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1、高新技术企业成本管理模式选择及应用研究沈阳大学专业硕士学位论文论文题目：高新技术企业成本管理模式选择及应用研究作者：赵铁虹指导教师：搬 靴：沈阳大学协助指导教师： 单位：单位：论文答辩日期：2016年1月9日 学位授予单位：沈阳大学A Masters Thesis in Business AdministrationResearch on the application of High-tech enterprise cost management mode selectionCandidate: Zhao Tiehong Supervisor： Professor Li AihuaSchoo
2、l of Business AdministrationShenyang UniversityJanuary 9,2016独创性说明本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方 外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得 沈阳大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了 谢意。本人完全了解沈阳大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论 文的全部或部分内容，可
3、以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。(保密的论文在解密后应遵循此规定）关于论文使用授权的说明摘要最近几年伴随着我国经济的高速发展，综合国力得到很大的提升，作为世界 上第二大经济体，在全球经济中有着不可忽视的力量，但是从另一个角度审视我 国经济的发展，粗放型的发展方式，使得靠高投入，高投资取得的发展是不可持 续的，那么怎么才能让经济保持一个可持续的发展模式，从西方发达国家的经验 我们能够看出，需要依靠在科技，服务以及模式等方式的创新来推动社会经济发 展。我国政府很早就意识到这个问题，并出台了一系列鼓励高新技术企业创新发 展的政策和措施，让高新技术企业逐渐成为我国社会经济发展的动力来源。本文讨
4、论的主体是高新技术企业，这些企业一般起步比较晚，规模也不是很 大，面临这巨大的市场竞争，为了让企业生存并发展，优化企业自身的管理是非 常重要的，尤其是如何控制成本，已经成为企业管理层的第一选择。由于高新技 术企业的环境与传统企业的环境相比有很大的不同。无论从生产过程还是产品结 构，传统的成本管理模式不适应现代的企业内部成本计量和成本管理的要求，这 在很大程度上制约着这些企业的发展。本文在介绍相关理论的基础上，通过对西 方发达国家企业普遍应用的作业成本法（ABC)和基于作业成本法的作业成本管 理（ABM)，我们通过分析这些企业成本构成的特征，讨论作业成本法如何能够被 高新技术企业采用，并通过案例
5、分析来探讨高新技术企业实施作业成本带来的效 果，希望通过实施作业成本管理能真正帮助高新技术企业提高成本管理水平。关键词：高新技术企业，作业成本法，成本控制，成本管理模式IResearch on the application of High-tech enterprise costmanagement mode selectionAbstractWith the rapid development of Chinas economy in recent years the comprehensive national strength in the world economy to be fu
6、rther enhanced, it plays an important role, but look at Chinas economic development from another angle, we find the mode of development is still extensive, depended on high investment, high investment cannot lead to continuous development, then how can we make the economy to maintain a continuous de
