兑损益净额并列出计算过程。（3）编制期末汇兑损益的会计分录。答： 1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录(1) 借：银行存款 ($500 0007.24) ￥3 620 000 贷：股本￥3 620000 (2) 借：在建工程￥2 892000 贷：应付账款 - （$400 000 7.23 ）￥2 89
23、2000 (3) 借：应收账款（ $200 000 7.22 ） ￥1 444000 贷：主营业务收入￥ 1 444000 (4) 借：应付账款 ($200 000 7.21) ￥1442000 贷：银行存款 ($200 0007.21) ￥14 42000 (5) 借：银行存款（$ 300 000 7.20 ）￥2 160000 贷：应收账款（$ 300 000 7.20 ）￥2 160000 2）分别计算7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 账面人民币余额 =725 000
24、 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额 =700000 7.2- 5 063 000=-23000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 账面人民币余额 =3 625000+1 444000-2 160000 =2 909 000 汇兑损益金额 =400000 7.2- 2 909 000 =-29000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400000（元）账面人民币余额 =1 450000+2 892000-1 4
25、42000 =2 900 000 汇兑损益金额 =400000 7.2-2 900 000 =-20000（元）汇兑损益净额 =-23000-29000+20000=-32000 （元）即计入财务费用的汇兑损益=-32000 （元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 14 页7 / 14 借：应付账款 20000 财务费用 32000 贷：银行存款 23000 应收账款 29000 （重要！） 13题： A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同要求：计算B公司最低租赁
26、付款额。答：最低租赁付款额 787.584506757425( 万元 ) 1207-01 14 题：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008 年 1 月 1 日甲公司采用控股合并方式取得乙公司 100%的股权要求：根据上述资料编制合并报表抵消分录及合并工作底稿。答：甲投资分录：借：长期股权投资140,000 贷：银行存款 140,000 合并报表抵消分录：借：固定资产 30000 股本25,000 资本公积20,000 盈余公积73500 未分配利润1500 贷：长期股权投资 140,000 盈余公积 1000 未分配利润 9000 合并工作底稿编制如下：工程甲公司乙公司抵消分录合并数货币
27、资金10000 2500 12500 交易性金融资产9000 27500 36500 应收账款55000 65000 120000 存货80000 65000 145000 长期投资140000 140000 固定资产400000 50000 30000 480000 资产合计694000 210000 30000 140000 794000 应付账款84000 5000 89000 短期借款30000 5000 35000 长期借款60000 80000 140000 负债合计174000 90000 264000 股本100000 25000 25000 100000 资本公积300000
28、 20000 20000 300000 盈余公积117500 73500 73500 1000 118500 未分配利润2500 1500 1500 9000 11500 所有者权益合计520000 120000 530000 负债及所有者权益合694000 210000 120000 10000 794000 抵消分录合计150000 150000 1207-02 15.题：资料：（ 1）M 公司历史成本名义货币的财务报表要求：（ 1）根据上述资料调整资产负债表相关工程。货币性资产：期初数 =900*132/100=1188 期末数 =1000*132/132=1000 货币性负债：期初数
29、=（9000+20000）*132/100=38280 期末数 =（8000+16000）*132/132=24000 存货：期初数 =9200*132/100=12144 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 14 页8 / 14 期末数 =13000*132/125=13728 固定资产净值：期初数 =36000*132/100=47520 期末数 =28800*132/100=38016 股本：期初数 =10000*132/100=13200 期末数 =10000*132/100=13200 盈余公积：期初数 =5000
30、*132/100=6600 期末数 =6600+1000=7600 留存收益：期初数 =（1188+12144+47520）-38280-13200=9372 期末数 =（1000+13728+38016）-24000-13200=15544 未分配利润：期初数 =2100*132/100=2772 期末数 =15544-7600=7944 （2）根据调整后的报表工程重编资产负债表 M 公司资产负债表（一般物价水平会计） 2XX7 年 12月 31日单位：万元工程年初数年末数工程年初数年末数货币性资产1188 1000 流动负债11880 8000 存货12144 13728 长期负债2640
31、0 16000 固定资产原值47520 47520 股本13200 13200 减：累计折旧9504 盈余公积6600 7600 固定资产净值47520 38016 未分配利润2772 7944 资产合计60852 52744 负债及权益合计60852 52744 ( 复习指导 )16 题： 2004 年 12 月 1 日， M 公司与N 公司签订了一份租赁合同。该合同有关内容如下：第一类：要求：（1）编制 M公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录；（2）编制 M公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录；（3）编制 M公司 2005 年 12 月
32、 31 日支付保险费、维护费的会计分录；（4）编制 M公司支付或有租金的会计分录；（5）编制 M公司租期届满时的会计分录。（1）M公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录未确认融资费用分摊表（实际利率法）2005 年 1 月 1 日单位：元日期租金未确认的融资费用应 付 本 金 减少额应付本金余额=期初 7.93% =- 期 末 =期 初 -(1)2005.1.1 742000 (2)2005.6.30 160000 58840.6 101159.4 640840.6 (3)2005.12.30 160000 50818.66 109181.34 531659.26 借：长
