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1、 论文独创性声明及使用授权 本论文是作者在导师指导下取得的研宄成果。除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人己经发表或撰写过的研宄成果，不存在剽窃或抄 袭行为。与作者一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 现讀论文的使用对云南大学授权如下：学校有权保留本论文（含电子版 ） ， 也可 U采用影印、缩印或其他复制手段保存论文；学校有权公布论文的全部或部 分内容，可以将论文用于查阅或借阅服务；学校有权向有关机构送交学位论文用 于学术规范审查、社会监督或评奖；学校有权将学位论文的全部或部分内容录入 有关数据库用于检索服务。 (内部或保密的论文在解
2、密后应遵循此 规定） 审计风险是一个重要的审计概念。是指审计人员实施审计后，对财务报表发 表不恰当意见的可能性，它主要是指：财务报表存在重大错报或漏报或者误导性 陈述，而审计人员审计后认为真实公允发表了肯定性审计意见；现随着我国社会 主义市场经济体制的建立与日益完善，各种行政法律、法规的相继出台，以及国 家赔偿法等法规的颁布，审计所面临的经济和法律环境也发生了很大的变化。 近年来随着审计诉讼案件的增加，会计师事务所面临的审计风险日趋增大，审计 风险已成为国家审计机关、内部审机构特别是社会审计组织及广大审计人员必须 重视并加以研究的问题。审计风险是现代审计的重要内容，加强审计风险的研究， 对于保
3、证和提高审计质量具有重大意义。我国审计工作起步较晚，随着审计工作 的发 展，审计风险成为我国审计实务中一个时时面临的问题。为了完善我国的审 计理论，提高审计质量，本文通过对审计风险的含义，特征，种类及产生原因进 行分析，并用实际案例说明审计风险存在的主要原因，进一步提出了防范审计风 险的有效措施，力求使审计能够更好地为国家经济发展服务。本文侧重探讨审计 风险的有关理论与实务问题。 关键词：审计风险；审计风险管理；审计风险防范；产生原因；防范措施 Abstract The audit risk is an important concept of audit. Refers to the aud
4、itor after implementation audit of financial statements published the possibility of wrong opinion， It mainly refers to tiie situations: a financial statements is material misstatement or omission, audit personnel audit that real fair published positive audit opinions; Now with our country socialist
5、 market economy system establishment and is increasingly perfect， all kinds of administrative laws and regulations have issued， and the national compensation law Tfand other laws and regulations, the issuance of the audit face economic and legal environment has also had the very big change, in recen
6、t years, with the increase of audit litigation, Audit risk is increasing. Audit risk has become a national audit organs, social audit organization , internal umpire institutions and the auditors must emphasize and studied problem. Audit risk is an important content of modem audit, so strengthening t
