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1、第七章第七章产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法一、分步法的涵义及适应范围一、分步法的涵义及适应范围1. 1.分步法的涵义分步法的涵义以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2. 2.分步法的适应范围分步法的适应范围主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。二、分步法的特点二、分步法的特点（一）（一） 成本计算对象：产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按照产品的生产
2、成本计算对象：产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按照产品的生产步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。1. 1.如果只生产一种产品成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应如果只生产一种产品成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照产品的生产步骤设置。该按照产品的生产步骤设置。2. 2.如果生产多种产品成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该如果生产多种产品成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该按照每种产
3、品的各个生产步骤设置。按照每种产品的各个生产步骤设置。在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。总之，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤，企业应根据生产特点和总之，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤，企业应根据生产特点和成本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合理确定作为成本计算对象的生产步骤。成本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合理确定作为成本计算对象的生产步骤。对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本；对管理上有
4、必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本；对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并计算对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并计算成本。成本。（二）（二） 成本计算期：在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，而产品又是大量重复生成本计算期：在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，而产品又是大量重复生产，所以产品成本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报告期相一致。每个会计报告期都产，所以产品成本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报告期相一致。每个会计报告期都
5、要进行产品成本计算。要进行产品成本计算。（三）（三） 期末完工产品和在产品成本的计算。为了计算完工产品成本和月末在产品成本，需要采用适当期末完工产品和在产品成本的计算。为了计算完工产品成本和月末在产品成本，需要采用适当的分配方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，从而计的分配方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。算出完工产品的成本和在产品成本的成本。在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可以间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可以
6、间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月、定期地进行，在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在产成本计算一般都是按月、定期地进行，在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在产品。品。（四）各步骤之间结转成本。在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各步骤成本（四）各步骤之间结转成本。在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各步骤成本时，采用了逐步结转和平行结转两种方一、逐步结转分步法特点时，采用了逐步结转和平行结转两种方一、逐步结转分步法特点法。法。1. 1.逐步结转分步法含义逐步结转分步法含义按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤
7、半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成本的一种方法。本的一种方法。2. 2.适用范围适用范围主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。企业不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。企业不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。成本计算的需要成本计算的需要对外销售的需要对外销售的需要理由包括理由包括进行同行业成本评比的需要进行同行业成本评比的需要成本控制的需要成本控制的需要3. 3.主要特点主要特点既要计算