33、期应付款 - 应付融资租赁款160000 贷：银行存款160000 同时，借：财务费用58840.6 贷：未确认融资费用58840.6 （2）M公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录借：制造费用 - 折旧费 148400 贷：累计折旧148400 （3）2005 年 12 月 31 日支付该设备发生的保险费、维护费借：制造费用12000 贷：银行存款12000 （4）或有租金的会计处理精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 14 页9 / 14 2006 年 12 月 31 日借：销售费用8775 贷
34、：其他应付款-N 公司 8775 2007 年 12 月 31 日借：销售费用11180 贷：其他应付款-N 公司11180 （5）租期届满时的会计处理2008 年 1 月 1 日借：长期应付款应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000 同时借：固定资产- 某设备 742000 贷：固定资产 -融资租入固定资产 742000 第二类：要求（1）判断租赁类型；（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。已知： PA（6 期， 7% ）=4.767 。PV （6 期， 7% ）=0.666 ；（ 3）计算未确认的融资费用；（4）编制M公司 2005 年 1 月 1 日租
35、入资产的会计分录；（5）编制 M公司支付初始直接费用的会计分录。（1）判断租赁类型由于租赁期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租赁资产的公允价值（1000/82000=1.2%742000 根据 2006 年 2 月发布的 CAS21规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的金额作为租赁资产的入账价值”，确定租赁资产入账价值应为 742000 元。（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额- 租赁开始日租赁资产的入账价值=961000-742000=219000 元（4）M公司 2001
36、年 1 月 1 日租入资产的会计分录借：固定资产 - 融资租入固定资产 742000 未确认融资费用 219000 贷：长期应付款- 应付融资租赁款 961000 （5）M公司 2000 年 11 月 16 日初始直接费用的会计分录借：固定资产 - 融资租入固定资产 24200 贷：银行存款 24200 17、要求： (1) 编制204 207 年的抵销分录； (2) 如果208 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理(3) 如果208 年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理(4) 如果该设备用至20 9 年仍未清理，作出20 9 年的抵销分录。答案：（ 1)204207年的抵销处
37、理：204 年的抵销分录：借：营业收入l20 贷：营业成本 100 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用4 205 年的抵销分录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用4 206 年的抵销分录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用4 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 14 页10 / 14 207年的抵
38、销分录：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用4 （2)如果 208年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初 16 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用4 （3)如果 208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4 （4)如果乙公司使用该设备至2009 年仍未清理，则209 年的抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 20 贷：未
39、分配利润年初 20 18.题： P 公司为母公司， 2007 年 1 月 1 日， P 公司用银行存款33000 万元从证券市场上购入Q 公司发行在外 80%的股份并能够控制Q 公司（1）编制 P 公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录 2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资-Q 公司 33 000 贷：银行存款 33000 2007 年分派 2006 年现金股利1000 万元：借：应收股利 800（1000*80% ）贷：长期股权投资-Q 公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2008 年宣告分配 2007 年现金股利1100 万
40、元：应收股利 =1100*80%=880 万元应收股利累计数=800+880=1680 万元投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200 万元应恢复投资成本800 万元借：应收股利 880 长期股权投资 -Q公司 800 贷：投资收益 1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2）计算 2007 年 12 月 31日和 2008 年 12月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。2007 年 12月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000*80%-1000*80%=35400万元。 2008年 12 月 31日按
41、权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520万元。（3）编制该集团公司2007 年和 2008 年的合并抵消分录。2007 年抵消分录：1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 年初 800 盈余公积 -本年 400 未分配利润 -年末 9800 （7200+4000-400-1000 ）商誉 1000 （33000-40000*80%）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 1