7、he audit risk of research, to guarantee and improve the auditing quality is of great significance. Our audit work starts later. Along with the development of audit work, Audit risk has become one of our audit practice urgently to be solved in the actual problem. In ord沈 to perfect our audit theory,
8、improve the auditing quality, this article is about to talk about the audit risk meaning,Characteristics 5 types and analysis of causes, and fiirther puts forward the preventive audit risk effective measxires, and strive to make audit to better service for the national economic development, the pape
9、r focuses on the discussion of the audit risk theory and practice problems. Keywords: Remember the risk ; Audit risk management; Audit risk prevention; Category causes;Precautionary measures 目录 胃一象懸 . 6 L 1国内夕 h研究现状综述 . 6 1.2本文研究的目的与意义 . 8 第二章审计风险相关理论分析 . 9 2.1风险导向审计风险模型 . 9 2. 2现代风险导向审计风险模型的理解 . 10
10、 第三章风险导向审计下会计师事务所审计风险问题及成因分析 . .11 3. 1会计师事务所审计风险现状 . . . 12 3.1.1会计师事务所审计风险现状 . . 13 3. 1. 2注册会计师对审计风险防范现状 . 14 3_ 2审计风险及成因分析 . 15 3. 2.1导致重大错报风险高的因素分析 . 15 3. 2. 1. 1会计文化环境影响 . . 15 3. 2. 1. 2审计服务市场供求关系不平衡 . 17 3.2. 1.3审计收费不规范 . 18 3. 2. 1. 4被审计单位缺乏有效的内部控制 . 20 3. 2. 2导致检查风险高的因素分析 . 21 3. 2. 2.1承接
11、了高风险的客户 . 21 3. 2. 2. 2审计人员的专业胜任能力、职业道德存在问题 . 21 3. 2. 2. 3未实施必要的审计程序或实施不恰当的审计程序 . 22 3. 2. 2. 4事务所违规成本低 . 24 3. 2. 2. 5审计方法的固有限制 . 25 第四章会计师事务所审计风险的防范与控制 . : . 25 4.1从评估重大错报风险角度控制审计风险 . . 26 4.1. 1审慎的选择被审计单位 . 26 4.1. 2创造良好的会计环境 . 27 4.1.3规范事务所的收费标准，全面公开审计费用 . 28 4. 2从降低检查风险角度控制审计风险 . 29 in 4. 2.1提
12、高审计人员薪资待遇，留住人才 . 29 4.2.2加大继续教育力度，提高审计队伍整体素质 . 29 4.2.3增加事务所的议价能力 . 30 4.2.4强化审计质量控制制度 . 30 4.2.5釆取奖励措施，提升注册会计师的个人荣誉感 . 31 4.2.6重视计算机审计技术的理论与实务 . 31 4.2.7分散和转移审计风险 . 32 4. 2. 8对会计师事务所定期不定期进行检查 . 32 #嫌 . 33 致 ： tf . 35 IV 第一章绪论 第一章 .绪论 国际审计准则第 25号重要性和审计风险将审计风险定义为 “ 审计风险 是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。
