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1、“ . 网络出版时间： 2018-03-29 15:11:12 网络出版地址： ttp:/ 税务园地 TAXATION FIELD 营改增对融资租赁业务会计核算影响研究 文 / 程子 摘要：分 析 “ 营 改增 ” 对融资租赁 业务会计核算产生的影 响。 具体是在解 析 “ 营改增 ” 实施前后融资租赁的会计处 理方式差异性的基础上，分条解析完善融 资租赁行业 “ 营改增 ” 实施工作效率的措 施。希望能够协助融资租赁企业相关人员 能够认识到 “ 营改增 ” 对会计核算产生的 影响，不断采用应对措施，提升企业经济 运行效率，实现可持续发展的目标。 关键 词： “ 营 改增 ” ； 融资租赁；会
2、 计核算；应对措施 在上个世纪 80 年代，我国融资租赁 行业不断发展，在本世纪步入繁盛发展的 时段，其在推动我国经济供给侧结构改革 方面发挥的作用是极为显著 的。 在 2016 年 5 月 1 日， “ 营 改增 ” 在全国范围中实 施，该行业 17% 的税率计征增值税被废 除。 营业税改增值税税制的变革，对融 资租赁行业行业的会计核算工作产生显著 的影响，进而影响我国社会经济发展的 形势。 一、 营改增 ” 实施前后融资租赁的会计 处理 ( 一 )“ 营改增 ” 前的会计处理 在租赁期当天日，出租人就应该把租 赁开始当天最低租赁收款额和开始直接费 用总和录入到融资租赁款中，未担保余值 信息
3、录入环节也不容忽视，把最低租赁收 款额、开始直接费用与未担保余值总和与 现值总和的差值确定为没有达到的融资收 益项目，把没有获得的融资收益在租赁期 中不同时段进行科学配置。 对于承租人而言，应把租赁起初当天 最低租赁付款额现值和融资资产公允价值 较低者设置为固定资产的入账价值，一并 明确没有达到的融资费用，把没有达到的 融资费用在租赁期中不同时期科学配置， 按照初期应支付本金的摊余成本与现实利 率乘积，其明确每期的没有达到的融资 费用。 ( 二 )“ 营改增 ” 实施以后的会计处理 “ 营 改增 ” 税收制度实施以后，融资 租赁企业由缴纳营业税 ( 价内税 ) 整改为 增值税 ( 价外税 )。
4、 对于出租人而言，采 购设备过程中的增值税进项税额应记录 为 “ 应交税费一应交增值税 ( 进项税额 )” 180 科目，租赁开始当天不确认销项税额 1。 在确实收到租金收入之时应明确本期销 项税额， 记录为： “ 应交税费 应交增值 税 ( 销项税额 )” 科 目。 若对方把租金发 票一次开全，那么所有租金收入与价外费 用记录为计税凭据，测算销项税额；若对 方分时段开具租金发票，那么就把不同时 期的租金收入设置为计税凭据。不同时期 末明确没有确认融资租赁收益内容，记录 为： “ 主营业务收入 ” 。 对于承租人而言，获得设备时租赁当 天不确认进项税额，只有在现实支付租 金费用环节才去明确本期
5、进项税额，记 录 为： “ 应 交税费 应交增值税 ( 进项税 额 )” 科目。不同时期末摊销明确没有确 认融资租赁费用，记录为： “ 财务费用 ” 。 二、完 善融资租赁行 业 “ 营 改增 ” 实 施 工作的措施 ( 一 ) 对增值税发票管理体制有深入 认识 这是进项税额抵扣工作效率有所保障 的基 础。 “ 营 改增 ” 税收制度实施以后， 在对增值税核算过程中，一定会涉及到进 项税额抵扣的确认环节，财会人员应对增 值税发票管理体制有全面性认识并将其科 学应用到融资租赁实务工作进程中，企业 管理层也应用将监管作用发挥出来，编制 并实施有效的奖惩机制，这是强化财会人 员工作积极性与规范性的有
6、效措施，从而 进一步提升融资租赁业务核算工作效率。 在现实工作中，应整合增值税发票管理体 制，以本企业发展现状为基点，确保发票 获得记录、保管与上交等管理程序的明确 性与科学性，从而使企业增值税扣税凭证 在满足国家税法规定的基础上，为融资租 赁企业生产营销的顺畅性提供优势条件， 具体是重点做好进项税额抵扣的会计核 算、票据保管与报表制定等工作内容。 ( 二 ) 编制有效的税率 这是设备承租人销项税额部分抵扣的 依托，参照中国商务部 2015 年颁发的融 资租赁业务发展报告：售后回租融资额 在租赁行业所占比率为 61.7%，直接租赁 融资额所占比率为 22.4%，他类租赁融资 额所占比率为 15
7、.9%2。 上述数据信息有 力的证明了中国租赁行业中售后回租模式 为主导融资业务模式这一事实。 “ 营改增 ” 税制全面实施以后，融资性的售后回租业 务被设置为贷款服务，在这样的情景下即 使承租方获得了增值税专用发票也不具备 抵扣销项税额的权利，上述规定的编制与 实施在很大程度上使企业税收压力繁重 化，售后回租业务的运行进程以及营销规 模均受到不同程度的影响。 当下，国内税收管理部门面对融资租 赁行业中的售后回租业务编制了一个适用 的税率，此时承租人可以抵扣部分销项税 额，企业纳税压力也随之减轻。并为降低 售后回租业务下游实体经济的融资成本提 供了便利条件，经济业务成交率也有所 提升。 ( 三
8、 ) 积极推动会计准则国际趋势 这是优化租赁准则和税收体制的有 效办 法。 国际会计准则理事会 (IASB) 在 2016 年 1 月中旬就颁发了最新的国际租 赁会计准则，并规定租赁企业在 2019 年 年初就开始实施。最新租赁规则对承租人 的会计核算做出了明确的限制，规定承租 人把融资租赁与经营租赁业务信息资源均 整合进资产负债表内披露，借此方式强化 财务报表信息的透明性与真实性。中国会 计准则积极向国际会计准则靠拢是未来发 展的必然走向，不断优化企业租赁规则与 税收体制，为 “ 营改增 ” 工作的有效运行 提供政策支持。 三、结束语 综合全文论述的内 容， 对 “ 营 改增 ” 税制实施 的意 义， 以及对融资租赁的会 计处理产生的影响有较为全面的认 识， 同时掌握了几种有效完善融资租赁行业 “ 营 改增 ” 实施工作效果的措 施。 企业管 理人员在后续工作中应深度解 读 “ 营 改 增 ” 税制内 容， 有效把握时 机， 推进企 业发展进程。 财 参考文献： 1 赵秀云 “ 营 改增 ” 后 融资租赁业 务会计核算及集团内抵销处理 J. 财会通 讯， 2017(16)： 69-71. 2 韩金灿 . 承租人视角下有形动产售 后租回融资租赁核算问题探析 J. 商业会 计， 2015(10)： 24-26. ( 作者单 位：中 国电子科技集团公司第 三十八研究所 )