8、最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同工半成品成本，要随半成品实物转移，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同产品的“基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤产品的
9、“基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤计算出完工产成品成本。计算出完工产成品成本。二、逐步结转分步法的计算程序二、逐步结转分步法的计算程序采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半
10、成品实物的骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的流转程序。流转程序。半成品直接转移的成本结转程序，半成品直接转移的成本结转程序，即各步骤所生产的半成品完工以后，不即各步骤所生产的半成品完工以后，不各生产步骤的完工半成品验收各生产步骤的完工半成品验收合格后并不入库，而是直接转交给合格后并不入库，而是直接转交给半成品直接转移的成本结转程序半成品直接转移的成本结转程序半成品入库的成本结转程序半成品入库的成本结转程序在完工半成品验收入库时在完工半成品验收入库时通过半成品仓库收发，而是直接转移到通过半成品仓库收发，而是直接转移到借：自制半成品半成品借：自制
11、半成品半成品下一生产步骤继续加工下一生产步骤继续加工半成品实物半成品实物贷：基本生产成本上一步骤贷：基本生产成本上一步骤第一步骤成本明细账第一步骤成本明细账第二步骤成本明细账第二步骤成本明细账第三步骤成本明细账第三步骤成本明细账下一步骤继续加工，这样半成品成本就下一步骤继续加工，这样半成品成本就第一步骤成本明细账第一步骤成本明细账第二步骤成本明细账第二步骤成本明细账第三步骤成本明细账第三步骤成本明细账下一步骤领用半成品时下一步骤领用半成品时转移方式转移方式在各步骤产品成本明细账之间直接结在各步骤产品成本明细账之间直接结40 00040 00045 00045 00050 00050 000第一
12、步第一步第二步第二步直接材料直接材料借：基本生产成本下一步骤借：基本生产成本下一步骤各生产步骤的完工半成品先各生产步骤的完工半成品先15 00015 00018 00018 00021 00021 000直接材料直接材料第一步第一步第二步第二步半成品费用半成品费用半成品费用半成品费用半成品成本半成品成本贷：自制半成品半成品贷：自制半成品半成品半成品费用半成品费用半成品费用半成品费用验收入库，等下一生产步骤需要验收入库，等下一生产步骤需要每月月末，各步骤产品成本明细账中归集了各项生产费用每月月末，各步骤产品成本明细账中归集了各项生产费用8 0008 000( (包括所耗上一步骤半成品费用包括所耗
13、上一步骤半成品费用8 5008 500) )。如。如9 0009 000直接人工直接人工直接人工直接人工直接人工直接人工结转程序结转程序4 0004 0004 2504 250) )，就，就3 0003 000( (最后步骤为产成品最后步骤为产成品直接人工直接人工) )，又有正在本步骤加工中的在产品，又有正在本步骤加工中的在产品直接人工直接人工( (狭义在产品狭义在产品直接人工直接人工果某步骤既有完工的半成品果某步骤既有完工的半成品5 0005 0006 5006 5006 0006 000制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用半成品入库的成本结转程序，即各半成品入库的成本结转程序，
14、即各时，再从半成品仓库领出半成品继时，再从半成品仓库领出半成品继需要采用适当的分配方法，将本步骤归集的生产费用在完工半成品需要采用适当的分配方法，将本步骤归集的生产费用在完工半成品 ( (最后步骤为产成品最后步骤为产成品) )与正在本步与正在本步3 0003 0002 7502 7502 0002 000制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用58 00058 00065 00065 000) )的的合合计计合合计计55 00055 000) )之间进行分配，从而计算出本步骤完工半成品之间进行分配，从而计算出本步骤完工半成品合合计计( (狭义在产品狭义在产品骤加工中的在产品骤加工中的在
15、产品( (最后步骤为产成品最后步骤为产成品步骤所生产的半成品完工以后，通过半步骤所生产的半成品完工以后，通过半25 00025 00028 00028 000续加工续加工20 00020 000合合计计合合计计合合计计成本，然后通过半成品的逐步结转，半成品成本就像“滚雪球”似地不断增大，从而在最后一个步成本，然后通过半成品的逐步结转，半成品成本就像“滚雪球”似地不断增大，从而在最后一个步54 00054 00059 00059 000转出半成品转出半成品转出产成品转出产成品转出半成品转出半成品50 00050 000成品仓库收发，并设置成品仓库收发，并设置? ?自制半成品明自制半成品明21 0
16、0021 00025 00025 00018 00018 000转出半成品转出半成品转出产成品转出产成品转出半成品转出半成品骤的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。骤的产品成本明细账中，计算出完工产成品成本。成本成本成本成本成本成本这一核算程序表明，采用逐步结转分步法分步骤归集生产费用，逐步计算并结转半成品成本，这一核算程序表明，采用逐步结转分步法分步骤归集生产费用，逐步计算并结转半成品成本，成本成本成本成本成本成本细账细账? ?，用以登记完工入库和生产领用，用以登记完工入库和生产领用4 0004 0006 0006 0005 0005 000在产品成本在产品成本在产品成本在产品成本在产品