13、 ” 美国审 计准则说明第 47号认为 “ 审计风险是审计人员无意地将有重要错报的财务报表 没有适当修正审计意见的风险。 ” 中国注册会计师审计准则第 1101号一财务报 表审计的目标和一般原则中提到： “ 审计风险是指财务报表存在重大错报而审 计人发表不恰当审计意见的可能性。 ” 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 的高低，注册会计师能够控制的是检查风险。以上定义，本质上对审计凤险基本 涵义表述是一致的，即审计风险是指财 报表存在重大错报而注册会计师发表不 恰当审计意见的可能性。 1. 1国内外研究现状综述 审计风险的规避与防范研究主要是用模型分析的规范研宄方法，讨论被审计 单位的可能存在
14、的重大错报风险点、会计师事务所执行恰当的审计程序以降低和 控制审计风险方面的关系。 审计风险研 宄主要是归纳总结实务中对审计风险的认识，尤其是在重大审计 失败案例中进行经验教训的总结，改进审计方法以防范审计风险，比如南海泡沫 导致了审计方法由详细审计向抽样审计发展；美国安然造假审计失败案导致审计 方法由制度基础审计转向风险导向审计等。随着经济的发展而渐渐改进。早期的 运用最广泛的审计风险模型是美国 CICPA发布的审计准则公告 （ 1983)中的审 计风险模型，“ 审计风险 =固有风险 X控制风险 X检查风险 ” ，此风险模型中有的 人认为：固有风险X控制风险 =重大错报风险。自 2000年起
15、国际审计准则委员会专 门成立了审计风险分委员会 (Audit Risk .subcommittee)， 负责对审计风险模型及 现有的国际审计准则进行修改。 2004年 12月 15日之后新的国际审计风险准则正式 施行。修订后会计报表审计的目标和基本原则准则对审计风险模型进行重大 变动：将审计风险模型修改为 “ 审计风险 =重大错报风险 X检查风险 ” ，认为审计 风险由重大错报风险和检查风险来确定。新审计风险模型与原模型相比有显著的 进步，修补了原有风险模型在实际审计工作中抽样随意性的缺陷，提高了注册会 1 云南大学（专业 ） 硕士学位论文 计师审计的效率效果，要求注册会计师在执业过程中，要在
16、充分了解被审计单位 及其环境的基础上，更有效率的识别、评估被审计单位的重大错报风险，再针对 评估的重大错报风险设计、执行进一步审计程序。 2004年 2月，国际会计师联合会 （ IFAC)下属的国际社审计与鉴证准则委员会 (IMSB)颁布了国际审计准则 240号 -审计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责 任，专门针对 “ 注册会计师在财务报表审计中对舞弊考虑的责任 ” 制定了基本 原则、基本程序和提供指南。给现代风险导向审计的写下了相当精彩的一章。 Laux和 Newman (2010)考察了不同法律责任下，审计师对高风险客户提供审 计服务的态度，他们的研宄表明，过度的法律责任将会导致审计师不愿
17、意提供审 计服务给风险客户，限制了有发展前景的客户进行外部融资，他们的分析性模型 还表明，审计师拒绝承接高风险客户业务与法律责任强度成 U型关系，只有在适 度法律责任背景下，审计师拒绝承接风险客户的比例最低。 我国审计起步较晚，尚未出现独立的审计理论，但分析我国审计职业界，是 面临着较高的审计风险 的。首先，部分经营者为谋求高利润或逃避纳税等，无论 是上市还是非上市公司普遍具有强烈操纵利润的动机，而操纵利润往往被和会计 造假联系在一起，导致会计信息失真的问题。这种操纵利润行为时有发生，主要 是因为我国经济初级阶段的经济政策。比如，我国上市公司的治理结构还很不完 善，根深蒂固的文化影响、经济发展
18、历史遗留问题影响，我国上市公司， “ 一股 独大 ” 现象比较严重。使得审计的前提，所有权和经营权分离受到一定限制，影 响了审计的独立性。再次，从会计信息披露法律责任的设定来看，我国上市公司 管理当局对信息披露主要承担行 政责任，而民事责任很轻，这种安排导致会计造 假的收益很高，而成本过低，不能有效抑制会计造假行为（汤立斌， 2002)。 导 致很多财务报表会计信息造假成风，审计风险很大。以上情况意味着我国审计职 业界面临的执业环境很不理想，公司在这样的环境中确实存在着普遍的利润操纵 行为，注册会计师作为一个职业整体面临着较高的执业风险。 也有学者对审计风险与审计质量之间的关系进行了实证研宄，
19、翟华云等 (2011)通过实证认为：高投资机会公司的注册会计师面临着更高的审计风险； 而注册会计师为了降低审计风险和被诉讼的风险，有动机 提高自身的审计质量， 刘爱松审计风险控制 :一种均衡观点 .会计之友， 2007. 10 2 第一章绪论 遏制被审计单位的可操控性。宋衍蘅等 （ 2012)通过考察监管风险与审计质量之 间的关系，得出在法律环境相对薄弱的情况下，加强监管是促使会计师事务所提 供高质量审计。 汪立元 （ 2012)从高管经济责任角度出发，提出高管经济责任审计风险模型 : 经济责任审计风险 =重大错报风险 X检查风险 +评价风险 +处理处罚风险。罗永亮 (2012)釆用分层次研宄
