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1、 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果， 也不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所 使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 日期： 知 ，） U 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即 :学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文。 (保密的论文在解密后遵
2、守此规定 ） 签名 : 导师签名 : 曰期 : yo丨 p 目录 0弓丨 w . 1 0.1选题背景及意义 . 1 0.1.1选题的背景 . 1 0.1.2选题的意义 . . 1 0.2国内外文献综述 . 2 0.2.1国外文献综述 . 2 0.2.2国内文献综述 . 4 0.2.3文献评述 . 6 0.3研究思路和方法 . 6 0.3.1本文的研究思路 . 6 0. 3.2本文的研究方法 . 6 0.4论文的基本框架 . 6 1商业银行会计风险的概述 . 8 1.1商业银行会计风险涵义 . 8 1.1.1会计风险的含义 . 8 1.1.2商业银行会计风险的含义 . 9 1.2商业银行会计风险
3、的特点 . 10 1.2.1风险的客观性 . 10 1.2.2风险的隐蔽性 . 10 1.2.3风险的复杂性 . 10 1.2.4风险的突发性 . 11 1.2.5后果的严重性 . 11 1.3商业银行会计风险的分类 . 12 1.3.1会计信息风险 . 12 1.3.2会计核算风险 . 13 1.3.3会计监督风险 . 13 1.3,4会计人员风险 . 14 1.4商业银行会计风险控制的原则 . 14 1. 屯 1适时性准则 . 14 1.4.2适度性准则 . 15 1.4.3重要性准则 . 15 I 1.4.4效益性准则 . 15 1.5商业银行会计风险控制的理论基础 . 15 1.5.1
4、委托代理理论 . 15 1.5.2风险控制理论 . 17 2商业银行会计风险控制中存在的问题及原因 . 18 .2.1商业银行会计风险控制中存在的问题 . 18 2.1.1会计信息失真现象严重 . 18 2.1.2会计核算存在违规操作 . 20 2.1.3会计风险监督缺乏独立性 . 20 2.1.4会计岗位设置缺乏应有的相互制约 . 21 2.1.5会计人员风险意识淡薄 . 22 2.2商业银行会计风险产生的原因 . 22 2.2.1欠缺完善的银行管理模式 . 22 2.2.2银行会计系统会计信息反映功能不够健全 . 23 2.2.3核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节 . 23 2.2.4会
5、计风险监督与行政管理职能混淆 . 24 2.2.5内部会计控制制度不健全 . 24 2.2.6会计人员认识不充分，素质不高 . 25 3法兴银行事件对会计风险防范的反思与启示 . 26 3.1法国兴业银行事件 . 26 3.2法兴事件原因解析 . 27 3.2.1银行信息系统的技术存在显著漏洞 . 27 3.2.2银行内部风险监控存在漏洞 . 27 3.2.3会计人员道德风险 . 28 3.3法兴事件对会计风险防范的启示 . 28 3.3.1健全组织体系，完善内控管理 . 28 3.2.2合理设置岗位、强化监督职能 . 29 3.2.3加强人员培训，提高会计队伍的素质 . 30 4防范商业银行
6、会计风险的对策 . 31 4.1建立健全会计规范体系 . 31 4.2改善会计信息的揭示与披露系统 . 31 4.2.1制定最低会计信息披露标准 . 32 4.2.2完善会计报表体系，重视对表外业务风险水平的披露 . 33 4.3建立健全商业银行会计管理制度 . 34 4.3.1强化会计业务制度体系 . 34 4.3.2改革现行分级分散的会计核算体制 . 34 4.3.3完善会计管理体系，构筑严密的会计风险管理框架 . 34 4.4建全内控制度体系 . 35 4.4.1健全的会计内部管理制度 . 35 4.4.2建立会计风险预警系统 . 36 4.4.3有效的会计内控制度评价体系 . 36 4
7、.5完善银行会计风险的监督体系 . 38 4.5.1加强银行会计监督 . 38 4.5.2充分发挥内部审计的作用 . 38 4.5.3强化外部审计监督 与约束机制 . 39 4.6严格的责任追究制度 . 40 4.7提高会计人员的风险防范意识与专业素质 . 40 4.7.1强化会计人员行为准则，防范会计人员道德风险 . 41 4.7.2采用科学全面的激励评价制度 . 41 4.7.3加大培训力度，提高会计人员的综合素质 . 41 . 43 m . 45 III Contents 0 Preface . 1 0.1 The background and significance of resea
8、rch . 1 0.1.1 The background of research . 1 0.1,2 The significance of research . 1 0.2 Review on the literatures at domestic and abroad . 2 0.2.1 Overview of international theoretical literature research . 2 0.2.2 Overview of domestic theoretical literature research . 4 0.2.3 Commentary on theoreti
9、cal literature research . 6 0.3 The methods and reasons of the study . 6 0.3.1 The mentality of research . 6 0. 3.2 Them e t h o d s of r e s e a r c h6 0.4 The framework of the paper . 6 1 The theoretical summary of accounting risk in commercial banks . 8 1.1 The conception of accounting risk in co
10、mmercial banks . 8 1. L1 The definition of accounting risk . 8 1.1.2 The definition of accounting risk in commercial banks . 9 1.2 The characteristics of accounting risk in commercial banks . 10 1.2.1 Objectivity . 10 1.2.2 Concealment . 10 1.2.3 Complexity . 10 1.2 A Unpredictability . 11 1.2.5 Ser