7、velopment model, via the experience of the Western developed countries, we get a conclusion: we need to rely on scientific and technological innovation, service innovation, model innovation, etc. to promote social and economic development. Our Government has recognized this problem a long time befor
8、e and published a series of high-tech enterprises policy to encourage innovation and development, it made the high-tech enterprises have become leader in all the kinds of the industry gradually, and also bring the source of power for the development for our social and economic.This article mainly di
9、scusses the high-tech enterprises, which are started later, also the scale is not great, are facing with huge competition in the market, in order to survive and develop themselves, the most important is to optimize their management. Especially to know how to control costs is becoming the most signif
10、icant mission in the enterprise management. Compared to traditional enterprise, the high-tech enterprises and its environments are very different. No matter in the production process or product structure, due to the traditional cost management model cannot be meet the requirements of modern enterpri
11、se cost measurement and management, it already restricted their development. This paper introduced the related theory, via the analysis of the Western developed countries9 enterprises which applied Activity-based Costing (ABC) and Activity-based Costing Management (ABM), also we analyzed the charact
12、er of this mode of cost measurement structure, and why this method can apply to the high-tech enterprises, at last we set a case to verify the effect of using this method in high-tech enterprises during the cost process, we hope it will be give help for theIIhigh-tech enterprises on the cost control