20、方法，引入编报风险概念，提出新审计风险模型：审计 风险 (R)=编报风险 (Y)X检查风险 (C)， 编报风险包括造假、控制、环境等风险， 检查风险包括抽样、审计人员、利用专家等带来的风险。 从审计风险的法律角度来看，由于诉讼无障碍，我国审计行业面临着较高的 执业风险。在起诉门槛方面，由于我国现在已实行举证责任倒置原则，中小股东 要起诉注册会计师，由被起诉的事务所举证，因此诉讼门槛被降得很低，注册会 计师随时面临被起诉的风险，审计风险越来越高，进入诉讼爆炸时代。 国外审计风险研宄已经有较长的时间，也取得了很多值得借鉴的经验。中国 审计风险研宄起步比较晚，而且所处的整个市场经济体系还在不断完善阶
21、段，因 此，我国的审计风险控制和防范一定要向规范化、国际化发展。国外的市场体系 和法律体系相对我国来说具有很强的借鉴意义，但是美国安达信因事务所因安然 公司舞弊毁灭案也说明了国外的审计风险防范也存在着许多的问题，各国都在下 大力气研宄关于审计风险的防范与控制的方法。 1.2本文研究的目的与意义 随着我国社会主义市场经济的不断发展壮大，注册会计师的业务范围也在相 应扩大，当然，注 册会计师的法律责任也相应的越来越大。越来越多的注册会计 师被推上被告席，引发了行业内及社会公众的普遍关注。研宄审计风险的规避与 防范已是摆在事务所和注册会计师面前的最重要课题。审计发展的历史表明，审 计险的防范与规避，
22、不仅关系着注册会计师、会计师事务所的利益和注册会计 师行业的存续与发展，也与社会各界使用审计报告为决策依据的投资者的经济利 益息息相关，更对维护正常的经济繁荣发展有重大意义。要提高对审计风险的认 方松照 .审计风险研宄文献综述 .商业会计， 2013.12 3 云南大学（专业 ） 硕士学位论文 识程度，应充分了解审计风险的构成及影响因素、形成的原因，并在实务操作中 积极探索出防范审计风险的有效途径和措施。 第二章审计风险相关理论分析 审计诞生以来，对审计风险的控制，经历了账项基础审计，制度基础审计， 风险导向审计三个理论演进阶段。其中，账项基础审计又叫详细审查阶段，就是 翻着账本详细检查，有错
23、必纠，无论错误大小，用个形象的比喻就是遍地撒网， 什么都捞；随着社会经济的发展，被审计单位规模越来越大，就到了制度基础审 计阶段，评价被审计单位内部控制基础上进行抽样审计，不再详细全部检查，而 是进行抽样但抽样具有很大的随意性，用个形象的比喻就是遍地撒网，重点捞鱼； 但随着跨国公司、超级集团公司的出现，被审计单位规模越来越大，经济业务越 来越多而复杂，舞弊越来越高明，制度审计基础上的抽样审计己经严重满足不了 社会对审计效率效果的要求，于是有了最新的审计方法，建立了风险导向审计风 险模型：在风险导向审计模型的基础上，了解被审计单位及其环境成为必须的执 行的审计程序，在了解的基础上，有针对性的进行
24、审查。有针对性的抽样审计， 用个形 象的比喻就是评估那个地方有大鱼，就有针对性的散网，重点捞大鱼。 2. 1风险导向审计风险模型 现代风险导向审计风险模型：审计风险 =重大错报风险 x检查风险； 用简单的数学公式表示就是：即 Y=K/X 这个公式里， K代表审计风险， Y代表检查风险，而 X代表重大错拫风险；从简化的数学 公式可以看出，当 K值一定时， XY成反比变化。 K:审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不 恰当审计意见的可能性。 X:重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风 险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计中。重大错
25、报风险由 被审计单位的管理层决定，如果被审计单位的财务报表真实可靠的反映了被审计 单位的财务状况、经营成果、现金流量状况，则重大错报风险可以说非常低；反 第二章审计风险相关理论分析 之，则重大错报风险非常高。 总体来说重大错报风险包括两个层次：会计报表整体层次 （ overall financial statement level)和认定层次 (assertion level),会计报表层次重大 错报风险通常 与控制环境有关，并与会计报表整体存在广泛联系，可能影响多项认 定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。比如，被审计单位 管理层诚信存在问题，甚至舞弊，那么被审计单位的控制