17、成本在产品成本半成品成本结转与半成品实物转移同步进行。而每一个步骤的成本计算都可以看成是运用了一次品半成品成本结转与半成品实物转移同步进行。而每一个步骤的成本计算都可以看成是运用了一次品3 0003 0002 0002 000在产品成本在产品成本4 0004 000在产品成本在产品成本在产品成本在产品成本的半成品。的半成品。种法，因此，可以将逐步结转分步法看成是品种法的多次连续应用。种法，因此，可以将逐步结转分步法看成是品种法的多次连续应用。第一步自制半成品第一步自制半成品综合逐步结转分步法的特点综合逐步结转分步法的特点第二步自制半成品第二步自制半成品图图7-17-1 逐步结转分步法成本计算程
18、序图逐步结转分步法成本计算程序图将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“直将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“直( (不设自制半成品库不设自制半成品库) )成本明细账成本明细账成本明细账成本明细账接材料”或专设的“半成品”成本项目，综合记入各接材料”或专设的“半成品”成本项目，综合记入各54 00054 000入入库库50 00050 000入入库库该步骤的产品成本明细账中。该步骤的产品成本明细账中。从第二步骤起，各步骤领用的半成品的成本，构成各该步骤的一项费从第二步骤起，各步骤领用的半成品的成本，构成各该步骤的一项费50 00050 000领领用用45 00045 000( (一一) )
19、 半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转领领用用用，称为半成品费用。用，称为半成品费用。在半成品按实际成本综合结转时在半成品按实际成本综合结转时余余额额4 0004 000余余额额5 0005 000各步骤所耗上一步骤的半成品费用各步骤所耗上一步骤的半成品费用下一步骤领用半成品实际数量半成品实际单位成本下一步骤领用半成品实际数量半成品实际单位成本图图7-27-2 逐步结转分步法成本计算程序图逐步结转分步法成本计算程序图( (设自制半成品库设自制半成品库) )( (一一) ) 半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转如果各步骤半成品要通过半成品库核算，各步骤耗用半成品实际单位成
20、本的计算，可根据企如果各步骤半成品要通过半成品库核算，各步骤耗用半成品实际单位成本的计算，可根据企业的具体情况，选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等计价方法。业的具体情况，选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等计价方法。如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的，则本如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的，则本月所耗半成品费用也可按上月末的实际加权平均单位成本计算。月所耗半成品费用也可按上月末的实际加权平均单位成本计算。如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则可将上一生产步骤半成品实际成本合计数转如果各步骤半成品不通过半成
21、品库核算，则可将上一生产步骤半成品实际成本合计数转入下一生产步骤产品成本明细账。入下一生产步骤产品成本明细账。 例例 7-17-1 假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产 A A 半成半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需加工数量向半成品库领用。该企业以甲产品及其所经过的品，交半成品库验收；第二车间按照所需加工数量向半成品库领用。该企业以甲产品及其所经过的生产步骤的生产步骤的 A A 半成品为成本核算对象，按成本核算对象设置的产品成本明细账有甲产成品半成品为成本核算对象，按成本核算对象设
22、置的产品成本明细账有甲产成品( (第二车第二车间间) )、甲产品的、甲产品的 A A 半成品半成品( (第一车间第一车间) )。产品成本明细账按照直接材料。产品成本明细账按照直接材料( (或半成品或半成品) )、直接人工和制造费、直接人工和制造费用三个成本项目设置专栏组织核算。用三个成本项目设置专栏组织核算。该企业经过半成品仓库收发的该企业经过半成品仓库收发的 A A 半成品，设置“自制半成品半成品，设置“自制半成品A A 半成品”明细账组织收入、发半成品”明细账组织收入、发出和结存的核算。送交半成品仓库的半成品，按实际成本综合结转；半成品仓库发出的出和结存的核算。送交半成品仓库的半成品，按实
23、际成本综合结转；半成品仓库发出的 A A 半成品采半成品采用用综合逐步结转法综合逐步结转法按照结转的半成品成本在按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同的反映方法不同分项逐步结转法分项逐步结转法全月一次加权平均法计算其实际成本。全月一次加权平均法计算其实际成本。该企业某年该企业某年 6 6 月份有关资料如下：月份有关资料如下：1. 1.第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配。两个车间月末在产品均第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配。两个车间月末在产品均按定额成本计价。按定额成本计价。2. 2.月初、月末在产品
24、定额成本以及本月生产费用发生额如表月初、月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额如表 7-17-1 所示。所示。表表 7-17-1成本资料成本资料单位单位: :元元项项目目月初在产品定额成本月初在产品定额成本第第一一本月发生生产费用本月发生生产费用车间车间月末在产品定额成本月末在产品定额成本月初在产品定额成本月初在产品定额成本第第二二本月发生生产费用本月发生生产费用车间车间月末在产品定额成本月末在产品定额成本直接直接材料材料38 00038 000半成品半成品直接直接人工人工22 00022 00060 00060 00026 00026 000制造制造费用费用46 00046 000合计合计