13、ling, and make improvement of the enterprises management.Key Words: High Technology Enterprise, Activity-based Costing, Cost Control, Cost management modem目录w IAbstractII第i章绪论iu选题背景及意义1u.i选题背景1U.2研究意义11.2研究内容和研究方法21.2.1研究内容21.2.2研究方法3第2章高新技术企业的特点及成本管理概述42.1高新技术企业的定义及范围42.2高新技术企业的特征52.3成本管理概述62.3.1成本
14、管理系统的功能62.3.2作业成本法的原理72.3.3 作业成本管理(ABC Costbased Management)92.3.4作业成本系统92.4传统企业的成本构成和特点102.4.1传统企业的成本构成102.4.2传统企业的成本结构的特点112.5高新技术企业的成本结构和特征122.5.1高新技术企业的成本结构122.5.2高新技术企业的成本构成特征14第3章高新技术企业成本管理现状及存在的问题153.1高新技术企业成本管理现状分析153.2高新技术企业成本管理存在的问题173.2.1成本管理理念陈旧173.2.2传统成本管理模式不适用我国高新技术企业173.2.3成本控制可能产生负面
15、行为18IV第4章我国高新技术企业成本管理模式的选择204.1成本管理的几种模式介绍204.2高新技术企业成本管理模式的选择214.2.1选择的原则和标准214.2.2作业成本模式的特点224.2.3选择作业成本管理模式的理由234.3高新技术企业作业成本管理模式实施的条件26第5章基于作业成本的系统成本管理模式的应用285.1 HY公司简介285.2 HY公司实施作业成本管理模式的内部环境条件315.3 HY公司成本的分类335.4 HY公司成本效益分析34第6章结论35参考文献36在学期间研究成果38 if39v第1章绪论进入21世纪以来，全球经济一体化进一步加速发展，科学技术特别是互联网
16、 技术正在改变人们传统的生产生活方式，带来了人类社会的巨大变革的同时也展 现出了巨大的发展机遇，如果我们只是满足于做“世界工厂”，那么我们永远赶 不上世界经济的脚步，因此我们需要科技创新，而创新最大的实施主体在我国就 是高新技术企业，改革开放近四十年许多高新技术企业如联想、腾讯、华为、阿 里等都不断发展壮大，成为了世界级的企业，但是也有许多高新技术企业，处于 初创期起步阶段，它们多数持有科技专利，有一定的盈利能力，但是缺乏管理认 识及持续的发展能力认识，特别是成本管理问题上让有些高新技术企业摸不着头 脑，找不到门道，本文注意到这些问题，想从优化高新技术企业的成本管理来为 企业找到改善管理水平的
17、切入点，保证高新技术企业持续、稳步、健康、快速地 发展。1.1选题背景及意义1. 1. 1选题背景传统的企业环境与高新技术企业的经营环境是非常不同的，生产过程自动化 的程度比较高是一般高新技术企业的特点，这使得直接人工成本显著下降，由于 多元化的市场需求会带来了多样的生产技术，这又使得成本上升，再加上产品的 结构变化，以传统的成本会计体系而进行的测量并形成的报告已经不能准确地反 映产品的成本。目前高新技术企业成本管理不同于传统企业，但它对制造费用的 分摊仍然是以工时为基础的成本分担的传统模式，在很大程度上，高新技术企业 的发展受到了很大程度的制约，由于它已经不符合公司内部对成本计量和成本管 理
18、的要求，因此我们必须寻找新的成本管理方式。1. 1. 2研究意义由于以上原因，本文充分考虑了目前高新技术企业的情况，对成本的构成及成本管控的特性进行研究，在ABC法的特定模式下进行分析，基于对成本和费用 的管理要求，找到高新技术企业成本管理新模式。这充分体现了高科技企业加强 成本管理的真实要求，降低企业成本并増加投资用于研发和创新，不断提升企业 的核心竞争力，提升高新技术企业的发展潜力，具有一定的现实意义。作业成本法是以成本核算工作为核心，根据不同的成本动因来进行成本分配， 计算产品所对应的作业成本，并根据成本的性质对其成本进行分配，并把所有作 业作为成本核算的对象，使产品或劳务的成本作为企业
