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1、 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得会得之夂 #或其他教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名 ： A 签字日期： y /Z 年 r 月： 曰 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解交得有关保留、使用学位论文的规定，有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅。本人授权老彳紋火著可以将学位论文的全部
2、或部分内容编入有关数据库进行检 索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编 学位论文。 (保密的学位论文在解密后适用本授权书 ） 学位论文作者签名 ： 玉 _如 ； 导师签名： 碎 i 签字曰期：年 月厶曰 签 字 曰 期 ： 年 T 月 2 2日 论文题目： “ 营改增 ” 对 WJ物流公司影响研究 学位类别：会计硕士 学位申请人：王枫梅 指导教师：顾光副教授 摘要 “ 营改增 ” 是我国财税改革中的一项重大举措。对于国家来说，营业税改征增值税 后，增值税作为国家税收收入的第一大税种，能够充实国库，减轻财政赤字，维持国 家的财政补贴力度，调整国税与地税的征管体制，促进国家税制的完善。而
3、对于企业 来说，一方面通过结构性减税，企业能够轻装上阵，更好的应对国际竞争；另一方面 促使企业内部进行结构性调整、专业化分工进而加强竞争力。因此，无论是对国家还 是企业， “ 营改增 ” 都意义重大。然而，从2012年上海试点交通运输业到 2015年全国 范围各大行业的开展情况来看， “ 营改增 ” 初期暴露出一些问题，例如由于没有完全覆 盖营业税行业，以及增值税纳税人不同身份征税模式的限制，导致抵扣链条不够完善； 改革为了平衡各行业的税负问题，釆用了多级税率 ，然而这种税率模式只能作为暂时 性的手段，不宜长久；加重了交通运输业等行业的税负，与结构性减税的目标相背离 等等。诸如此类问题的出现，
4、弓丨导我国广大学者开始探讨如何能够更好地推进 “ 营改增 ” 政策，使其发挥预期的经济效应。 本文采用规范性分析和案例分析两种研究方法，通过介绍交通运输业中的 WJ物 流公司这一典型案例，希望可以找出引起税负增加的普遍原因并提出具体的解决措施。 本文分为四大部分：首先介绍了营业税与增值税的相关概念，阐述了 “ 营改增 ” 的改革 进程与实施的意义，为下文的分析奠定相应的基础。其次，对物流行业 的发展现状和 物流业 “ 营改增 ” 的内容做了背景介绍，继而引入本文的案例 WJ物流公司，介绍其基本 情况，包括公司的业务简介与 “ 营改增 ” 下主要税种及财务指标的变化。再次，针对 “ 营 改增 ”
5、 对案例公司税负、财务和经营三个方面的影响，从积极与消极两个角度进行了具 体分析。在税负方面重点阐述了 “ 营改增 ” 对企业所得税的积极影响与对流转税负的消 极影响及其原因。在财务方面重点分析了 “ 营改增 ” 前后对 WJ物流公司利润、现金流量 及财务绩效的影响，在分析利润时从收入、成本、营业税金及附加等几个方面着手， 而在分析财务绩效时选取了营 运能力、盈利能力和发展能力三大常用的财务指标，指 出了变化的数额并分析了原因。在经营方面分析了对采购渠道和发展战略的积极影响 以及对公司经营模式和管理模式的消极影响。最后，在分析了 “ 营改增 ” 对税负和相关 财务指标、经营方面的消极影响后，本
6、文从三个角度提出了应对措施。 “ 营改增 ” 的结构性减税对促进企业发展发挥着重要作用，然而在物流业的推行过 程中并未达到预期目的。本文通过分析 WJ物流公司 “ 营改增 ” 前后的表现得出结论：税 率的升高、进项抵扣的不足导致 WJ物流公司流转税 税负增加，从而降低了公司利润、 恶化了公司各项绩效指标，并且影响了公司的经营与管理模式。因此可以从三方面来 降低税负，消除 “ 营改增 ” 带来的负面影响。首先从税负入手扩大增值税进项税的抵扣 范围，然后从财务的角度提高会计核算水平、加大税收筹划力度等，最后从经营的角 度调整公司发展战略、改变传统的经营模式。希冀能缓解 WJ物流公司目前的税负困 境
7、，也为其他物流企业降低税负提供借鉴。 关键词 ：税制改革； “ 营改增 ” ； WJ物流公司；税负 论文类 型：案例分析 Title： Research on the Impact of WJ logistics Company byReplacing Business Tax with Value-added Tax” Professional Fields ： Master of Professional Accounting Applicant： Fengmei Wang Supervisor： Guang Gu ABSTRACT Replacing business tax with
8、value-added tax(VAT) is a major measure of fiscal reform in China. For the country, BT to VAT can enrich the national financial revenue, reduce the fiscal deficit, maintain the countrys financial subsidies, adjust the collection and management system of the national tax and local tax, promote the im
