《新会计准则下长期股权投资对上市公司利润的影响.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新会计准则下长期股权投资对上市公司利润的影响.pdf（6页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、龙源期刊网 http:/新会计准则下长期股权投资对上市公司利润新会计准则下长期股权投资对上市公司利润的影响的影响作者：肖欢明来源：消费导刊理论版2008 年第 17 期 摘 要2006年 2 月 15日，财政部正式发布了 39项企业会计准则（以下简称“新准则”），并要求 2007年 1月 1 日起在上市公司执行。新准则对长期股权投资核算方法在初始成本计量和后续计量两个方面做了很大的变更，因此对上市公司的净利润的产生了较大的影响。股权投资差额为借方余额的，上市公司净利润将增加，反之上市公司净利润将减少。 关键词新会计准则 长期股权投资 会计处理 利润作者简介：肖欢明（1980-），男，湖南衡阳人
2、，单位：浙江商业职业技术学院会计系，中级经济师，硕士学位。一、长期股权投资在新会计准则下的会计处理 2006年 2 月 15日，财政部正式发布了39项企业会计准则，新会计准则对长期股权投资的核算方面发生了很大的变化。无论在初始计量，还是在后续计量上都发生了非常大的改变。（一）初始计量 1企业合并的初始计量（1）同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减
3、的，调整留存收益。例 1：2006年 12月 20日，A 公司以银行存款 200万元取得 B公司 70的股权（A和 B同受 C 公司控制），投资时B公司的账面价值为 400万元。按新准则的做法，A公司对 B 公司的初始投资成本为280万元（40070），因为以 200万元的代价取得了 280万元的份额，多得的 80万元计入资本公积。龙源期刊网 http:/ A公司应作如下处理：借：长期股权投资B公司（投资成本） 280贷：银行存款 200资本公积 80如果投资时 B 公司所有者权益总和为280万元，则 A公司享有投资份额为 196万元（28070%），差额 4万元应冲减资本公积。A公司会计处理
4、为：借：长期股权投资B公司（投资成本） 196资本公积 4贷：银行存款 200（2）非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当以按照企业会计准则第20 号-企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。也即为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本。例 2：A公司以一项无形资产换取B 公司 80的股权（A和 B为非同一控制），换出无形资产的账面价值为 1000万元，公允价值为 1200万元。按新准则的做法，A公司对 B 公司的初始投资成本为1200万元；其与换出无形资产账面价值之间的差额
5、，计入当期损益，反映在营业外收入中。 A公司会计处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本） 1200贷：无形资产 1000营业外收入 200 2非企业合并的长期股权投资的初始计量非企业合并取得长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并取得的股权投资基本一致，也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本。需要指出的是通过非货币龙源期刊网 http:/性资产交换或债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7 号-非货币性资产交换或企业会计准则第12号-债务重组的相关规定来确定。（二）后续计量 1成本法投资企业能够对被投资单位实施控制的和投资企业对被投资单位不具有共
6、同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算。对于控制子公司，在编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。在对非同一控制下取得的子公司采用成本法核算时，按规定确定初始成本后，投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；投资方对初始投资成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。例 3： A公司以一项无形资产换取B公司 80的股权（A和 B 为非同一控制），换出无形资产的账面价值为 300万元，公允价值为 350万元。购买当日，B企业的可辨认资产公允价值为 450万。由例 2 可得 A公司长期股
7、权投资初始成本为350元，而按照 B公司可辨认资产公允价值与投资所占份额计算，所得投资成本为360万（45080%），则其差额 10万（360-350）计入当期损益。会计处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本） 10贷：营业外收入 10若购买当日，B企业的可辨认资产公允价值为400万。则差额 30万（350-40080%）确认为商誉。会计处理为：借：商誉 30贷：长期股权投资B公司（投资成本） 30成本法核算下，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利
8、润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。对此的处理方法与原会计准则的处理相吻合，这里不再赘述。 2权益法龙源期刊网 http:/投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。例 4： A公司以银行存款 200万取得 B公司 20的股权（取得后对B 公司具有重大影响）。购买当日，B企业的可辨认资产公
9、允价值为800万。显然，此种情况采用权益法核算，会计处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本） 200贷：银行存款 200若购买当日，B企业的可辨认资产公允价值为1200万。A公司应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额为 240万（大于初始投资成本200万）。则差额 40万计入当期损益，同时调整长期股权投资的投资成本。会计处理为：借：长期股权投资B公司（投资成本）200贷：银行存款 200借：长期股权投资B公司（投资成本） 40贷：营业外收入 40按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量的规定
10、处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号-资产减值的规定处理。 3核算方法的转变投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。龙源期刊网 http:/因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号-金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。二、新会计准则下长期股权投
11、资对上市公司利润的影响在股权投资差额取消后，将不再需要对股权投资差额进行摊销，从而影响相关企业的净利润。股权投资差额为借方余额的，净利润将增加，反之净利润将减少。为了评价长期股权投资核算方法的变更对上市公司未来各期利润的影响程度，我们采用（股权投资差额+合并价差）/净利润（简称 EP指标）来反映准则调整对不同公司的影响程度。通过计算，我们发现EP指标较大的前 9名公司中，EP值均大于 800%，如果我们假设原来股权投资差额或合并价差按照20 年摊销，净利润变化将可能达到50%以上，当然具体的影响情况仍需具体分析其摊销年限和是否来自关联并购，详见表1。表 1 股权投资差额和合并价差总额与税前利润
12、（EP）比值前 9位的公司资料来源：万德资讯、平安证券综合研究所从表 1 可知，长期股权投资核算方法的变更，对这些公司的净利润的影响是比较大的。而据统计，目前 A股上市公司中，有 571家上市公司存在股权投资差额和合并价差余额，占全部A股公司的 40%以上，其中两项合计为负数的有92家，若执行新准则而股权投资差额和合并价差冲销掉的话，这些公司未来期间净利润将大幅度下降，而其余479家上市公司的未来净利润的将得以大幅度提升。综上所述，新的长期股权投资准则已大大趋近国际财务报告准则，虽然，“合并差价”和“股权投资额”的调整会影响到大部分上市的收益水平，但从长远利益来说，新准则的规定将使上市公司价值得到更为公允地反映，财务信息更为可比，更有利于投资决策所需。参考文献 1杨冰，李风震，张文超，谈新旧会计准则差异J商场现代化，2006年 18 期, 288-289 2刘东明，张玉，新会计准则对资本市场的影响J资本市场,2006年 06期, 66 3罗志云，余新平，新会计准则的体系及变化J南京财经大学学报,2006年 02期,75-77龙源期刊网 http:/ 4顾中国，对新会计准则变革的几点理解J会计之友(下旬刊),2006年 06期,92-93“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文”