19、成本费用总和，传统的会 计制度的成本管理是以生产的人工工时或机器小时数为标准来分摊制造费用的， 它已经不能适应高新技术企业的成本结构产品成本管理变化的要求，而作业成本 法有效的规避了这一缺点。1.2研究内容和研究方法1.2. 1研究内容本文研究论述的核心是作业成本法在高新技术企业中的应用，以及建立在该 种方法上的系统成本管理模式，让高新技术企业能更好的管理成本，我们围绕着 成本管理这个核心展开讨论，全文共分以下五章。第一章，绪论。介绍了本文选题的背景和意义，并对论文研究的内容和方法 进行了概述。第二章，高新技术企业的特点及成本管理概述。首先定义了什么是高新技术 企业，再进一步分析高新技术企业有
20、哪些特点。接下来介绍了成本管理的基本理 论，什么是作业成本法，以及高新技术企业与传统企业成本结构及成本管理有哪 些不同。第三章，高新技术企业成本管理现行情况及存在的问题。首先描述了高新技 术企业目前的成本管理状态，并找到当下高新技术企业成本管理中存在的问题， 提出高新技术企业成本管理的主要问题是不适用于传统制造成本模式，而需要找 到新的成本管理方式。第四章，高新技术企业成本管理模式的选择。这一章对成本管理模式按照不 同种类进行列举，并描述了各自的优缺点，再进一步结合高新技术企业自身的特 点，提出了基于作业成本法的系统成本管理模式，可以作为高新技术企业成本管2理模式的首要选择。第五章，基于作业成
21、本的系统成本管理模式的应用。结合案例企业具体分析 了基于作业成本法的系统成本管理模式如何在高新技术企业应用。1.2. 2研究方法在研究方法上本文采用了定性研究和定量研究相结合的基本研究方法，在具 体研究过程中主要运用以下三个方法：(1) 文献研究法。本文通过文献研究法，对涉及到作业成本法和作业成本法 的文章和书籍进行阅读查询，为先期研究找到适用的材料，然后对材料进行整理 和归纳，在具体的研究过程中运用逻辑推理，综合演绎等方法来进行分析工作， 找到主旨并发现问题和问题的解决方案，再结合相关研究人员对该问题的成果， 如何把作业成本法作为控制企业成本的有效手段，能具体有效的应用到高新技术 企业中，拿
22、出我们的方案，使文章的分析研究有理有据，逻辑清晰，说服力强。(2) 对比分析法。本文通过对比法来对原因进行分析，对较之传统成本法发 生变化的部分深入研究，以产品构成为基础，分析高新技术企业在成本管理上的 弱点，得出在高新技术企业成本管理中，运用ABC法和ABM必要性，为高新技 术企业绘制一个新的更适用的成本管理模式即作业成本法的成本管理模式，使之 能适应高新技术企业的现实条件，以此来提升高新技术企业的成本管理水平，解 决很多企业面临的成本管理问题。(3) 案例分析法。本文通过对具体企业的案例研究，循序渐进的分析该企业 的成本管理的现状和问题，再逐条分析问题的根源，找到解决思路，将作业成本 法好
23、的方面应用到企业中，让企业的管理层能认识到一个好的成本管理方法是非 常重要的，企业具有了执行力就不会把理论停留在表面，会根据实际情况选择运 用新的方法让企业走向良好的发展道路。3第2章高新技术企业的特点及成本管理概述2.1局新技术企业的定义及范围“高科技”的概念起源于20世纪80年代的美国，“高新技术”这一术语，主要是 指新技术的不断涌现，如：新能源，生物技术等。在国际上，高科技手段，对国 家的经济有重大的作用力，同时也对社会产生影响，能够推动传统行业的革新， 或能形成一种以新的技术或尖端技术为核心的新产业。在高新技术企业认定办法 中我们知道，一般来说高新技术企业涵盖了六个技术领域1(这里不一
24、一赘述）。 因为这些技术领域a前发展十分迅速，并形成规模比较大的高科技企业集团和市 场。我国制定的“高科技研究发展计划”和“火炬计划”等便是我们针对这六个技术领 域的发展计划。在我国的高新技术企业的定义：(1) 从事以下一种或多种的研究，并将新技术，新工艺，开发等应用于以下 传统的生产，经营领域，例如电子、信息科技，航空领域，光、机与电相结合的 新技术，航空及空间技术，与生命相关的科学，新生物科学，新材料科学，新能 源的开发技术，节能环保技术，基础材料科学和辐射技术，医学生物工程等；(2) 是否独立核算，自负盈亏；(3) 负责人是否为专职的科技人员且对企业的业务是否熟悉，尤其是研究， 开发，生