25、106 000106 000126 000126 00056 00056 000122 000122 000308 000308 00052 00052 00050 00050 000134 000134 000196 000196 000122 000122 00024 00024 00052 00052 00074 00074 00010 00010 000177 000177 00025100025100027 00027 00089 00089 000该企业某年该企业某年 6 6 月份有关资料如下：月份有关资料如下：3. 3.本月初半成品库结存本月初半成品库结存 A A半成品半成品 8
26、00800件，其实际成本总额为件，其实际成本总额为206 000206 000元。本月第一车间完工入库元。本月第一车间完工入库A A半半成品成品 1 0001 000 件，第二车间从半成品库领用件，第二车间从半成品库领用 A A 半成品半成品1 4001 400 件。本月完工入库甲产成品件。本月完工入库甲产成品 1 6001 600 件。件。成本计算程序如下：成本计算程序如下：(1)(1) 计算第一车间本月生产计算第一车间本月生产 A A 半成品的实际成本。半成品的实际成本。(2)(2) 第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有上步骤转入费用，将第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有上步骤转
27、入费用，将 A A 半成品月初在产品定额成半成品月初在产品定额成本和本和本月发生的生产费用记入第一车间产品成本明细账后，即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额本月发生的生产费用记入第一车间产品成本明细账后，即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额成本，从而计算出完工成本，从而计算出完工 A A 半成品的成本。其计算过程见半成品的成本。其计算过程见表表 7-27-2 所示。所示。表表 7-27-2产品成本计算表产品成本计算表车间名称：第一车间车间名称：第一车间产品名称：半成品产品名称：半成品 A A单位单位: : 元元200200年年月月日日6 66 66 66 66 66 61 13030303
28、0303030303 3摘摘要要在产品定额成本在产品定额成本本月生产费用本月生产费用生产费用合计生产费用合计完工半成品成本完工半成品成本半成品单位成本半成品单位成本在产品定额成本在产品定额成本产产量量直接直接( (件件) )材料材料直接直接人工人工22 00022 00060 00060 00082 00082 00056 00056 000565626 00026 000制造制造费用费用46 00046 000122 000122 000168 000168 000116 000116 00011611652 00052 000成本成本合计合计106 000106 000308 000308
29、 000414 000414 000280 000280 000280280134 000134 00038 00038 000126 000126 000164 000164 0001 0001 000108 000108 00010810856 00056 000164 000164 00056 00056 000108 000108 000108 000108 0001 0001 00010810882 00082 00026 00026 00056 00056 00056 00056 0001 0001 0005656168 000168 00052 00052 000116 0001
30、16 000116 000116 0001 0001 000116116108 000108 00056 00056 000116 000116 000280 000280 000 或或 414 000414 000134 000134 000280 000280 000根据第一车间的半成品入库单所列的入库数量和第一车间产品成本明细账中完工转出的根据第一车间的半成品入库单所列的入库数量和第一车间产品成本明细账中完工转出的 A A 半成品成半成品成本，编制会计分录如下：本，编制会计分录如下：借：自制半成品借：自制半成品A A 半成品半成品280 000280 000贷：基本生产成本贷：基本生产成
31、本第一车间第一车间(A(A 半成品半成品) )280 000280 000(2)(2)根据计价后的第一车间半成品入库单和第根据计价后的第一车间半成品入库单和第二车间半成品领用单，登记“自制半成品明细账”二车间半成品领用单，登记“自制半成品明细账”表表 7-37-3自制半成品明细账自制半成品明细账半成品名称：半成品名称：A A单位：元单位：元月初余额月初余额月月份份数量数量( (件件) )实际实际成本成本6 67 7800800400400206 000206 000108 000108 000本月入库本月入库数量数量( (件件) )1 0001 000合合计计数量数量( (件件) )1 800
32、1 800本月领用本月领用实际实际成本成本486 000486 000实际实际成本成本280 000280 000单单 位位 成成实际实际数量数量( (件件) )本本成本成本2702701 4001 400378 000378 000半成品加权平均单位成本半成品加权平均单位成本486 000486 0001 8001 800270(270(元元) )本月领用半成品实际成本本月领用半成品实际成本1 4001 400270270378 000(378 000(元元) )根据第二车间领用半成品的领用单，编制会计分录如下：根据第二车间领用半成品的领用单，编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成