26、环境就非常差，提供的 财务报表的任何一个项目都可能存在重大错报，那么被审计单位管理层诚信存在 问题就是一个报表层的重大错报风险；又比如，被审计单位没有相应的内部控制， 其影响也是广泛的，难以限于财务报表的某个项目；认定层次风险指交易类别、 账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险。比如，被审计单位出纳贪污单 位巨额现金这一事实，如果完全属于个人行为，且没有其他例外事项的情况下， 那么这个事情，影响的仅仅是被审计单位财务报表上现金这一报表项目，也就是 说，财务报表的现金项目存在重大错报风险，这个就属于认定层的重大错报风险。 Y:检查风险指审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上
27、存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过 审计人员进行控制和管理的风险要素，独立地存在于整个审计过程中，不受重大 错报风险的影响，而受承接客户、委派合格的审计人员的恰当性和所委派审计人 员在审计 工作执行过程中所使用的审计程序的恰当性、所取得的审计证据的恰当 性、所抽取样本的恰当性及提出审计意见的恰当性等因素决定。所以说检查风险 与审计人员工作直接相关，直接影响最终的审计风险。审计人员可根据重大错报 风险评估的水平，确定审计程序的性质、时间和范围，最终将客观审计风险控制 到可接受的水平。 2. 2现代风险导向审计风险模型的理解 现代风险导向审计强调在实施相应的实质
28、性审计程序前，要对被审计单位的 重大错报风险进行相应的识别、评估，首先，通过了解被审计单位及其环境评估 重大错报风险，评估的重大错报风脸可能高可能低，有各种可能性；再根据评估 的重大错报风险合理设计和有效实施进一步审计程序以控制检查风险。在这个风 险模型当中，需要特别强调，重大错报风险只能识别、评估；注册会计师无法控 5 云南大学（专业 ） 硕士学位论文 制被审计单位的重大错报风险，换言之，重大错报风险的高低是由被审计单位决 定的。而对模型的理解关键点就在识别、评估被审计单位的重大错报风险。为了 准确的识别评估被审计单位的重大错报风险，现代风险导向审计理论强调对被审 计单位的全面了解，包括行业
29、状况法律环境和监管环境的了解，被审计单位性质 的了解、被审计单位会计政策的选择和应用的了解，被审计单位风险战略、经营 状况的了解，以及被审计单位薪酬与绩效评估方面的了解，特别强调的是对被审 计单位内部控制的了解，引入内部控制五要素，分别从： （ 1)、控制环境 （ 2)、 风险评估 （ 3)、控制活动 （ 4)、信息与沟通 （ 5)、监察活动 5方面进行了解， 这就是说，与以往淘汰的审计理论相比，更加注重对被审计单位的了解，在充分 了解被审计单位的基础上，再识别、评估重大错报风险将变得更加有效率效果， 做到有的放矢，以更有效的设计实施进一步审计程序，以将检查风险将至可接受 的低水平。 从审计风
30、险模型审计风险 =重大错报风险 X检查风险可以看出，在审计风险 K 一定的情况下，比如为 5%的情况下，如果识别评估的重大错报风险高，那么检查 风险就必须低，而这个检查风险，是由注册会计师控制的，注册会计师可以通过 做审计程序来控制检查风险，如果识别评估的重大错报风险比较高，花费更多的 审计时间，投入更多更有经验的审计人员执行更多更细致的审计程序才可以将检 查风险降低可接受的低水平。反之，如果注册会计师识别评估的重大错报风险 为 低水平，在审计风险 K为 5%的情况下，识别评估的重大错报风险低，那么，检查 风险就可以相对高一些，意味着注册会计师可能只需要执行必要的审计程序就可 以将检查风险控制
31、在低水平。 例如，一进去被审计单位的大门，发现生产线生锈了，工人也稀稀落落没几 个，相应的内部控制制度直接没有，或者形同虚设，工人都无心思上班，一看就 是要倒闭的。那么如果被审计单位的财务报表显示经营状况很好，显然是存在重 大错报的可能性非常高，就要提高警惕，要更仔细设计实施接下来的进一步审计 程序。尤其要重点审查营业收入这个报表项目，这个报表 项目极可能存在重大错 报，将其可能倒闭的重大错报风险显现出来；又比如，评估的重大错报风险比较 低的情况下，一进被审计单位，看到的是工人们跑着做业务，累的满头大汗，一 问说周末都还加班，工资也提高了不少，而且相应的内部控制制度一应俱全，且 第三章风险导向