9、provement of national tax system. And for the enterprise, on the one hand, through structural tax cuts can make the enterprise light and to better cope with the international competition. On the other hand, it can make the enterprise adjust internal structural, specialization and strengthen their ow
10、n competitiveness. Therefore, either the state or the enteqrise, BT to VAT are of great significance. However, from 2012 in Shanghai pilot transportation to 2015 nationwide major industry development situation, nBT to VATn early exposed some problems, such as restrictions due to not fully covered by
11、 the business tax industry, and VAT taxpayers different identity taxation mode, the chain of deduction is not perfect; in order to balance the tax burden, reform use the multi-level rate. However, the tax rate model is only as a temporary means, not for a long time, aggravating the tax burden of tra
12、ffic transport industry, departure from the target of structural tax cuts and so on. Because of the emergence of such problems, the majority of scholars began to explore how to better promote the M BT to VAT Mchanged to increase policy, so that it can play the expected economic effects . Therefore,
13、this paper tries to introduce the typical case of the transportation industry in WJ Logistics Company, hope to find common causes of tax increase and specific measures be proposed.Firstly, This paper introduces the concept of business tax and value-added tax, expounds the reform process and the sign
14、ificance of the MBT to VATM, as the basis for the analysis of the following. Secondly， introduces the background of the logistics industry status and the development of the logistics industry in the BT to VAT, and then introduces the basic situation of WJ logistics company,including the companys bus
15、iness profile and the main tax changes. Again, analyzes three aspects of the corporate tax burden and financial case and operations under the effect of BT to VAT,this analyzes from two aspects of positive and negative. In the aspect of tax burden focuses on the negative influence of BT to VAT and po
16、sitive impact on the enterprise income tax and turnover tax. Focus on the financial aspects of the nBT to VATM on the WJ logistics company profits, cash flow and financial indicators, the analysis of profit from revenue, cost, business tax and other aspects of the additional. In the analysis of fina