25、产和管理等方面；(4) 科学技术人才在企业员工总数的30%以上具有大专以上学历；高科技产 品中的研发人员在企业职工人数的10%以上；从事劳动力密集型的高新技术产品 或高科技企业服务的企业的科技人员的文化水平在大专以上学历的在企业职工总 数的20%以上；(5) 具有适当的场所和设备作为经营和研发的必需条件，同时具备不少于10 万元的研发资金；(6) 开发费用（专门用于某一高新技术或者高新技术产品的研发费用）占总收入的百分之三以上;4(7) 本企业当年的总营业收入中百分之五十以上为高新技术企业的技术性收 入及高新技术产品的收入；(8) 具备完备的技术及财务管理制度，企业章程明确；(9) 公司经营超
26、过10年2。2.2高新技术企业的特征尚新技术企业的关键是知识和新技术，并且具有投资尚，风险咼，收益尚， 竞争激烈，成长快速，周期短等特点3。首先，投资高。高新技术企业最基本的特征主要是指高新技术企业需要高科 技的人才，以及先进的技术，与此同时具备大量而充足的资金来保证新技术的研 究开发4。高新技术企业的生存和发展关键是如何将高新技术转化为商品，因此高 新技术企业从发展到成熟需要大量长期的资金投入，生产高科技产品也需要的大 量的专用设备投资，高新技术企业也需要有很高的文化素质的职工，科技人员等 人力资源，同时需要较高的经营管理水平。其次，风险高。高新技术企业在技术研发上涉及到多个学科，广阔的知识
27、面， 不确定性强，成功率低，研发又是很难预测和控制，任何一个尖端的研究都有很 高的风险，如果无法取得成功，企业都将遭受毁灭性的打击。快速的更新，较高 的技术要求，以及其较短的产品生命期，以及高难度的市场开发等这些高新技术 产品的特点，说明了的高新技术企业属于高风险投资类型的企业，创新和风险成 正相关的关系，无论是产业资本和风险基金投资于高科技项目成功率只有12%左 右。据统计，美国新创建的高新技术企业只有10%会盈利，30%会在两年内倒闭。 由此可知投资高新技术企业的风险是很高的。第三，收益高。由于任何投资中，一般都是风险和收益成正比。高新技术企 业投资的风险高同时收益也高，因为最前沿的科技如
28、果是成功的技术，一旦商业 化就会在市场上具有垄断的地位。典型的高新技术产品往往都具有高附加值，产 业化后收益回报迅速等特点。根据联合国经合组织的报告，西方发达国家高新技 术产业的销售收入，生产率以及平均利润率都是传统行业的1.5到3倍之间。第四，竞争激烈。由于高科技的发展速度更快，技术含量高，并且能够在多 方面，多层次，多角度发展。此外，高新技术产品寿命短，更新快，有着非常多5的相关产品，这就决定了高科技产品具有高度竞争的特性。第五，高新技术企业成长迅速。尤其是在现在，高度自由的市场经济的影响 下，产品的多样化，客户需要的増长，使得企业只要能够开发出新的产品，以满 足市场的需求，凭借其高科技产
29、品可以很快的占领市场，从而能获得巨大的经济 利益，因此在短短的几年中一个小公司会发展壮大并成为大公司。最后，周期短。高新技术具有一定的相关性，随着新旧技术的不断更迭，由 于其具有收益高的特点，使得企业短期内对人员，物资，以及资金的投入力度加 大，从而导致技术变革的速度加快，为了满足市场多样化的需求，人们很快又对 更前沿的技术领域进行投资，从而使得技术的更新换代日新月异。2.3成本管理概述成本管理是指企业通过对成本费用的归集、核算，分析成本的动因，为如何 有效的降低成本提供决策依据，与此同时达到控制成本，使之在能够满足生产的 情况下，达到最小化。其关键是全员参与，将其贯穿于企业作业链的每一个环节
30、， 使得资源能够合理有效配置，满足客户要求的生产，最大限度的减少资源的消耗， 以达到目标，使得企业价值最大化5。2. 3. 1成本管理系统的功能成本管理在不同的市场环境下扮演着不同的角色，但是大体上讲，主要可以 分成三个功能：首先，成本计算，包括销售成本及库存价值，以便定期对外报告财务情况。其次，对象成本的估计和预测，例如作业，产品，服务，客户等。最后，成本管理所提供的经济信息使得企业的业务效率有所提高，并对战略 决策提供依据，反馈信息。这三个功能并不是以完整的形态存续于每一个企业中。由于每一个企业的业 务都有其特殊性，当这三种功能在与不同的企业业务相结合，便形成了成本管理 系统的四种不同形式