32、审计下会计师事务所审计风险问题及成因分析 都得到有效执行，再拿到被审计单位的报表一看，收入比去年增长比率不高 5%， 那么可以初步评估，被审计单位重大错报风险并不高，进一步审计程序则可以设 计实施得相对简单些，投入的审 计人员也可以相对少，投入的审计时间也可能相 应减少。 第三章风险导向审计下会计师事务所审计风险问题及成因 分析 现代风险导向审计下，审计讲宄效率效果的最佳组合，事务所在注册会计师 执业的过程中既要求注册会计师能够在最短的时间完成审计工作，又要求注册会 计师完成的审计工作质量同时得到最高保证，这就对注册会计师的要求比较高； 而要按时按质完成好审计工作，那么在对被审计单位环境了解的
33、时候，识别、评 估重大错报风险以及针对评估的重大错报风险设计、实施进一步审计程序并在执 行相应程序过程中就要求保持高度的执业敏感性和良好的执业判断；但实际审计 失败案例非常多，这是为什么呢？实际上，审计风险是由很多因素决定的，被审 计单位经营状况好不好？被审计的单位的内部控制有效不有效？被审计单位管理 层营造的会计文化如何？以及注册会计师执业经验丰不丰富？注册会计师职业道 德有没有保持好？审计收费合理不合理等等都会影响到一个审计项目的审计风险 控制，下面围绕公式审计风险 =重大错报风险 *检查风险，结合我国目前审计风险 现状，进行分析，一一展开来讨论审计风险的成因。 3.1会计师事务所审计风险
34、现状 目前我国事务所及注册会计师在审计风险的防范和控制方面，理论上主要学 习的是西方关于审计风险防范的先进理论，中注协在借鉴国际审计准则方面，己 经基本和国际同步，基本上，国际审计准则一出来最新版本，中注协就会组织高 校教师、有关专家进行逐条翻译，译成中文版本后逐条进行分析理解、以便更好 的借鉴和结合我国国情，发展我国的审计事业，引导会计师事务所对审计风险防 范知识与国际接轨。 7 云南大学（专业 ） 硕士学位论文 而在审计实务中，如今会计师事务所越来越大，基本大所每年对新进员工都 要进行审计业务培训，如何防范审计风险更是每次培训的重中之重，每年都会进 行注册会计师的继续教育，而在注册会计师继
35、续教育中，也更注重审计实务的经 验分享，每次都对如何识别、评估财务报表重大错报风险，如何将检查风险将至 可接受的低水平进行经验分享，结合我国国情，对舞弊情况出现的经验总结，不 断充实着注册会计师防范审计风险的头脑；也不断在实务中强调质量控制的重要 性，但是，我国审计行业起步太晚，所以，审计风险现状是理论停留在跟西方走、 跟国际走的 状态，实务上风险控制又不能与国际上的事务所相比，给人的总体印 象是，国内所不管多大，大企业的被审计单位都宁可高价请四大之类的国外背景 大所审计，而国内所承接的业务，不止收费偏低，而且规模上始终不能和国际所 相比。这可以从 2014年我国事务所前 100家信息的前 1
36、0家可以看出来： 2014年会计师事务 M舒附前百家信息 * (201.1年 5月 30 Qt布 ) 评价 名次 itm： 2013年 純入躺满分 综合评 賊他指 标得分 处 M M指 标 .应减 分 t 参考 M 会 H师爭务所木业务收 与会 :彳师 *务所统一经 营的其他执业机构业 * 收 ?、指标 f.ln 金 t nro mr 注册会十师 人数 (丨峠：人） 人均 业务收入 H万元 /人） m im-iK Tyl fK) 普华永道柯餘醇 1 3.101.6fi 335.141.0! 3.035.29 72.39 丨 959 55.37 349.47 锪勤华氷会汁师事爷所 ) 2.676
37、.32 服 123.29 1609.47 - 66.86 - SOO 50.67 360.15 群会 iH禪务所 3 2.624.26 277见 64 2.514.09 31162.94 43.92 66.24 2.335 35.20 腿 8 立倍会丨丨师 3务所 1 2.368.65 250.911.05 2.272.44 23.331.11 29. M 67. i 1.811 34.64 138.55 餘华叫会汁师 f务听 5 2.209A2 236.433.79 2.141.35 - 6S.10 911 5166 259.53 毕 4威华振会丨丨 _师 $务 S 2.189.67 234