33、本第二车间第二车间( (甲产品甲产品) )378 000378 000贷：自制半成品贷：自制半成品A A 半成品半成品378 000378 000(3)(3)计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和从半成品库领用的第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和从半成品库领用的A A 半成品成半成品成本。在第二车间产品成本明细账中，登记了月初在产品的定额成本，本月本步发生的生产费用和半本。在第二车间产品成本明细账中，登记了月初在产品的定额成本，本月本步发生的生产费用和半成品仓库转入的耗用成品仓库
34、转入的耗用 A A 半成品费用以后，就可以按照与第一车间成本计算相同的方法计算出完工的半成品费用以后，就可以按照与第一车间成本计算相同的方法计算出完工的甲产成品实际成本。其计算过程见表甲产成品实际成本。其计算过程见表 7-47-4 所示。所示。表表 7-47-4产品成本明细账产品成本明细账车间名称：第二车间车间名称：第二车间产品名称：甲产品产品名称：甲产品单位单位: : 元元200200年年月月日日6 66 66 66 66 66 66 61 1303030303030303030303030摘摘要要在产品定额成本在产品定额成本本月生产费用本月生产费用转入转入 A A 半成品费用半成品费用生产
35、费用合计生产费用合计完工产成品成本完工产成品成本完工产成品单位成本完工产成品单位成本在产品定额成本在产品定额成本产量产量( (件件) )半成品半成品122 000122 000378 000378 000500 000500 000直接直接人工人工24 00024 00074 00074 00098 00098 00088 00088 000555510 00010 000制造制造费用费用50 00050 000177 000177 000227 000227 000200 000200 00012512527 00027 000成本成本合计合计196 000196 000251 000251
36、 000378 000378 000825 000825 000736 000736 00046046089 00089 0001 6001 600448 000448 00028028052 00052 000甲产品实际成本总额甲产品实际成本总额448 000448 00088 00088 000200 000200 000736 000(736 000(元元) )甲产品实际平均单位成本甲产品实际平均单位成本736 000736 0001 6001 600460(460(元元) )根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品根据第二车间产品成本明细账
37、的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品实际总成本的会计分录如下：实际总成本的会计分录如下：借：库存商品甲产品借：库存商品甲产品736 000736 000贷：基本生产成本贷：基本生产成本第二车间第二车间( (甲产品甲产品) )736 000736 000(二) 半成品按计划成本综合结转在半成品按计划成本综合结转时按计划成本综合逐步结转半成品成本时，半成在半成品按计划成本综合结转时按计划成本综合逐步结转半成品成本时，半成品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计算出半成品实际成本后，再计
38、算半成品的成本差异率，将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。异率，将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。( (三三) ) 半成品成本综合结转的成本还原半成品成本综合结转的成本还原1. 1.成本还原的意义成本还原的意义采用综合结转法，各步骤耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，这样采用综合结转法，各步骤耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。因此，为了能够提供按原始成计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项
39、目反映的成本资料。因此，为了能够提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，以便从整个企业的角度考核和分析产品成本的构成和水平，就必须本项目反映的产成品成本资料，以便从整个企业的角度考核和分析产品成本的构成和水平，就必须对产成品成本中“半成品”成本项目进行“还原”。对产成品成本中“半成品”成本项目进行“还原”。所谓成本还原就是从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解所谓成本还原就是从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成还原为直接材料、直接人工、制造费用
40、等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。本。2. 2.成本还原的方法成本还原的方法成本还原的计算程序如下：成本还原的计算程序如下：第一步：计算成本还原分配率。计算公式如下：第一步：计算成本还原分配率。计算公式如下：第二步：计算半成品各成本项目还原值。其计算公式如下：第二步：计算半成品各成本项目还原值。其计算公式如下：第三步：计算还原后产成品各成本项目金额。在成本还原基础上，将各步骤还原前和还原后相同的第三步：计算还原后产成品各成本项目金额。在成本还原基础上，将各步骤还原前和还原后相同的半成品某成本项半成品某成本项上步骤完工半成品上步骤完工半成品成本还原分配率成本还原分配率成本项
41、目加计，即可求得还原后产成品各成本项目的金额。成本项目加计，即可求得还原后产成品各成本项目的金额。该成本项目金额该成本项目金额目还原值目还原值第四步：如果成本计算有两个以上的步骤，则需重复前三步骤进行再次的还原，直至还原到第一步第四步：如果成本计算有两个以上的步骤，则需重复前三步骤进行再次的还原，直至还原到第一步骤为止。骤为止。以以 例例 7-17-1资料按还原分配率法进行成本还原，资料按还原分配率法进行成本还原，编制“产品成本还原计算表”见表编制“产品成本还原计算表”见表 7-57-5。表表 7-57-5产品成本还原产品成本还原计算表计算表产量：产量：1 6001 600 件件产产 品品 名