17、ncial indicators selected operating capacity, profitability and development capabilities of these three commonly used financial indicators, and pointed out the amount of change and analysis of the reasons. Introduces the positive impact on procurement channels and development strategy and the negati
18、ve impact on the companys business model and management model. Finally, in the analysis of tax and financial management, the thesis puts forward measures from three angles. BT to VAT structural tax plays an important role in promoting the development of enterprises, but in the implementation process
19、 of the logistics industry has not reached the expected objective. Through WJ logistics companys performance analysis concluded: rate increased, deductible input problems lead to increased WJ logistics company turnover tax burden, thereby reducing the company profit, deterioring the company performa
20、nce indicators,affecting the companys management and management model.Thus can be from three aspects to reduce the tax burden. From the tax burden to expand the scope of VAT deduction, and from the financial point of view to increase the invoice management and personnel training.Finally, Then from t
21、he point of view of the operation to adjust the development strategy, change the traditional business model. Hoping to ease the current tax burden for WJ logistics company,also provide reference for other logistics enterprises to reduce the tax burden. KEY WORDS : Tax reform; BT to VAT WJ logistics
22、company; Tax burden TYPE OF THESIS : Case analysis IV 目录 第一章绪论 . 1 一、 研究背景及意义 . 1 二、 国内外研究综述 . 2 三、 研究思路与 方法 . 7 四、 创新点与特色 . 8 第二章 “ 营改增 ” 的改革进程与实践意义 . 9 一、 营业税与增值税的涵义 . 9 二、 “ 营改增 ” 的改革进程 . 10 三、 “ 营改增 ” 的实践意义 . 11 第三章我国物流业及 WJ物流公司发展情况 . 13 一、 我国物流业发展现状 . 13 二、 WJ物流公司发展情况 . 18 第四章 “ 营改增 ” 对 WJ物流公司的
23、影响分析 . 21 一、 “ 营改增 ” 对 WJ物流公司税负的影响 . 21 二、 “ 营改增 ” 对 WJ物流公司财务的影响 . 27 三、 “ 营改增 对 WJ物流公司经营的影响 . 34 第五章 WJ物流公司应对 “ 营改增 ” 消极影响的措施 . 37 一、 梳理增值税抵扣范围，获取更多进项税额 . 37 二、 提升税收筹划能力，加强公司管理水平 . 39 三 、 调整公司发展战略，创新公司运营模式 . 41 第六章结论与展望 . 42 一 结论 . 42 二、不足与展望 . 43 参考文献 . 44 it M . 47 V 图表索引 图 1-1论文研究框架图 . 7 图 3-1 2
24、010-2014年社会物流总额的变化 . 15 图 3-2 2010-2014年社会物流总费用的变化 . 15 图 3-3 2014年 1月 一 2015年 11月我国物流业发展景气指数 . 16 图 4-1 WJ物流公司企业所得税 2011年至 2013年变化情况 . 21 图 4-2 WJ物流公司 2011年至 2013年营业税与附加税变化 . 23 图 4-3 “ 营改增 ” 前后公司流转税及附加税的变化 . 24 图 4-4 WJ物流公司成本构成图 . 26 表 2-1 “ 营改增 ” 的改革进程 . 10 表 2-2 “ 营改增 ” 具体试点行业及税率 . 11 表 3-1传统物流与