42、4 页11 / 14 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 (30000+2000+1200+9800)*20% 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润 -年初 7200 贷：提取盈余公积 400 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润 -年末 9800 2）内部商品销售业务借：营业收入 500 （100*5）贷：营业成本 500 借：营业成本 80 40*(5-3) 贷：存货 80 3）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产 -原价 40 借：固定资产 -累计折旧 4 （40/5*6/12 ）贷：管理费用 4 2008年抵
43、消分录：1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 -年初 1200 盈余公积 -本年 500 未分配利润 -年末 13200 （9800+5000-500-1100）商誉 1000 （38520-46900*80% ）贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9380 (30000+2000+1700+13200)*20% 借：投资收益 4000 少数股东权益 1000 未分配利润 -年初 9800 贷：提取盈余公积 500 对投资者（或股东）的分配 1100 未分配利润 -年末 13200 2）内部产品销售业务 A 产品：借：未分配利润 - 年初 80 贷：营业成本
44、80 B 产品：借：营业成本 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20*(6-3) 贷：存货 60 3）内部固定资产交易借：未分配利润 -年初 40 贷：固定资产 -原价 40 借：固定资产 - 累计折旧 4 贷：未分配利润-年初 4 借：固定资产 -累计折旧 8 贷：管理费用 8 19题： A 公司为B 公司的母公司。A 公司将其生产的机器出售给其子公司B 公司， B 公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用要求：编制第一年（固定资产内部交易档期）及第二年合并抵消分录。（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：借：营业收入 40000 贷：营业成本 30000 固定资产 -原价
45、 10000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 14 页12 / 14 交易当期就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产 - 累计折旧 2000 贷：管理费用 2000 第一年年末B 公司该固定资产的账面价值=40000-8000=32000 元第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000 元。编制抵销分录时：借：固定资产 - 减值准备 2000 贷：资产减值损失 2000 （2）在第二年编制合并财务报表时： 1）将固定资产原价中包含的未实现的内部销售利润予以抵销：借：未
46、分配利润 - 年初 10000 贷：固定资产 - 原价 10000 2）将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产 - 累计折旧 2000 贷：未分配利润- 年初 2000 3）讲第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：借：固定资产 - 减值准备 2000 贷：未分配利润-年初 2000 4）第二年年末就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：第二年年末B 公司该项机器计提的固定资产折旧=（固定资产原值-累计折旧 -期初固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500(元) 第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后
47、应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）第二年该固定资产多计提的折旧为1500（7500-6000）元，编制抵销分录时：借：固定资产累计折旧1500 ， 贷：管理费用1500，5）将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：第二年年末 B 公司该固定资产的账面价值=（40000-8000-2000-7500）=22500（元）由于第二年年末B 公司固定资产的可收回金额低于其账面价值1000 元， B 公司补提固定资产减值准备 1000 元。第二年年末从集团
48、角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000）=18000（元）由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B 公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为: 借：固定资产 -减值准备 1000 ，贷：资产减值损失1000 10.题：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8 年 6 月 30 日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。要求：（ 1）编制甲公司长期股权投资的会计分录：借：长期股权投资 70 000 000 贷：无形资产 59 000 000 营业外收入 11 00
49、0 000 （2）计算确定商誉合并商誉 =7000-10000*60%=1000 （万元）（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿。编制抵销分录借：存货 2 000 000 长期股权投资 15 000 000 固定资产 17 000 000 无形资产 11 000 000 股本 25 000 000 资本公积 15 000 000 盈余公积 5 000 000 未分配利润 10 000 000 商誉 10 000 000 贷：长期股权投资 70 000 000 少数股东权益 40 000 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页
50、，共 14 页13 / 14 20X8 年 6 月 30 日合并工作底稿单位：万元工程甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金4200 600 4800 4800 应收账款1500 1500 3000 3000 长期股权投资5000+ 7000 2100 14100 1500 7000 8600 固定资产12000 3000 15000 1700 16700 无形资产9800- 5900 700 4600 1100 5700 商誉0 0 1000 1000 资产总计39000 +1100 8300 48400 46900 短期借款3000 2100 5100 5100 应付账款4000