31、：第一，不充分的成本管理体系。这种形式的成本管理体系是唯一具有第一个 功能的管理体系，也就是财务进行成本的计算只以对外形成财务报告为目的。忽 略了财务会计在企业管理中的作用，只关注成本的计算。这种形式作为一个成本6管理系统在实际工作中很少被采用，只有在一些新建或者成立不久的小型企业中， 因为他们在成立的初期，企业注重的如何能够快速的发展壮大，因此忽略了对成 本的管理。第二，专门以制作各种财务报表为目的成本管理体系。这种体系在计算成本 信息满足财务报告需求的同时，兼顾成本控制和成本决策等管理活动。这种成本 信息的归集和核算不仅仅是为了管理进行的。产品的成本信息精确并不难获取的 企业，以及投资很简
32、单，劳动强度大的小型企业更适用于此种成本管理体系。第三，高度相关的成本管理体系。在对外部提供财务报告相关的财务成本信 息的同时，对成本决策提供信息，并对决策进行反馈。该体系在实务中从财务及 管理两方面入手，根据企业的现实，以及企业的目标，来进行各项成本的归集和 核算，并对其进行管控，因此它与管理的相关性非常高。第四，成本管理和财务报告于一体的综合成本管理体系。如企业资源计划等。 这样的成本管理体系与第三个相类似，即具有其同样的三种功能，但其形式是不 同的，它有效的将财务与管理两种成本高度的结合起来6。它是以网络覆盖和计算 机信息化管理为前提，使得各个环节能够共同享有相关的信息，各个用户在进行
33、各个环节的工作时，可以通过强大的网络及信息系统，各取所需。在当今高度发达的市场经济环境下，这四方面同时存在，分别在各个类型的 企业中发挥作用。伴随着成本管理体系的发展，以及经济环境的日益变化，成本 发展会趋向于第四条所描述的方向，逐渐成为综合的成本管理体系。而现在大部 分企业以第三种成本管理体系为主导，并在实践中不断的完善其体系，在部分的 小企业中第一种和第二种体系同时共存，这种差异使得企业更能适应经济环境的 变化，根据不同的经济环境和企业自身的特点而选择不同的成本管理体系，并在 生产经营的实践中不断的纠错和改善提高。本文将对第四种成本管理体系中的作 业成本法，以高科技企业的适用性和应用，作具
34、体分析。2. 3. 2作业成本法的原理作业成本法是根据不同的成本形成原因，将作业按照分配率分配给不同的成 本对象，通过不同作业对资源的耗用情况，来计算产品的最终成本的一种方法。 作业是为了满足生产某种产品或完成一定的经营目标而进行的活动，是最基本的7成本对象，也是进行成本核算的中心。生产某种产品的通常由若干个作业组成， 而各个作业之间不是孤立的存在的，它们是密切结合，相互联系，相互影响的， 它们在企业的运营中形成一种链条式的结构，也就是我们通常所说的作业链。而 在产品的生产和流通环节中，这种作业链的反映形式是货币或者价值，即价值链7。在了解作业成本的同时，我们同样需要明确一些相关的概念，一般情
35、况下涉 及成本习性和动因。按照作业成本习性可区分为：固定成本，这部分成本是固定 不变的，不随作业的变化而发生改变；短期变动成本，它与业务量成正相关变动， 且在很短的会计期间内发生改变；长期变动成本，作业量对该成本具有一定的影 响用作，呈相同方向变化，但是这种影响的敏感程度不高，在短期内基本不变， 其作用期限长，只有在很长的期间内才能凸显出来。在进行成本核算时，成本的驱动因素尤为重要，它能够将作业以量的形式表 现出来，也就是说，作业对资源的消耗情况是度量成本动因的标准。它导致成本 发生各种变化。不同的价值链，我们需要将其区别开来，分开核算、管理，同一 性质的归类到一起，因此便形成了不同的作业中心
36、。在对作业成本进行分配时， 分配率是其进行核算的重要指标，它的功能与传统的制造成本法下制造费用的分 配率基本相类似，可以通过对某一作业中心消耗的所有成本在该作业中心中的作 业总量的比重获得8。某一作业成本应分配到某一种产品的份额=该作业成本分配率X该产品耗费 的该类作业量所有作业应分配到某一种产品的份额=1:某一作业成本应分配到某一种产品 的份额因此，我们不难发现，作业成本法的理论基础是将产品的生产过程描述为一 个完整的作业链，找出成本发生的根本原因是因为在产品生产过程中不同作业消 耗的资源情况不同。作业成本法是对资源进行分配，而分配的依据就是作业，并以此来计算产品 的成本。作业成本核算的核算