25、现代物流区别对比 . 13 表 3-2 “ 营改增 ” 前后物流业涉及行业及税率 . 17 表 3-3营业税与增值税的性质与计税依据 . 17 表 3-4营业税与增值税的计税方式 . 18 表 3-5 WJ物流公司主营业务分行业收入情况 . 19 表 3-6 WJ物流公司主要税种税率 . 19 表 3-7 WJ物流公司 “ 营改增 ” 前后税种税率变化 . 20 表 3-8 WJ物流公司 “ 营改增 ” 前后经营情况部分指标 . 20 表 4-1 “ 营改增 ” 前后 WJ物流公司纳税情况 . 21 表 4-2 WJ物流公司业务收入和业务成本 . 22 表 4-3 WJ物流公司 2013年销项
26、税额的计算 . 25 表 4-4 WJ物流公司 2013年进项税额的计算 . 25 表 4-5增加可抵扣项目后 2013年 WJ物流公司的进项税额 . 25 表 4-6 2011年至 2013年利润表项目 . 27 表 4-7营业成本及其构成 . 28 表 4-8 2011年至 2013年经营活动现金流量表项目 . 30 表 4-9 WJ物流公司 2011年至 2013年的盈利能力指标对比 . 31 表 4-10 WJ物流公司 2011年至 2013年的营运能力指标对比 . 32 表 4-11 WJ物流公司 2011年至 2013年的发展能力指标对比 . 34 第一章绪论 第一章绪论 一、研究
27、背景及意义 (一）研究背景 “ 增值税 ” 这一概念起源于美国的著名教授亚当斯，最早由法国于 1954年开始在全 国范围内开征，并且确实消除了重复征税的问题，推动了企业和国家的发展。至此增 值税开始成为全世界上百个国家和地区流行的税种。我国最早于 1979年引入增值税， 1994年进行的分税制改革奠定了现行财税体制的基础。作为两大流转税税种，营业税 和增值税的税种收入几乎占据了全部税种收入的 50%。 2009年，为了促进产业升级、 技术进步，国家全面实施了增值税转型，由生产型转为消费型，允许纳税人购置固定 资产的增值税可以计入当期进项税予以抵扣。 然而，增值税与营业税双税并行的财税 体制在运
28、行了 18年之后暴露出越来越多的问题。营业税 “ 道道征税，全额征税 ” 的特点， 形成了行业内征税不公的格局，重复征税阻碍了行业的发展，束缚了技术进步，制约 了国家的经济体制改革。在这个大背景下，为了公平税收负担，国家 “ 十二五 ” 规划中 提出改革和完善税收制度的举措，即将营业税改为增值税（以下简称 “ 营改增 ”) ，预计 通过三个阶段逐步实现改革。 2012年 1月 1日起，选取上海的交通运输业和部分现代 服务业进行 “ 营改增 ” 的试点， 2013年 8月 1日起推向全国并扩大试点行业。至 2015年 年底，全国 “7+3” 行业己经基本上完成 “ 营改增 ” 。此次 “ 营改增
29、 ” 成为继 1994年分税制改 革和 2009年增值税转型之后我国税制改革的又一标志性事件。 物流业是综合性较强的产业，其范围包括仓储、配送、交通运输等多个领域。作 为第三产业中的支柱，它为很多相关产业提供了基础性的服务，是推动经济发展的加 速器和整合二、三产业的润滑剂，成为继降低能耗、提高生产率后众多企业渴望争抢 的 “ 第三利润源 ” 。但是长期以来，物流业一直面临着税负较重的问题。根据 2013年物 流业税收负担水平的统计， 2008年至 2012年物 流行业的平均税负水平为 20.19%，实 际税负水平为 26.79%,比宏观税收水平高出八个百分点，且税负差距整体呈逐年上升 的趋势。
30、因此，国家出于降低行业税负的目的，将物流业作为第一批试点行业在上海 进行了 “ 营改增 ” ，并于 2013年 8月将物流业的 “ 营改增 ” 扩展到全国范围，从而掀开了 物流业 “ 税制改革 ” 的大幕。 1 安徽大学会计硕士专业学位论文 (二）研究意义 1、 对 WJ物流公司的实践意义 WJ物流公司作为物流行业中的典型企业，其业务涉及物流行业中的多个领域。通 过对 WJ物流公司税负和财务数据的分析发现， “ 营改增 ” 一方面产生了积极的影响，降 低了企业所得税负并扩大了公司的投资规模；另一方面却提高了公司的流转税税负， 降低了公司净利润，恶化了公司的财务绩效水平，这与 “ 营改增 ” 政
31、策期望降低物流业 税负的初衷相背离。因此，本文通过研究 “ 营改增 ” 对 WJ物流公司税负、财务和经营的 影响及原因分析，能够从这三方面为WJ物流公司提出可行的建议，从而帮助公司平 稳度过 “ 营改增 ” 的政策磨合期，也为其他物流企业降低税负提供借鉴。 2、 对物流业的现实意义 “ 十二五 ” 在国家的平稳发展中落 下帷幕。作为此次 “ 十二五 ” 财税改革的重中之重， “ 营改增 ” 为调整国民经济结构、完善税制起到了十分关键的作用。它不只是简单的税 制转换，其积极意义还在于为企业结构性减税，促进专业化分工、加快产业融合，重 新界定中央与地方的财税体制、调整直接税分享比例等等。本身物流业
32、作为 “ 营改增 ” 中的主要行业于国民经济的发展至关重要，但改革结果却并不尽如人意。中国物流与 采购联合会网站发布了一项 “ 营改增 ”后物流企业税负情况的调查报告，该报告显示， 试点第一年， 90.6%的物流企业实际缴纳的增值税比 “ 营改增 ” 前缴纳的营业税平均 增加 119.7%。因此，在当前行业的税制改革出现困境时，以具体物流企业案例探讨出现问 题的原因，从而找出解决方法，对促进 “ 营改增 ” 对物流业的发展有深刻的现实意义。 二、国内外研究综述 自 1954年法国开征增值税以来，增值税在全球范围内得以推广实施。在国外理论 中，增值税按照内容被划分为全面型和局部型。我国从最初仅在
33、制造业征收增值税， 到 1994年分税制改革，再到 2012年的增值税扩围，一直都是局部型的增值税。而国 外一般都是全面型增值税，因此理论方面很少涉及 “ 营改增 ” ，研究重点在于完善增值 税制度以及挖掘增值税更大的社会效益与税收效应。 (一）国外研究综述 1、增值税理论方面 AlanA. Tait(1992)1讨论了如何确定增值税的征收范围。他在比较了欧洲多个国家 2 第一章绪论 的增值税相关情况后发现，仅在生产制造和进口环节征税会减少税基，不符合增值税 普遍征收的特点，也不利于国家的税源稳定。因此， AlanA.Tait建议在尽可能降低征 收成本的前提下，对作为生产要素投入的劳务例如建筑
