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1、2022年初级会计职称会计实务知识点(一)：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 企业销售商品满意收入确认条件时，应根据已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确定销售商品收入的金额时，应留意区分下列因素：商业折扣、现金折扣、销售折让 项目 目的 核算 收入的确认 商业折扣 打折促销 总价法 按折扣后的金额确认 现金折扣 提早收回货款 是否考虑增值税 无关 销售折让 商品有瑕疵为了销售 分两种状况 分别处理 (一)商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而赐予的价格扣除。 企业的商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折
2、扣后的净额。 (二)现金折扣 现金折扣是资金提早收回的代价，是指企业为尽快收回资金，对顾客提前付款的行为赐予的一种实惠。现金折扣发生时计入财务费用，在确定销售商品收入时不考虑预料可能发生的现金折扣。 在计算现金折扣时，还应留意折扣方式是按不包含增值税的价款供应现金折扣，还是按包含增值税的价款供应现金折扣，两种状况下购买方享有的折扣金额不同。 【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2022年4月1日，该企业向某客户销售商品20 000件，单位售价为20元(不含增值税)，单位成本为10元，赐予客户10%的商业折扣，当日发出商品，并符合收入确认条件。销售合同约定的现金折扣
3、条件为2/10,1/20，N/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。不考虑其他因素，该客户于4月15日付款时享有的现金折扣为()元。(2022年) A.4 680 B.3 600 C.4 212 D.4 000 【答案】B 【解析】销售商品确认的收入=2000020(1-10%)=360000(元);计算现金折扣不考虑增值税，则4月15日付款享有的现金折扣=3600001%=3600(元)。 【例题多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有()。(2022年) A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入 B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用 C.购买企业在购入商品
4、时将现金折扣干脆抵减应确认的应付账款 D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用 【答案】BD 【解析】企业销售商品涉及现金折扣的应当根据扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，选项A错误;销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用，选项B正确;购买企业根据扣除现金折扣前的金额确认应付账款，选项C错误;购买企业实际支付价款时将发生的现金折扣干脆冲减财务费用，选项D正确。 【例题单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当()。(2022年) A.确认当期财务费用 B.冲减当期主营业务收入 C.确认当期管理费用 D.确认当期主营业务成本 【答案】
5、A 【解析】企业销售商品的时候赐予客户的现金折扣属于一种理财费用，所以应当计入财务费用中。 【例题单选题】某企业2022年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时考虑增值税。客户于2022年8月15日付清货款，该企业收款金额为()元。 A.118 800 B.137 592 C.138 1016 D.140 400 【答案】C 【解析】该企业收款金额=120 000(1+17%)(1-1%)=138 1016(元)。 (三)销售折让 销售折让是企业因售出商品质量不合格等缘由而在售
6、价上赐予的减让。 分两种状况进行处理： 1.销售折让假如发生在确认收入之前，则应在确认销售商品收入时干脆按扣除销售折让后的金额确认。 2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。 【举例】甲公司销售一批商品给乙公司，开出专用发票注明的价款101万元，增值税17万元。该批商品成本为80万元。乙公司收到商品后发觉质量不符合要求，要求甲公司在价格上赐予5%的折让。乙公司提出的要求符合合同规定，甲公司同意并办妥了相关手续，向乙公司开具了红字专用发票。 (1)假定此前甲公司已经
7、确认了销售收入。 (2)假定此前甲公司未确认销售收入。 【答案】 (1)实现销售时： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 101 应交税费应交增值税(销项税额)17 借：主营业务成本80 贷：库存商品80 发生销售折让时： 借：主营业务收入 5 应交税费应交增值税(销项税额) 0.85 贷：应收账款 5.85 实际收到货款时： 借：银行存款 111.15 贷：应收账款 111.15 (2)发出商品时(假定满意纳税义务)： 借：发出商品80 贷：库存商品80 借：应收账款17 贷：应交税费应交增值税(销项税额)17 发生销售折让时： 借：应收账款94.15 应交税费应交增值税(销项税额) 0
8、.85 贷：主营业务收入95 结转成本： 借：主营业务成本80 贷：发出商品80 【例题推断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售收入。()(2022年) 【答案】 【例题单选题】甲公司1月销售商品发生商业折扣38万元、现金折扣22万元、销售折让10万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为()万元。 A.22 B.32 C.48 D.60 【答案】A 【解析】商业折扣、现金折扣、销售折让三者的处理中，只有现金折扣在财务费用科目中体现。 (二)：销售退回的处理 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等缘由而发生的销售退回，应分不怜悯
9、况进行会计处理。 分类 确认标准 会计处理 未确认收入的已发出商品的退回 无 将发出商品转回库存商品 已确认收入的销售退回 干脆冲减退回当期的收入和成本，相应的现金折扣一并冲减 属于资产负债表日后事项的销售退回 销售退回发生在资产负债表日后期间，所退商品是资产负债表日及以前所售出的 按资产负债表日后事项来处理（初级不涉及） 1.未确认收入的已发出商品退回： 借：库存商品 贷：发出商品 【提示】发出商品时已经发生了纳税义务，须要在退回时考虑。 借：应交税费应交增值税(销项税额) 贷：银行存款等 2.已确认收入的销售商品退回： 借：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 贷：银行存款等 财务
10、费用 同时： 借：库存商品 贷：主营业务成本 (三)：采纳预收款方式销售商品 销售方收到最终一笔款项时才将商品交付购货方，并确认收入，结转成本。在此之前预收的款项作为预收账款。 收到预收款项时： 借：银行存款 贷：预收账款 发货时(即满意收入确认条件时)： 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品 【提示】预收账款出现借方余额代表的是应收账款。 收到余款时： 借：银行存款 贷：预收账款 第10页 共10页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页第 10 页 共 10 页