42、名 称称 ： 甲甲 产产 品品200200 年年 6 6 月月单位：元单位：元还原分配率法还原分配率法成本还原分配率成本还原分配率这种方法是按各步骤这种方法是按各步骤上步骤本月所产该种半成品成本合计上步骤本月所产该种半成品成本合计本月产成品所耗上半步骤半成品费用本月产成品所耗上半步骤半成品费用还原比重法还原比重法所耗上一步骤半成品费用所耗上一步骤半成品费用占上一步骤所产该种半成占上一步骤所产该种半成品总成本的比例品总成本的比例( (即还原即还原分配率分配率) )进行还原。进行还原。行次行次 项目项目还原前产成品成本还原前产成品成本还原还原半成品半成品分配率分配率直直接接直接直接制制材料材料人工
43、人工费用费用88 00088 000造造成成本本合计合计736 000736 000280 000280 0000 0736 000736 000460460448 000448 000200 000200 000116 000116 000185 600185 600385 600385 600241241本月所产半成品成本本月所产半成品成本成本还原值成本还原值1.61.6108 000108 00056 00056 000-448 000-448 000172 800172 80089 60089 600还还 原原 后后 产产 成成 品品 成成 本本 还原后产成品单位成还原后产成品单位成本
44、本 1 6001 600172 800172 800177 600177 600108108111111本月第二车间生产的甲产成品成本中，所耗上一步骤本月第二车间生产的甲产成品成本中，所耗上一步骤( (第一车间第一车间)A)A 半成品的综合成本为半成品的综合成本为 448 000448 000 元。元。上一步骤上一步骤( (第一车间第一车间) )本月所产本月所产 A A 半成品的总成本为半成品的总成本为 280 000280 000 元。元。A A 半成品成本还原分配率半成品成本还原分配率448 000448 000280 000280 0001.61.6第行的成本还原值：第行的成本还原值：甲
45、产成品所耗甲产成品所耗 A A 半成品费用中的直接材料半成品费用中的直接材料108 000108 0001.61.6172 800(172 800(元元) )甲产成品所耗甲产成品所耗 A A 半成品费用中的直接人工半成品费用中的直接人工56 00056 0001.61.689 600(89 600(元元) )甲产成品所耗甲产成品所耗 A A 半成品费用中的制造费用半成品费用中的制造费用116 000116 0001.61.6185 600(185 600(元元) )第行的还原后产成品各成本项目的成本金额：即：第行的还原后产成品各成本项目的成本金额：即：甲产成品的直接材料甲产成品的直接材料 0
46、0172 800172 800172 800(172 800(元元) )甲产成品的直接人工甲产成品的直接人工 88 00088 00089 60089 600177 600(177 600(元元) )甲产成品的制造费用甲产成品的制造费用 200 000200 000185 600185 600385 600(385 600(元元) )还原以后的甲产成品成本总额还原以后的甲产成品成本总额172 800172 800177 600177 600385 600385 600736 000(736 000(元元) )( (四四) ) 综合结转法的优缺点综合结转法的优缺点1. 1.综合结转法的优点综合结
47、转法的优点分项结分项结表表 7-67-6转转200200年年月月日日6 66 66 66 66 66 61 130303030303030303030可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理；以综合方式结转半成品成本可以简化半成品成本结费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理；以综合方式结转半成品成本可以简化半成品成本结转工作。转工作。2. 2.综合结转法的缺点综合结转法的缺点不能提供按原始成本项目反映的产成品成本信息，因而
48、难以从企业角度分析和考核产品成本的结构不能提供按原始成本项目反映的产成品成本信息，因而难以从企业角度分析和考核产品成本的结构和水平；如果管理上要求提供这方面的成本资料，还需要将综合结转算出的产成品成本进行成本还和水平；如果管理上要求提供这方面的成本资料，还需要将综合结转算出的产成品成本进行成本还原，从而增加核算工作量。原，从而增加核算工作量。四、分项逐步结转分步法四、分项逐步结转分步法( (一一) ) 分项逐步结转分步法的特点分项逐步结转分步法的特点将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入下一生产步骤产品将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目
49、，分别记入下一生产步骤产品成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明细账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。细账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。 例例 7-27-2 以以 例例 7-17-1资料，假定第一车间生产资料，假定第一车间生产的的 A A 半成品直接交第二车间继
50、续加工，本月本月第半成品直接交第二车间继续加工，本月本月第一车间完工入库一车间完工入库 A A 半成品半成品 1 0001 000 件，第二车间完工入库甲产成品件，第二车间完工入库甲产成品 1 2001 200 件。两个车间月初、月末在产件。两个车间月初、月末在产品品定额成本以及本月生产费用发生额资料同定额成本以及本月生产费用发生额资料同 例例 7-17-1。(1)(1)采用分项逐步结转分步法计算产品成本。其计算过程见表采用分项逐步结转分步法计算产品成本。其计算过程见表 7-67-6。按照半成品的实际成本结转按照半成品的实际成本结转基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品名称：半成品产品名称：