37、一般可按以下步骤进行9。(1) 根据作业的性质，进行归类，区分不同的作业中心消耗资源的情况。一 般情况下，作业成本法对资源消耗情况的归集取决于资源的类别，并受作业中心 的影响。因此在实务操作中一般不同的作业中心所消耗的资源会归集到对应的虚8拟库中。(2) 以作业为基础来分解资源，将其按作业成本核算方法进行分配，使其与 作业成本库相匹配。在这一步中需要考虑成本动因不是单一的，找到关键的成本 动因，并根据不同的成本动因区分作业。作业是确定的，不会随意变更。因此在 进行成本分配时要考虑资源的消耗量，这是又作业的多少决定的。因此可以简单的将作业成本归结为：先对制造费用进行归集，计算每一成本 库的分配率
38、，按照资源耗费情况及分配率来计算作业成本。2. 3. 3 作业成本管理（ABC Costbased Management)作业成本控制，成本管理是最有效的科学管理方法，它是以作业为基础的管 理，通过变化的，动态的反映新的情况和新的目标，以便持续改进。作业成本管理一般情况下需要考虑几种因素：第一，对于那些不产生价值増 值的资源消耗如何避免，并杜绝；第二，对于同一种产品，可能存在多种作业方 式均能实现，那么如何进行选择；第三，如何对作业进行优化，以便减少成本支 出；第四，对于不同产品，能够利用同一种作业完成的部分如何共享，从而提高 效率。2. 3. 4作业成本系统该系统的运行成本，也被称为基于活动
39、的成本核算系统或作业成本会计，工 作成本是指为核心，通过制定，实施，核算，控制运营成本，一系列的分析相结 合的差异部分，成本的核算，控制，考核，分析整合，成本管理系统，实现了成 本管理的目的。成本核算是成本差异核算分析的核心1。当实际的运营成本与预计的成本不 一致，过多的高于或者低于预计的成本时，需要对其产生的原因进行分析，这样 能够有效地将该信息共享给企业的管理层，从而达到控制成本的目的。成本计算三个主要步骤：对标准的确定，计算操作成本和操作成本差异，操 作成本的差异和资源费用的分析。这是确定的会计标准作业成本法的成本的前提 条件，本文介绍了企业日常的运营成本，即生产和现有的条件为确定的工作
40、成本 的基础上所进行的正常操作成本。这种经营成本可以通过努力工作来实现，可以 作为一个标准的口常成本控制。92.4传统企业的成本构成和特点成本控制和生产传统企业泰勒的科学管理是密切相关的，因此传统企业的成 本管理，可以说是一个历史性的产物，尽管社会在不断进步，但是改变社会经济 结构和产业结构的传统的企业结构成本均具有传统成本管理的显著特点，突出了 它的历史局限性。2. 4. 1传统企业的成本构成这里讨论的成本是指生产经营成本，它通常包括四方面内容：生产成本和三 项期间费用，即销售费用、管理费、和财务费用。成产经营成本的分类是多角度 的，不同的分类具有不同的用途11。(1) 经济性质分类的成本在
41、企业中，生产活动主要体现在员工的通过一定的方法，在技术的指导下， 生产产品，在产品的生产过程中，会相应的消耗资源。在实践中，我们把生产经 营成本的各要素称为费用要素包括：原材料、人工、加工制造费用以及为生产经 营而产生的其他费用，例如销售费用、管理费用、财务费用。因为每个企业的产 品不同，因此生产过程中所消耗的资源不同，即使是生产相同产品的不同企业， 由于其技术水平和操作管理人员的差异，成本的构成也是截然不同的，因此我们 需要对各种费用及成本构成进行分析，与此同时，我们也能够得出诸如人力资源 成本，环境成本等等这些非物资资源的成本。(2) 根据不同的经济效用来分类的成本按照所实现的经济效用不同
42、，可将成本分为：产品生产前的费用，包括方案 设计，研究开发，试产费用等；产品生产过程中的成本费用，主要是指生产所耗 用的直接材料、人工、间接制造费用，以及为完成生产而进行的相关组织活动等 所对应的成本；产品完成后所发生的仓储、销售费用，以及售后服务的费用；与 产品生产没有直接关系，但为了满足各产品生产而进行的管理活动所发生的费用， 这些都构成了生产经营成本。(3) 按照计入损益方式不同分类的成本根据会计核算原则中的配比原则，企业生产经营成本包括由两部分组成，一 部分是构成利润表营业利润部分的成本，即产品的成本，另一部分是在销售毛利10以下的部分，即日常的费用。前者主要是指原材料的价值，在进行成