34、业、金融服务业等征收增值税。 Graham 831111 也 (2001)2致力于增值税改革的实证研究，他认为虽然增值税制度相 对于大中型企业而言在解决重复征税方面有很大的优势，但对于小型企业来说却是沉 重的税收负担。小企业在日常生产经营中经常无法取得抵扣发票从而无法体现增值税 环节抵扣的优势。为此，作者指出可以通过差别定税为小企业免税以及取消注册商户 之间的增值税两种解决方案来完善增值税制度。 Howell H.Zeal(2002)3在对增值税税率进行研究时指出，抵免法和扣减法这两种税 收征管模式在只设置单一税率的情况下并无差别。仅仅以单一税率征收增值税， 无法 消除增值税本身的内在缺陷，而
35、如果添加零税率和免税等多重税率体系，将会使增值 税征收更加立体，更能满足对不同行业的征税需求。 2、 增值税实践方面 Stephen R.Lewis(l 998)4提出增值税的本质是具有抵扣性质的商品税，有利于实现 税收中性，是避免重复征税的有效方法。然而在发展中国家实施增值税却会带来一些 弊端，增值税的抵扣要求企业会计核算健全、国家的发票管理完善，而在一些欠发达 地区较难有良好的增值税实施环境。 Richard M.Bird和 Pierre-Pascal Gendron(2007) 通过研究增值税对生产力和经济发 展的影响，指出增值税未必是最适应经济环境的税制，也并非完美无缺， “ 包治百病
36、 ” 。 然而虽然不同国家中的增值税以不同的形式存在，但只要这种 “ 消费类 ” 税种在财税体 系中所占比例大，那么对整个财税体系来说，增值税仍然是目前最好的税制。 RajniParmod(2012)6_认为，增值税在发展中国家更具优势。因为发展中国家小 规模纳税人数量较多，开征营业税必须要对每一位纳税人的营业额进行核定，征收成 本将远高于增值税。同时增值税的抵扣有专门的法律法规管理，增值税专用发票也有 国家掌控，约束性更强，因此实施起来效率会更高。 3、 物流业及税收政策研究 Oskar Henkow (2011) 7通过对物流产业链行业相关性分析发现，物流作为基础性 行业，对于上下游供应链
37、有着无可比拟的润滑作用。通过联接相关产业，可以带动整 个供应链的循环发展。因此，有必要制定更符合物流行业特性的税收优惠政策，来更 3 安徽大学会计硕士专业学位论文 好地发挥物流行业的正效应。 PerryATmnick (2012) 8同样发现物流行业对于经济发展的重要性，在分析了我 国物流业的情况后指出，我国物流行业虽然在电子商务的带动下增速很快，但是难以 掩盖行业格局的不合理与发展方式的粗放性。因此，要想真正将物流行业发展壮大， 需要国家政策的积极引导，转变行业发展的错误方式，促进行业的专业化、系统化。 (二）国内研究综述 1、 “ 营改增 ” 理论方面 “ 营改增 ” 作为具有中国特色的一
38、项改革，关于它的理论研究从 2012年试点开始就 层出不穷，我国学者从多个角度研究了 “ 营改增 ” 政策。 马蔡琛和李思沛 （ 2013) 9分析出了 “ 营改增 ” 的一个重要意义， g卩 “ 营改增 ” 引致地 方主体财源结构变化，使得现行分税制财政体制需要尽快做出优化调整，针对当前我国 乡镇级和地市级财政的存废，需要从历史和现实的维度加以辩证考察，进而理性地推进 分税制财政体制的深化改革。高培勇 （ 2013) 15增加可抵扣项目后 2013年 WJ物流公司的进项税额 单位：元 成本项目 2013年成本数额 不含税数额 适用税率 进项税额 材料采购 28,112,835,543.63
39、24,028,064,567.21 17% 4,032,894,385.02 25 安徽大学会计硕士专业学位论文 表 4-5 (续） 单位：元 成辆目 2013年成本数额 不含税数额 适用税率 进项税额 职工薪酬及福利 297,242,572.16 254,053,480.48 17% 14,252,400.25 折旧 163,894,941.70 140,081,146.75 17% 7,858,552.33 燃油费 12,676,631.44 10,834,727.73 17% 607,828.23 过路过桥费 20,599,526.09 17,606,432.56 17% 987,720
40、.87 维修费用 21,948,528.38 18,759,425.97 17% 1,052,403.80 办公费用 3,783,963.04 3,234,156.44 17% 181,436.18 联运成本 19,543,140.13 16,703,538.57 17% 937,068.51 营业成本合计 28,651,517,754.36 24,489,337,475.70 4,058,771,795.19 在销项税额不变的情况下， WJ物流公司 2013年増值税 =销项税额 -进项税额 =4,231， 870,455.00- (4,058,771， 795.19+18,887,794.12) =154,210,865.69 (元），增值税税 负比未扩大抵扣范围时降低了 13.03%。 增值税的上升带动了流转税税负的增加，而增值税上升与部分成本费用项目无法 抵扣进项有关。因此可以得出 “ 营改增 ” 造成流转税上升的主要原因是增值税进项税额 的不足。人工成本、折旧、过路过桥费等成本无法计算进项税抵扣，而人工成本、折 旧是除采购成本之外 WJ物流公司最大的开销，如图 4-4所示， “ 营改增 ” 初期不可避免 的加重了 WJ物流公司流转税的税负负担。 职工葑酬及福利 55% a折旧 30% 燃油费 2