11、ious consequence . 11 1.3 The classification of accounting risk in commercial banks . 12 1.3J Accounting information risk . 12 1.3.2 Accounting checking risk . 13 1.3.3 Accounting supervision risk . 13 1.3.4 Accounting personnel risk . 14 1.4 The principle of controlling accounting risk in commercia
12、l banks 14 1.4.1 Timeliness criteria . 14 1.4.2 Moderate criteria . 15 1 A3 Important criteria . 15 1.4*4 Efficiency criteria . 15 IV 1.5 Theoretical foundation of controlling accounting risk in commercial banks* 15 1.5.1 Principal-agent Theory . 15 1.5.2 Risk Control Theory . 17 2 The problems and
13、reasons of controlling accounting risk in commercial banks 18 2.1 The problems of controlling accounting risk in commercial banks 18 2.1.1 Severe accounting information distortion . 18 2.1.2 Illegal operations in accounting check . 20 2.1.3 Lack of independence in accounting risk supervision . 20 2.
14、1.4 Lack of mutual restraint in accounting post setting . 21 2.1.5 Insufficient risk awareness among accounting personnel . 22 2.2 The reasons about the problems of controlling accounting risk in commercial banks . 22 2.2.1 Imperfect bank management mode . 22 2.2.2 Inadequate accounting information
15、reflection in the bank accounting system . 23 2.2.3 Lack of rigid constraints in accounting procedures . 23 2.2.4 Confusion between accounting risk supervision and administrative management . 24 2.2.5 Unsound internal accounting control system . 24 2*2.6 Lack of professional knowledge among accounti
16、ng personnel . 25 3 Reflection and enlightenment from Societe Generate in preventing accounting risks . 26 3.1 The case of Societe Generale . 26 3.2 Analysis the reasons of Societe Generale Banks event . 27 3.2.1 Defects in the technology of the bank imformation system . 27 3.2.2 Defects in the inte
17、rnal bank risk supervision and control . 27 3.2.3 Moral hazard of accounting personnel . 28 3.3 The enlightenment of controlling accounting risk in Societe Generale 28 3.3.1 Perfection of organizational system and internal control management *28 3.2.2 Rationalization of post setting and strengthing
18、of supervision 29 4.2 Improvement of the revealment and disclosure system of accounting system *31 4.2.1 Establishment of minimal accounting information disclosure standards *32 4.2.2 Perfection of accounting statement system and more attention should be paid to the risk level disclosure of off-bala
19、nce sheet activities . 33 4.3 Establishment and perfection of commercial banks accounting management system . 34 4.3.1 Improvement of accounting business system .344.3.2 Reform of current decentralized account check system . 34 4*3.3 Perfection of accounting management system and establishment of ac
20、counting risk management frame . 34 4.4 Perfection internal control system . 35 4.4.1 Sound internal accounting management system . 35 4.4.2 Establishment of early accounting risk warning system . 36 4.4.3 Effective evaluation system for internal accounting control system 36 4.5 Perfection of superv
21、ision system for bank accounting risk . 38 4.5.1 Enhancement of bank accounting supervision . 38 4.5.2 Full exertion of internal auditing functions . 38 4.5.3 Strengthening the external auditing supervision and restraint system 39 4.6 Strict responsbility investigation system . 40 4.7 Improvement of