43、本核算中， 我们需要确定产品的成本，而这一成本归集核算的基础就是对原材料的分配。后 者主要是指在生产和公司运营过程中产生的费用，包括销售、管理、财务三项费 用的所有生产经营成本，但是不包含产品成本。(4) 根据成本计入的方法分类的成本生产产品所需要的直接资源的成本以及生产产品间接耗用资源的成本产品成 本。这种分类方法使得成本的归集更符合合理性，它使得不同的成本对象对应的 成本更加准确明晰。对不同的成本需要单独的进行测定，这便是成本对象。直接 成本是指可以使用某种方式，通过经济合理的方法对成本对象进行追溯，从而得 出的那部分成本，也就是成本对象的成本。间接成本与直接成本正好相反，我们 无法通过经
44、济合理的方法对其进行追溯，但是这些成本与成本对象相关。2.4.2传统企业的成本结构的特点传统企业控制理论在上世纪二十年代产生的费用，与泰勒密切相关，当机器 处于大工业时代，其特点是生产量大，采取流水作业的生产。根据生产成本对象 过程中发生的费用归集：传统的成本计算方法的基本原理可以概括如下。传统成本理论：针对某一产品所产生的费用，即为成本。在这种理论中，库 存的价值以及利润的情况决定了如何对成本和费用进行分配，它不仅仅是对所耗 费的资源价值进行反映，同时也对投入的资金情况有所体现。因此，在这种方法 下，对所有的间接费用的分配比例=单位产品消耗资源+当期消耗资源总量。分配 的制造成本，例如，传统
45、的成本计算，制造费用的分摊先将其在部门间进行分配 然后再分配给不同的产品。我们需要注意的是：（1)区分产品成本的构成，了解 哪些成本直接归属于产品，哪些是为了生产产品而提供服务产生的费用；（2)建 立正确的会计分期，对于发生的费用按照不同的受益期间进行归集；（3)对于不 同的产品因为其成本结构不同，因此，在进行成本核算时需要根据不同的产品来 区分其对应的成本费用；（4)在产品与完工产品间的成本分开归集。传统企业的成本构成一般分为三个部分，即原材料，人工和生产制造费用， 原材料和人工是产品成本的主要部分，称为直接成本，而生产制造费用不是产品 的直接组成分，需要按照一定的分配原则和标准，在不同的产
46、品之间进行分摊，因此称为间接成本12。常用的分配标准是：生产工时，机器工时，工时定额，直 接人工等；最后进行汇总，计算各种产品的总成本和单位成本。其基本过程如下:(1) 对比预算，检查已经支付的费用，保证其在预算的范围内，同时确定该费用 应计入产品成本和相对应的期间的金额；（2)产品的成本应该包括当月发生的成 本费用；（3)生产成本应包括各种产品产生的费用，其中包含按照一定的比例进 行分配的制造费用，并以此为基础来计算各种产品的成本；（4)产成品以及在产 品的生产成本，需要在期间结束时分配相应的成本费用到最终产品上，并计算完 成的成品的总体成本和单件成本。2.5高新技术企业的成本结构和特征2.
47、 5. 1高新技术企业的成本结构基于成本核算、控制及规划的需要，结合高新技术企业成本管理的特性，并 达到降低产品成本，可以根据不同的用途将成本进行分类。(1) 以产品成本计算和利润情况来分类1) 因为不同的产品具有不同的功用，所实现的价值不同，其对应的成本也不 同，因此，可将成本分为：生产成本、非生产成本以及研究开发费用。生产成本直接构成产品的成本，包括直接构成产品主体的原材料，为完成产 品生产而进行生产活动的人员费用，以及满足生产必须的能源、辅助生产人员的 费用等。生产人员的费用，是指在生产，直接加工过程中发生的工人的工资以及 与该工人相关的其他津贴、福利。非生产成本主要是期间费用，期间费用
48、主要有三项构成：管理费用是指总务 部门发生的费用，其性质与企业组织生产经营活动和管理有密切关系13。例如职 工教育经费，管理人员的福利费，环保费用等等。财务费用是企业因筹资而发生 的各种支出，如利息支出，汇兑损失，各种银行相关的手续费等等。销售费用是 指企业与销售相关的各项费用，例如佣金，运费等等。研发费用是指在对某一种新产品、新技术或者新工艺的研发过程中耗费的费 用14。对于研发费用的归集要区分研究阶段和开发阶段，研发阶段的费用直接在 管理费用中列支，而开发阶段的费用，如最终形成了专利技术，则作为专利技术 的成本，如未形成技术，则在年底一次性转入管理费用。122) 根据成本与特定产品成本分类的关系，可分为在直接成本，间接成本，费 用和研发费用。直接成本，如直接材料及人工，这些成本与产品之间有直接联系，专门为这 一产品而消耗的；间接