38、.717.41 2.125.78 - . 69.89 Hu 6it 67.90 3SI.03 天健 师 1 务所 1 1.283.37 134.145.63 L214.93 - - 6S.44 - 1.389 34.94 9 58 大华 fe计 _务所 8 1.195.53 123J87.93 1.121.1： 15.0:9.55 18.77 67.64 976 29.74 I26.R3 佶永中桕会 i丨师 务听 9 1.131.10 117.517.18 圖 .33 - 60 1.096 31.06 107.22 10 im.u 110.054.73 9%.74 23.729.00 2m 6
39、0.43 l!： i 1.032 3137 106.64 从上表可以看出，国外四大，普华永道、德勤、安永、毕马威综合评分、收入等 均处于前列；且毕马威主要客户中，有银行、航空公司为我国优质的上市企业； 而德勤拿走了一些优质的汽车公司审计业务；总体看我国的事务所却屈居后列。 而在百家会计师事务所中有 10家会计师事务所及其注册会计师由于执业行为的 原因在 2012和 2013两个年度受到处罚和惩戒被扣分，其中最多扣 12分，排名前 十的事务所中，大华会计师事务所和大信会计师事务所均被扣除 12分，为最高分 数。可见，我国审计风险防范现状很不尽人意，导致我国会计师事务所收入等方 8 第三章风险导向
40、审计下会计师事务所审计风险问题及成因分析 面均受影响，我国会计师事务所及注册会计师探索审计风险防范的道路还很漫长， 正所谓，路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。 3.1.1会计师事务所审计风险现状 我国会计事务所可以说遍地开花，大的小的事务所很多，对审计风险的管理 上相对来说大所好于小所。首先，大的会计师事务所相对小所来说更注重事务所 的声誉及影响力，所以在审计风险防范上走在国内所的前沿。因此，近几年国家 实行事务所做大做强的政策，鼓励事务所合并的行为，是有一定道理的。大所注 册会计师人数比较多，在部门设置上，一般都有主要把关审计风险的部门，比如 有的所设置业务指导部，有的所设置质量控制部，实际这
41、些部门一般都是指导、 复核审计部门的工作，也就是说，一般大的所，项目经理是第一负责人，进行一 级复核，而部门主任或者经理是第二负责人，进行二级复核，业务指导部门是第 三负责人 ，进行三级复核，对审计风险层层把关；而业务指导部门，在平时也会 组织专门的审计培训，提升审计人员的审计经验，提升审计人员防范审计风险的 执业能力；而小所相对大所来说，有的注册会计师人数就那么 5、 6个 ，一 个审计 部门就那么几个人，在部门设置上就没有专门把关的业务指导部门，所以一般是 谁审计就谁负责，存在不进行三级复核的情况，所以小所在审计风险防范方面有 些欠缺。 但我国大所总体来说，无论是理论上还是实务中对审计风险
42、的防范也都不尽 如人意，我国在审计界，对审计准则等等的研究，至今没有那个大所走在国际前 沿，所以 ，还是有很大空间可以努力。而实务上，如果发展到 一 定程度，能够承 接国际四大的国内审计业务，那对我国的审计事业，乃至国家金融安全都是很值 得自豪的事，但目前还需要付出很大的努力，还处于学习借鉴阶段。 再次，我国事务所在审计风险防范上的数据统计显示，会计师事务所在实际 实务中对审计风险的防范并不乐观。 经过统计， 2007年至 2014年这 8年期间，我国证监会对会计师事务所行政处罚 共25例，涉及 17家会计师事务所，其中处罚 3次以上有 3家， 2次以上的有 2家，如下 表所示： 9 云南大学
43、（专业 ） 硕士学位论文 两次以上处罚的 被处罚次数 深圳市鵬城会计师事务所有限公司 3 刹安达会计师事务所 3 山东 TF滙和信有限责任会计师事务所 3 立信 (福建立信闽都所，南京立信永筚所 2 太筚所 (大筚所，深圳大华天诚所） 2 并处罚了 57名注册会计师，被摘牌的事务所有两家分别是：中磊会计师事务 所有限责任公司、深圳市鹏城会计师事务所有限公司。 3. 1.2注册会计师对审计风险防范现状 与国际上注册会计师可以以个人名义承接审计业务不同，我国注册会计师不 能以个人名义承接审计业务，所以在审计风险防范上，很多注册会计师的防范意 识取决于所在事务所的引导与限制。如果会计师事务所对防范审计风险的意识强 那么注册会计师个人也相对要更注重审计风险的防范，反之，则不然。 3. 2审计风险及成因分析 从审计风险 =重大错报风险 x检查风险的公式可以看出，审计风险取决于重大 错报风险和检查风险。如果重大错报风险和检查风险都很高，那么这二者相乘， 审计风险自然非常高，所以要分析审计风险，就必须分析导致重大错报风险和检 查风险高的因素。且由公式可以看出重大错报风险与检查风险呈反向关系，在既 定的审计风险水平