22、 the risk prevention awareness and professional quality of accounting personnel . 40 4.7.1 Enhancement of accounting personnel working rules and prevention of their moral hazards . 41 4.7.2 Adoption of scientific and comprehensive stimulation and evaluation system . 41 4.7.3 Reinforcement of trainin
23、g to improve the general quality of accounting personnel . 41 References . 43 Thanks . 45 VI 近年来，国际国内银行业重大案件层出不穷，不仅影响了经济的运行，也破 坏了社会的稳定。从 2001年我国审计报告揭露的 “ 金融机构利用票据市场管理漏 洞将大量商业银行资金投向股市 ” ，到 2002年的 “ 房地产开发商虚假按揭骗取银 行资金 ” ，再到 2003年的 “ 内外勾结骗取银行资金 ” ， 2004年的工商银行上海外高 桥支行姚康达 7141万个人住房贷款案，交通银行 2.21亿元不良贷款核销案，
24、2005 年中国银行黑龙江河松街支行涉及 10亿元票据诈骗的 “ 高山案件 ” ，中国建设银 行吉林分行 3.2亿元存款蒸发案等，这些案件造成的损失之大、影响之恶劣为我们 敲响了警钟，对于银行会计部位的风险应该受到广泛的关注。 银行会计作为一项基础性会计工作，其重要性体现在，要求其对银行经营管 理活动进行核算监督，反映的财务信息必须真实、公允。由于银行会计业务贯穿 于银行经营管理的始终，会计作为核心环节，更是在许多方面直接或者间接的影 响着银行的经营风险和信用风险。同时，近年来科技进步和客户需求的多元化使 我国商业银行所面临的形势比以前大为复杂，加之新兴的衍生金融产品的交易和 资产证券化的推广
25、，也使得会计风险加大，监管难度也相应增大。因此，面临着 复杂的外围环境和人为因素，商业银行会计工作潜伏着各种风险。如何加强银行 会计风险管理、积极应对会计风险是减少资金损失、降低案件发生率的重要环节， 是加强银行内部控制、进一步防范金融风险的重中之重。 银行业全面开放之后，各外资 银行纷纷进驻中国，对国内银行构成了强大的 竞争威胁，尤其对银行经营理念的理解和风险防范产生了重大影响。特别是 2008 年爆发的全球性金融危机，使各银行都面临着巨大的经营风险。我国的商业银行 由于其自身的制度建设不完善，经营过程中更加容易发生风险。从以往的案件中 可以看出，会计部位是银行风险的高发部位，会计风险的防范
26、也成为防范风险的 重要一环，受到越来越多的关注，所以加强对商业银行会计风险的防范势在必行。 本文的写作主线采用以理论分析为基础，结合国内的具体情况进行论证，以 国外的典型案例为剖析，总结出防范我国 商业银行会计风险的几点思考。首先立 足于关于会计风险已有的研究，根据国内外会计风险研究综述，分析了会计风险 的基本内涵，分析了商业银行会计风险的特点包括：客观性、隐蔽性、复杂性、 突发性以及后果的严重性，从会计信息风险、会计核算风险、会计监督风险与会 计人员风险分析了商业银行的会计风险。简要论述了商业银行会计风险的相关理 论基础。然后，总结关于 H前商业银厅会计风险控制中尚存在的问题，并分析其 存在
27、的原因。其次，本文引用法国兴业银行欺诈案作为本文的案例。法国兴业银 行是具有悠久历史的老牌银行，不仅是法国第二大银行，而且是法国金融业的支 柱，同时也是欧洲盈利最丰厚的银行之一。但就是这样的一个全球超一流银行， 却在一夜之间由于交易员的违规操作而损失 49亿欧元，约 72亿美元。本文即结 合法国兴业银行欺诈案中引起的会计风险控制的思考，具体分析会计风险在整个 银行经营管理各环节所起的作用，并得出对我国商业银行防范会计风险的一些启 示。最后，结合相关的理论分析及案例剖析，从建立健全会计规范体系、改善会 计信息的揭示与披露系统、建立健全商业银行会计管理制度、建全内控制度体系 统、完 善银行会计风险
28、的监督体系、严格的责任追究制度、提髙会计人员的风险 防范意识与专业素质几个方面得出对在我国商业银行会计风险控制的几点思考。 本文共分为五部分，每部分内容如下：第一部分为引言部分，介绍本论题研 究的背景、意义、国内外研究综述、写作思路及方法以及文章框架；第二部分是 商业银行会计风险的概述，介绍了商业银行会计风险的概念、特点、分类、原则 和相关理论基础；第三部分总结并分析了商业银行会计风险控制中存在的问题及 原因；第四部分引用法国兴业银行为例，吸取其在会计风险控制中的教训；第五 部分结合相关分析，总结出防范商业银行会计风险的几点对策。 关键 词：商业银行 会计风险 风险控制 Abstract In
29、 recent years5intemational and domestic banksmajor crime cases emerged endlessly.The cases not only had influenced economic operation but also destroyed the stability of the society. From 2001 our country audit report revealedTinancial institutions using commercial paper market management disfigurem
30、ent put large commercial banks funding to the stock market ?to 2002real estate developers diddle bank funds by using false mortgage,again to 2003 the collusion of inside and outside diddle bank funds,2004 ICBC shanghai waigaoqiao sub-branch Yao kangda 71.41 million individual housing loan case,221 m
31、illion yuan non-performing loans cancel after verification case of bank of communications,Heilongjiang hesong street sub-branch of bank of chinagaoshan caseMinvolved bills mountain reaching one billion yuan,320 million yuan deposit evaporation case of jilin branch of China construction bank and so on,the big loss and adverse impact of those cases make wake-up call for us, risk prevention and control of bank accounting parts has attracted a lo